中國稅制-第四章(個人所得稅部分)

第四章 所得稅.

1、概念所得稅是以所得為課征對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。屬于直接稅。主要包括個人所得稅和企業(yè)所得稅兩類

第一節(jié)所得稅概述.2、所得稅的特點所得稅與宏觀經(jīng)濟波動聯(lián)系最緊密計稅依據(jù)確實定較為復雜，征收本錢較高比例稅率與累進稅率并用所得稅的征收覆蓋面很廣，征收管理難度較大所得稅是直接稅在稅款繳納上實行總分結(jié)合(分期預(yù)繳，年終清算).3、所得稅制度的根本模式〔1〕分類所得稅制◆含義是指把所得依其來源的不同分為假設(shè)干類別，對不同類別的所得分別規(guī)定不同的稅基和稅率進行征稅的所得稅制度◆優(yōu)點實行差異待遇；廣泛進行源泉課征◆缺點加大征收本錢；有時不符合量能課稅原那么.〔2〕綜合所得稅制◆含義是指將納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，在作法定寬免和扣除后，依法計征的一種所得稅制度◆優(yōu)點充分表達稅收公平原那么和量能課稅原那么◆缺點計稅依據(jù)確實定較為復雜，征稅本錢較高，不便于實行源泉扣稅，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴重.〔3〕混合所得稅制◆含義是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度◆優(yōu)點既堅持了量能課稅的原那么，又堅持了區(qū)別對待的原那么，還有利于防止稅收逃避，降低稅收本錢.第二節(jié) 個人所得稅一、個人所得稅概述1、概念個人所得稅是指以個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個人繳納的一種稅。2、特點實行分項分率課征制〔10項應(yīng)稅所得〕實行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費用扣除方法計稅方式多樣性鮮明的獎限政策以個人為計稅單位計算簡便.3、個人所得稅的作用有利于我國財政收入的增加和稅收體系的完善有利于我國改革開放的開展和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立有利于維護我國的國際地位和經(jīng)濟權(quán)益.二、個人所得稅的征收

〔一〕納稅義務(wù)人中國居民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員〔包括無國籍人員〕和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間不同，可分為：居民納稅人非居民納稅人.1、居民納稅人居民納稅人條件在中國境內(nèi)有住所的人。這里“住所〞指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的人。在中國境內(nèi)無住所但居住時間滿一年的個人居民納稅人種類在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在公歷1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺同胞〔一次離境不超過30日，或?qū)掖坞x境累計不超過90日的，仍為居民納稅人〕居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得，在中國境內(nèi)繳納個人所得稅，負有無限納稅義務(wù)。.

2、非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺同胞非居民納稅人負有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納個人所得稅.例1：個人所得稅的納稅義務(wù)人包括〔

〕。

A．中國境內(nèi)有住所的中國公民 B．在中國境內(nèi)居住時間滿一年的個人

C．中國境內(nèi)有住所的外國僑民

D．在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員 E．在中國境內(nèi)無住所，一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿1年，而且沒有中國境內(nèi)所得的中國公民標準答案：A、B、C、D.例2：以下各項中，不屬于個人所得稅居民納稅人的是〔

〕。

A．在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的中國公民B．在中國境內(nèi)無住所且不居住的中國公民C．在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的外籍人員D．在中國境內(nèi)有住所的外籍人員答案：B、C兩個標準：住所和居住時間只要有一個符合就是居民納稅人；兩個都不符合是非居民納稅義務(wù)人。.

3、個人所得來源確實定居民納稅人承擔無限納稅義務(wù)，因此，所得來源不很重要。非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)〔就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅〕所以判斷其所得來源就顯得十分重要。我國的個人所得稅，依據(jù)所得來源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要方便稅務(wù)機關(guān)實行有效征管的原那么具體規(guī)定見教材.

〔二〕征稅對象1、工資、薪金所得〔非獨立個人勞動所得〕以下工程不予征收個人所得稅〔結(jié)合稅收優(yōu)惠〕：獨生子女補貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼托兒補貼費差旅費津貼、誤餐補貼2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得.

