稅法實務(wù)（第2版） 課件 第八章 稅收征管法

稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任第八章稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)目錄納稅申報叁賬證管理貳稅務(wù)登記壹重點一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報辦理稅務(wù)登記，然后經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，最后由稅務(wù)機關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、核查登記及注銷登記。（參見教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)并發(fā)給營業(yè)執(zhí)照后，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，也稱注冊登記。辦理開業(yè)登記的程序如下：1．納稅人提出書面申請納稅人提出書面申請報告，并提供規(guī)定的證件、資料。2．填報稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機關(guān)審核、發(fā)證納稅人報送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)或地方稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號碼、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、登記注冊類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見教材P274實務(wù)操作1）（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1．申請并提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取并填寫《停業(yè)申請登記表》（或《停業(yè)復(fù)業(yè)報告書》）。3．稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見教材P274實務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營活動的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明程序如下：1．納稅人提出申請納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書面證明到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取并填寫《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》。2．稅務(wù)機關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)審核后，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，加蓋公章后交給納稅人。3．結(jié)束后按規(guī)定核銷外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動結(jié)束后，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票?！锻獬鼋?jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務(wù)機關(guān)核銷后重新申請。（五）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告注銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。注意：注銷稅務(wù)登記時，先稅務(wù)后工商；變更稅務(wù)登記時，先工商后稅務(wù)。納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格注銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后由納稅人領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記通知書》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿?！皯?yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁，總分類賬使用總分類賬頁?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財務(wù)制度、會計處理辦法及會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)提出領(lǐng)購發(fā)票的申請，然后憑稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明文件，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購（1）發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取并填寫發(fā)票領(lǐng)購申請審批表，同時提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。（2）領(lǐng)購普通發(fā)票。領(lǐng)購普通發(fā)票時，納稅人須報送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時查驗，對驗舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購的發(fā)票存根聯(lián)。審驗合格后，納稅人按規(guī)定支付工本費，領(lǐng)購發(fā)票，并審核領(lǐng)購發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取并填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對上述資料審核無誤后，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，簽署準(zhǔn)購發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購票方式、保管方式等審核意見。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機數(shù)量；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。增值稅專用發(fā)票一般由縣級主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實行驗舊供新制度。審批后日常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門規(guī)定的其他材料。

（參見教材P274實務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開具納稅義務(wù)人在對外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動收取款項時，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個人款項時開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：（1）發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限于領(lǐng)購單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍；（4）開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對方有效證明；2．專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（四）賬證的保管單位和個人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無缺號、串號、缺聯(lián)以及有無防偽標(biāo)志等情況，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)整本退回稅務(wù)機關(guān)，并設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計并向稅務(wù)機關(guān)匯報。對已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會計檔案，對會計憑證、賬簿、會計報表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變造或者擅自銷毀。

三．納稅申報（一）正常的納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報主體凡是按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人應(yīng)指派專門辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報。納稅人必須如實填報納稅申報表，并加蓋單位公章，同時按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報資料，納稅人應(yīng)對其申報的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報方式一般來說，納稅申報主要有直接申報（上門申報）、郵寄申報、電子申報、簡易申報和其他申報等方式。3．納稅申報期限納稅申報期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報期限依法須向后順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報應(yīng)報送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表及規(guī)定的報送的各種附表資料、異地完稅憑證、財務(wù)報表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）延期申報與零申報1．延期申報延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款申報。經(jīng)申請由稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時間進(jìn)行納稅申報。造成延期申報的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出于主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報。不可抗力是指不可避免和無法抵御的自然災(zāi)害。二是因財務(wù)會計處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報而需要延期申報。出現(xiàn)這種情況一般是由于賬務(wù)未處理完，不能計算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，需要延期申報的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)提出書面申請，報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延