審計案例分析-論文

./〔本論文為20XX省自學(xué)考試會計專業(yè)高分論文關(guān)于注冊會計師新執(zhí)業(yè)準則實施后審計案例分析容摘要：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布,自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。筆者通過以某一國有企業(yè)為案例,進行審計分析,學(xué)習(xí)新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。關(guān)鍵字:審計、分析、審計程序、分析程序最近幾年,"審計"已成為我國社會各階層的一個熱門話題。特別是"審計風(fēng)暴"以來,人們更加關(guān)注國家審計在機關(guān)廉政建設(shè)、打假治亂、懲治腐敗中的作用,以及社會中介機構(gòu)在披露上市公司財務(wù)信息等反面的情況。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布,自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。為準確理解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,筆者以自身的實際工作經(jīng)驗,對審計案例進行分析。一、案例背景及審計過程分析二〇〇八年初,筆者所在的會計師事務(wù)所接受委托,對某國有企業(yè)進行年報審計。筆者隨同一起參與了審計,并撰寫了審計報告。該企業(yè)是省屬國有重點企業(yè)的全資子公司,20XX的年報適用新的企業(yè)會計準則。〔一審計計劃階段1、審前分析,決定是否接受委托。由于該企業(yè)是我所的常年客戶,前兩年的審計報告由我所審計。經(jīng)主任會計師風(fēng)險評估,本次審計委托的目的恰當(dāng),審計風(fēng)險較小,于是決定接受委托,并簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。2、收集資料,向企業(yè)遞交"客戶提供資料一覽表"。要求企業(yè)提供營業(yè)執(zhí)照、會計報表、各科目的余額明細表等資料,填寫單位概況表、主要會計政策、會計估計調(diào)查表。3、成立審計小組,進行審前培訓(xùn)。由于《新企業(yè)會計準則》頒布,所里組織大家對新準則進行學(xué)習(xí),并安排了專門的培訓(xùn)。針對此次審計項目,部門經(jīng)理在評價審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性后,安排了一名項目經(jīng)理和兩名助理人員參與。4、制定總體審計策略,編制審計方案。確定重要性標(biāo)準以及可能存在較高錯報風(fēng)險的領(lǐng)域；安排時間；人員分工。5、實施承諾制度。要求企業(yè)簽訂"管理當(dāng)局聲明書",對未更正的錯報、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、設(shè)計訴訟的未結(jié)債權(quán)債務(wù)進行聲明。<二>審計實施階段1、評價部控制。〔1從整體層面了解部控制政策和程序。與企業(yè)的管理層成員開座談會,填寫訪談問卷?！?業(yè)務(wù)流程層面了解和評價部控制。通過采購與付款循環(huán)/工薪與人事循環(huán)/銷售與收款循環(huán)/固定資產(chǎn)循環(huán)等符合性測試,評價企業(yè)的部控制。2、分析程序。分析程序是發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表錯漏報的一個較為簡潔、有效的審計方法。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1313號—分析程序》第四條指出"注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序,并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體性復(fù)核。注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序"。對該單位趨勢、橫向、縱向和結(jié)構(gòu)分析如下表：〔單位：萬元20XX20XX20XX營業(yè)收入9021183928營業(yè)成本444664520毛利潤458519408毛利率50.78%43.87%43.97%通過建立近三年收入與成本的圖表,可以清晰地看到,企業(yè)近三年總體趨勢平穩(wěn),毛利率穩(wěn)定,其中06年度收入較高。上年數(shù)本年未審數(shù)變化營業(yè)收入1183928-22%毛利潤519408-21%利潤總額5515102橫向比較發(fā)現(xiàn),在營業(yè)收入下降22%,毛利潤下降21%的情況下,利潤總額卻比上年度增長102倍,經(jīng)分析為本年度營業(yè)外收入628萬元,而上年數(shù)為零。通過查閱憑證,為支持省重點工程建設(shè)需要,公司所在地的其中一幢大樓被拆遷建設(shè)成道路,收到政府的拆遷補償款628萬元,會計將其計入營業(yè)外收入,導(dǎo)致本年利潤總額高達515萬元。本年數(shù)比率營業(yè)收入928營業(yè)收入/營業(yè)收入100.00%營業(yè)成本520營業(yè)成本/營業(yè)收入56.03%營業(yè)費用81營業(yè)費用/營業(yè)收入8.73%管理費用441管理費用/營業(yè)收入47.52%營業(yè)利潤-111營業(yè)利潤/營業(yè)收入-11.96%通過縱向比較,發(fā)現(xiàn)本年度在毛利率達到44%的情況下,企業(yè)的營業(yè)利潤依然為負數(shù)。主要原因為管理費用占收入的48%,嚴重侵蝕了企業(yè)的利潤。于是對管理費用進行重點分析。對管理費用的容進行歸納整理,建立結(jié)構(gòu)圖。見下表和圖。