4、勞務(wù)報酬所得〔指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)所取得的所得〕5、稿酬所得〔指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得,區(qū)別于翻譯、審稿和書畫所得〕6、特許權(quán)使用費所得〔指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得〕7、利息、股息、紅利所得〔國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外〕

.

8、財產(chǎn)租賃所得納稅人以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由稅務(wù)機關(guān)核定產(chǎn)權(quán)所有人死亡未辦理繼承手續(xù)期間為領(lǐng)取租金收入人9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所得征稅個人出售自有住房10、偶然所得〔個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性所得〕由發(fā)獎單位代扣代繳11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得.例3：國內(nèi)某作家將其小說委托一名翻譯翻譯后交外國出版商出版，協(xié)議里規(guī)定作者署名，譯者不署名。作者分兩次給譯者支付翻譯費，第一次是翻譯時給付1萬元，第二次是在圖書出版時按照稿酬的20%支付給譯者。問譯者得到的報酬第一筆是勞務(wù)費，第二筆是稿酬，對嗎？答案：不對，兩筆都是按勞務(wù)報酬，因為譯者不署名。.

〔三〕稅目、稅率七級超額累進稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為3%~45%五級超額累進稅率：適用于個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個應(yīng)稅工程，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%~35%

.20%的稅率：適用于以“次〞計算應(yīng)納稅額的其他八項所得工程，具體如下勞務(wù)報酬所得，適用20%稅率，但勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，加成征收〔實際適用三級超額累進稅率〕稿酬所得，適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%其它六項所得均按20%比例稅率：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得.三、個人所得稅的計算

〔一〕應(yīng)納稅所得額的規(guī)定個人所得稅應(yīng)稅工程不同，取得某項所得所需費用也不同，因此需分項計算各工程應(yīng)稅所得額，以某項應(yīng)稅工程的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額為該項所得稅計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=〔應(yīng)納稅所得額－減除標準〕×稅率.1、各項費用減除標準工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除本錢、費用以及損失后的余額對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用〔每月3500元〕后的余額〔扣除時2000乘以12〕.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%的費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，沒有費用扣除問題.例4：計算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時，不允許扣除的工程是〔

〕。

A．以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的費用

B．按規(guī)定繳納的個體勞動者協(xié)會會費

C．發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險費

D．個體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資標準答案：D

在此題的備選答案中，前3項均可在稅前扣除；第4項，個體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資，按規(guī)定不能在稅前扣除，故答案D正確。.

2、附加減除費用的范圍和標準附加減除費用只是針對應(yīng)稅工程中的工資、薪金所得做出的特殊規(guī)定，目的是不因征收個人所得稅而加重外籍人員和在境外工作的中國公民的稅收負擔1、適用的納稅人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)、內(nèi)資企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國公民在中國境內(nèi)企、事業(yè)單位取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺同胞2、附加減除費用標準上述適用范圍內(nèi)的人員每月在減除3500元的根底上再減除1300元，即扣除額為4800元.3、每次收入確實定〔1〕勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次〔分幾次給也是一次性收入〕屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次

.〔2〕稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并計算為一次同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次.例5：張某給人裝修，房主第一次付給張某1萬元，第二次又付給張某0.8萬元。問張某繳納個人所得稅2880元，對不？答案：對雖然是兩次付，但是屬于同一次收入，只能扣除一次的本錢所以應(yīng)稅收入是18000元，那么：應(yīng)繳稅金=18000〔1-20%〕20%=2880元.例6：按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定。以下表述不正確的選項是〔〕。

A．假設(shè)個人發(fā)表一篇作品，出版單位分三次支付稿酬、那么這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅

B．假設(shè)個人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，那么應(yīng)分別單獨納稅

C．個人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的應(yīng)視同再版稿酬分別征稅

D．假設(shè)因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨納稅

標準答案：D.例7:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,該作家因此需要交納所得稅為多少?.〔3〕特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，假設(shè)該次轉(zhuǎn)讓收入是分筆支付的，那么應(yīng)相加為一次收入〔4〕財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次〔5〕利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次〔6〕偶然所得以每次收入為一次〔7〕其他所得以每次收入為一次.4、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個人向教育、其他公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可扣除應(yīng)稅所得額的30%個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券.

〔二〕應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的一般計算方法：應(yīng)納稅額=〔應(yīng)納稅所得額-減除標準〕×稅率不同的應(yīng)納稅所得工程，其應(yīng)納稅額計算公式為：1、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=〔每月收入額-3500或4800〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

..

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=〔全年收入總額-本錢費用及損失〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=〔納稅年度收入總額-3500×12〕×適用稅率-速算扣除數(shù).4、勞務(wù)報酬所得：每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=〔每次收入額-800〕×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×〔1-20%〕×20%每次收入的應(yīng)納所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入×〔1-20%〕×適用稅率-速算扣除數(shù).為納稅人代付稅款的計算方法◆3360其實是扣除標準不一致的臨界點〔即稅前4000元，稅后3360〕◆4000－【4000×〔1－20%〕】×20%=3360◆故稅后收入為3360以下扣除800元；稅后收入超過3360元的扣除20%◆公式見教材.例8：某科研單位工程師為某施工企業(yè)提供設(shè)計效勞，雙方商定，設(shè)計完成后由施工企業(yè)支付給工程師35000元勞務(wù)費，個人所得稅由施工企業(yè)代付。不考慮其他稅費的情況下，施工企業(yè)代付的個人所得稅為〔

〕。

A．6400.00元

B．7710.53元

C．8132.23元

D．8421.05元

標準答案：D

此題中支付給工程師的35000元勞務(wù)費是稅后金額，計算代付個人所得稅時，首先應(yīng)將其不含稅勞務(wù)費按公式換算為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率和加成計稅的方法計算出代付的個人所得稅稅額。.5、稿酬所得：每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)=(每次收入-800)×14%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)=每次收入×(1-20%)×14%6、特許權(quán)使用費所得：每次收入缺乏4000元的：應(yīng)納稅額=〔每次收入-800〕×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×〔1-20%〕×20%.例9：葉某創(chuàng)造一項自動化專利技術(shù)，2021年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價1.5萬元，A公司8月支付使用費6000元，9月支付使用費9000元；9月，葉某將該項使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費收入8000元，葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳的個人所得稅為多少？葉某此項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計算個人所得稅。轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=〔6000+9000〕×〔1-20%〕×20%=2400元轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=8000×〔1-20%〕×20%=1280元葉某轉(zhuǎn)讓此項專利技術(shù)共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元.7、利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額=每次收入額×20%1999年11月1日前免征利息稅2005年6月13日起對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利，暫減50%計入所得額.8、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費〔營業(yè)稅、城建稅、教育費附加〕由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20%).例10：某個人2021年將自有住房出租，租期半年，共計取得租金收入18000元，不考慮其他稅收的情況下，該個人的租金收入共計應(yīng)繳納的個人所得稅是〔〕。

A．2880元B．2640元C．3600元D．3440元

標準答案：B

=(18000/6－800)×20%×6=2640.9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=〔收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用〕×20% 合理費用是指個人在賣出財產(chǎn)時按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，如營業(yè)稅及其附加、中介效勞費、資產(chǎn)評估費等10、偶然所得：應(yīng)納稅額=每次收入額×20%.〔三〕應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題1、在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的征稅問題2005年以前，一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅等要計入當月的工資、薪金所得合并計算納稅2005年以后，一次性獎金或年終加薪、勞動分紅等可平分到每個月，套用相應(yīng)稅率再計算應(yīng)納稅額。具體做法分如下兩種情況：.〔1〕個人取得全年一次性獎金，且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于〔或等于〕3500元的，計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得工程稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：