〔單位：萬元管理費用金額退休人員薪酬253正式職工薪酬89綠化費/稅費48折舊攤銷/壞帳21辦公費/差旅費22其他8合計441經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)：①離退休人員的工資、醫(yī)藥費、喪葬撫恤合計253萬元,占管理費用的57%,由于該企業(yè)是老國企,在職人員均為事業(yè)單位編制,退休后企業(yè)依然負擔(dān)著他們的退休金和醫(yī)藥費,給企業(yè)造成沉重的負擔(dān)。②管理人員的薪酬、福利和社會保險合計89萬元,占管理費用的20%。整理發(fā)現(xiàn),該企業(yè)全年有員工1494人次,月均人數(shù)125人,存在著機構(gòu)臃腫、人員龐雜、人浮于事的情況。③綠化費/稅費合計48萬元,占管理費用地11%,說明了企業(yè)的稅賦較高,承擔(dān)的社會責(zé)任較重。同時我們通過比率分析。①償債能力：上年流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債=739/361=2；上年速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=739/361=2；本年流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債=1200/264=5；本年速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=1200/264=5；因企業(yè)主要從事建筑設(shè)計、咨詢等業(yè)務(wù),繳納營業(yè)稅,存貨均為低值易耗品〔如衛(wèi)生用具、辦公用品等,金額較小可忽略,所以流動資產(chǎn)與速動資產(chǎn)相等。經(jīng)比較,本年的流動比率與速動比率是上年的2.5倍,查證是由于本年度收到拆遷補償收入628萬元,導(dǎo)致流動資產(chǎn)高出上年許多,剔除該因素后的償債能力見下表：上年本年非經(jīng)常性損益扣除非經(jīng)常性損益后余額流動資產(chǎn)7391200-628572流動負債361264264流動比率252速動比率252剔除收到拆遷補償收入628萬元的影響后,可見本年的流動比率與速動比率與上年相等,反映了企業(yè)的真實狀況。企業(yè)的速動資產(chǎn)是流動負債的2倍,反映了企業(yè)較強的償債能力,同時也說明了企業(yè)利用資金的效率較低。經(jīng)查證,企業(yè)的多數(shù)資金選擇存放銀行定期存款,沒有短期投資。上年本年非經(jīng)常性損益扣除非經(jīng)常性損益后余額資產(chǎn)總額12991717-6281089負債總額399301301所有者權(quán)益總額9001416-628788資產(chǎn)負債率31%18%28%產(chǎn)權(quán)比率44%21%38%權(quán)益乘數(shù)1.41.21.4剔除拆遷補償收入628萬元后,本年度的資產(chǎn)負債率為28%,比上年度下降3%；產(chǎn)權(quán)比率為38%,比上年度下降6%；權(quán)益乘數(shù)與上年相等,反映了企業(yè)的財務(wù)政策趨于穩(wěn)健、風(fēng)險較小,同時對負債經(jīng)營利用不充分,財務(wù)杠桿作用較小。上年本年調(diào)整調(diào)整后本年數(shù)增減變動營業(yè)收入1184928928-22%資產(chǎn)總額12991717-6281089-16%應(yīng)收帳款平均余額98109109-35%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.910.540.85-6%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)39666742428應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1299-3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)304040-10總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比上年度下降0.06,周轉(zhuǎn)天數(shù)增加28天；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比上年度下降3次,周轉(zhuǎn)天數(shù)增加10天,反映了企業(yè)的營運能力下降,分析原因主要是由于企業(yè)的營業(yè)收入比上年度下降22%。上年度銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入=5/1184=0.4%；上年度凈資產(chǎn)報酬率=利潤總額/所有者權(quán)益總額=5/901=0.6%；本年度銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入=515/928=55%；本年度凈資產(chǎn)報酬率=利潤總額/所有者權(quán)益總額=515/1415=36%?？鄢墙?jīng)常性損益后：本年度銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入=-113/928=-12%；本年度凈資產(chǎn)報酬率=利潤總額/所有者權(quán)益總額=-113/1415=-14%；剔除營業(yè)外收入的628萬元后,企業(yè)的利潤總額為負數(shù),可見企業(yè)本年度的經(jīng)營情況十分糟糕。3、實質(zhì)性測試<僅舉部分涉及調(diào)整事項的科目>。包括貨幣資金實質(zhì)性測試、應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試、固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試、應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性測試和應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試。