應(yīng)納稅額=一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。

.〔2〕個人取得全年一次性獎金，且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于3500元的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額〞后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得工程稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金－個人當月工資、薪金所得與3500元的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)。.由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠方法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅方法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該方法也只能采用一次。.例11：李某取得全年一次性獎金14400元，當月工資為5800元，就直接將一次性獎金額除以12，商數(shù)為1200元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，應(yīng)納個人所得稅稅額=14400×3%=432元；當月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=〔5800－3500〕×10%－105=125元；最后，李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額=432＋125=557元。如果李某當月工資為2300元。費用扣除額3500元與工資的差額為1200元〔3500-2300〕，獎金減去這個差額后的余額為13200元，13200元除以12等于1100元，對照稅率表，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，應(yīng)納個人所得稅稅額=［14400-〔3500-2300〕］×3%=330元。.例11：李某取得全年一次性獎金14400元，當月工資為5800元，就直接將一次性獎金額除以12，商數(shù)為1200元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納個人所得稅稅額=14400×10%－25=1415元；當月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=〔5800－2000〕×15%－125=445元；最后，李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額=1415＋445=1860元。如果李某當月工資為2300元，也直接將一次性獎金額除以12，商數(shù)為1200元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納個人所得稅稅額=14400×10%－25=1415元；當月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=〔2300－2000〕×5%=15元；最后，李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額=1415＋15=1430元。.2、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的征稅問題總結(jié)如下表：居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日(或183日)以內(nèi)非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征稅，╳代表不征稅.例12：為了便于國際交流，本著從寬、從簡的原那么，在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適應(yīng)個人所得稅的規(guī)定是〔

〕。

A．應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅

B．僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅

C．在中國境內(nèi)免除納稅義務(wù)

D．其來源于中國境外的所得,由中國境外企業(yè)或個人支付的工資、薪金可以不納稅

標準答案：D.例13:某外籍專家2005年9月至11月來華某公司進行技術(shù)指導，中方3個月共支付折合人民幣902400元。2005年11月25日該專家離境，其11月份應(yīng)納個人所得稅稅額為〔

〕。

A．8425.00元

B．7020.83元

C．5125.00元

D．4579.17元

標準答案：D

按照稅法規(guī)定，對非居民納稅人只就來源于我國境內(nèi)的所得向我國繳納個人所得稅，如果在我國境內(nèi)居住時間未超過90天的，只就境內(nèi)實際居住時間的所得計算繳納個人所得稅。11月份稅金＝〔﹙30800－4800﹚×25%－1005〕×25／30＝4579.17元.

3、特定行業(yè)取得工資、薪金所得的計稅問題考慮到一些行業(yè)收入的季節(jié)性不穩(wěn)定因素，可以合計全年工資、薪金所得按年計交所得稅4、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題可以扣除一定標準費用后按照“工資、薪金〞所得征稅按月發(fā)放的并入當月工資所得計稅不按月發(fā)放的分解到所屬月份并于該月份工資、薪金所得合并計征個人所得稅5、關(guān)于失業(yè)保險金征稅問題個人按規(guī)定比例交付的失業(yè)保險費，不計入當月工資超過規(guī)定比例局部應(yīng)并入工資、薪金所得交納所得稅個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金免稅.

6、關(guān)于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入的征免稅問題〔1〕個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)亍菜谑∈小成夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個人所得稅；超過的局部，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。〔2〕住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費可以在計征一次性補償收入時予以扣除?！?〕對于企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費收入，免納個人所得稅。.

計算方法為：個人取得的一次性補償收入，減去當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得工程計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。.例14：李華強在某服裝廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，該服裝廠向李某支付一次性補償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替李某繳納“四金〞，當?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，李某應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)按以下步驟計算：免納個人所得稅的局部=18000×3+10000=64000元；應(yīng)納個人所得稅的局部=160000-64000=96000元。.計算過程：李某應(yīng)納個人所得稅的局部進行分攤，李某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分攤，96000÷12-2000=6000元對應(yīng)稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元;應(yīng)納個人所得稅稅額=〔6000×20%-375〕×12=9900元。.7、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題

由雇傭單位和派遣單位共同支付工資的，只由雇傭單位在支付工資時扣除減除費用；派遣單位支付的工資、薪金不再扣除費用發(fā)放給中方人員的工資應(yīng)全額征稅，但其上交派遣單位的可以扣除8、兩個以上的納稅人共同取得一項所得的計稅問題對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)交納的稅款9、關(guān)于企業(yè)試行年薪制后征收個人所得稅問題可以實行按年計算、分月預(yù)交的方式計征.例15：某人由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資1800元和8000元，按派出單位與個人簽訂的協(xié)議，個人從外方取得的工資收入每月向派出單位交款3000元。該個人每月應(yīng)繳納的個人所得稅為〔〕。

A．1265元 B．225元 C．1105元 D．525元

標準答案：B=〔1800+8000-3000-3500〕×10%－105=225.

〔四〕個人所得稅的稅收優(yōu)惠個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定較多，主要可以分為：免納個人所得稅的工程，經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得工程，暫免征收個人所得稅的工程免稅政策〔P142〕減稅規(guī)定〔P143〕暫免征收規(guī)定〔P143〕.例16：按照個人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，以下各項個人所得免征個人所得稅的有〔〕。

A．職工的安家費

B．職工取得的退休工資

C．個人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)費

D．個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎金

E．購置福利彩票中獎所得

標準答案：A、B、D.例17：某職工2021年9月應(yīng)發(fā)工資5700元其中包括獨生子女補貼15元，需要交社會養(yǎng)老統(tǒng)籌120元，社會失業(yè)保險金142元〔其中超過規(guī)定的扣除額為43元〕，失業(yè)保險費50元以及醫(yī)療保險費70元〔當?shù)匾?guī)定的扣除額為58元〕另外還有單位代扣代付的水電費123元。實際稅前應(yīng)發(fā)工資為5195元，問該職工當月應(yīng)交的個人所得稅為多少？答：可以扣除的四金為：120+〔142-43〕+50+58=327元，根本扣除額3500元，獨生子女補貼可免稅，得到應(yīng)納稅額=5700-327-3500-15=1858元所以,應(yīng)繳稅金=185810%-105=80.80元.

〔五〕境外所得的稅額扣除1、抵免法的含義及性質(zhì)◆個人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的所得已在境外繳納的個人所得稅，準予從應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！粢粐趯Ρ緡用竦膰馑谜鞫悤r，允許其用國外已納的稅款沖抵其在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為應(yīng)納的本國稅款與已納的外國稅款的余額

.2、抵免限額A抵免的額度確定居住國與來源國稅率不同的抵免情況全額抵免與限額抵免全額抵免的不利情況B抵免缺乏額與超限抵免額抵免限額的含義實際抵免額的含義C超限抵免額的處理向后結(jié)轉(zhuǎn)向前結(jié)轉(zhuǎn)其他方法D所得來自幾個國家抵免限額的計算方法分國限額抵免法綜合限額抵免法.3、抵免法的計算★抵免法的計算公式:在本國的應(yīng)納稅款=抵免前應(yīng)納稅款〔總所得×本國稅率〕-實際抵免額〔抵免限額、已納稅款〕

〔1〕總所得=國內(nèi)所得+國外所得〔2〕抵免限額=國外所得×本國稅率〔3〕已納稅款=國外所得×國外稅率〔4〕在本國的應(yīng)納稅款=抵免前應(yīng)納稅款-實際抵免額=總所得×本國稅率-實際抵免額.例：王先生2021年4月至10月從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入29400元，取得稿酬收入5000元；當年還從A國取得特許權(quán)使用費收入10000元，從B國取得審稿收入2000元。該納稅人已按A國、B國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅1800元和200元。請計算王先生2021年4月至10月應(yīng)納的個人所得稅稅額。.◆計算過程：〔1〕A國抵免限額=l0000﹙1－20%﹚×20%=1600〔元〕√A國已納稅額=1800〔元〕〔2〕B國抵免限額=〔2000－800〕×20%=240〔元〕