①貨幣資金實質(zhì)性測試。編制庫存現(xiàn)金盤點表,核對賬實差異,查明款項用途及白條抵庫的原因編制銀行存款明細表,核對賬實差異,取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表,向銀行函證截止2007年12月31日的余額抽查大額的貨幣資金收付取得銀行對賬單、定期存款的存單。企業(yè)未對定期存款預(yù)提利息,且金額較大,可能影響報表的準確性,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,予以補提：借：其他應(yīng)收款90000貸：財務(wù)費用90000②應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試。獲取應(yīng)收賬款明細表,對貸方余額項目作重分類調(diào)整；對調(diào)整后年末余額進行賬齡分析,對大額、異常、賬齡長的客戶進行函證；編制回函情況匯總表,對未函證和未回函的客戶,實行替代審計程序。③固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試。編制固定資產(chǎn)及累計折舊明細表；驗算累計折舊計算是否正確；對固定資產(chǎn)進行抽查盤點；對本年新增的固定資產(chǎn),檢查其是否計價完整、手續(xù)齊備、會計處理正確。審計發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的房屋和土地按照歷史成本計價,其拆遷部分部分的凈值為34萬元,按照現(xiàn)行市價確認的拆遷補償收入為662萬元,企業(yè)將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。查閱相關(guān)資料,根據(jù)財企[2008]123號,《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》,企業(yè)收到政府撥給的拆遷補償款,應(yīng)作為專項應(yīng)付款核算。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入628貸：專項應(yīng)付款—搬遷補償款628④應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性測試。編制應(yīng)付職工薪酬明細表；核對貸方提取數(shù)與成本、費用中的列支數(shù)是否相符；抽查工資的發(fā)放憑證,確認計算是否正確,有無授權(quán)批準和領(lǐng)款人簽章。審計發(fā)現(xiàn)：按照《新會計準則》要求,將工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費余額調(diào)整計入應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付福利費的借方余額調(diào)整入管理費用。編制調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費240000—職工教育經(jīng)費150000貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費240000—職工教育經(jīng)費150000借：管理費用128000貸：應(yīng)付福利費128000⑤應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試。實質(zhì)性程序與應(yīng)收賬款基本相同。本例中企業(yè)將不需要支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,按照《新企業(yè)會計準則》,調(diào)整轉(zhuǎn)入資本公積。借：營業(yè)外收入57700貸：資本公積57700〔三審計完成階段1、整理審計底稿。填寫審計工作完成情況核對表,查看有無遺漏重要的審計程序。匯總審計資料和發(fā)現(xiàn)的問題。2、編制調(diào)整分錄匯總表和試算平衡表。見下表：調(diào)整原因會計科目資產(chǎn)負債表利潤表借方貸方借方貸方搬遷補償收入調(diào)整營業(yè)外收入6280000長期應(yīng)付款6280000補提房產(chǎn)稅管理費用3648應(yīng)交稅金3648不需支付的應(yīng)付款調(diào)整入資本公積營業(yè)外收入57700資本公積57700應(yīng)付福利費紅字沖銷管理費用128000應(yīng)付福利費128000工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費調(diào)整其他應(yīng)付款390000應(yīng)付職工薪酬390000補提利息收入其他應(yīng)收款90000財務(wù)費用90000結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整調(diào)整損益凈額-6769348利潤分配-未分配利潤-6769348合計900009000090000900003、審計小結(jié)。①企業(yè)基本情況〔略；②審計中發(fā)現(xiàn)的問題：A、該企業(yè)在2007年6月22日同省省級機關(guān)事務(wù)管理局簽訂協(xié)議將該企業(yè)主樓東側(cè)兩個開間的辦公用房〔面積613平方米及無產(chǎn)權(quán)附屬房實施拆遷。因該事項可得補償款820萬元,在20XX已收到662萬元。根據(jù)財政部2005年8月15日〔財企［2005］123號文件,本次審計將該企業(yè)補償款〔已扣除拆遷房屋凈值從營業(yè)外收入調(diào)整入專項應(yīng)付款。B、根據(jù)浙地稅函［2007］357號文件,該公司正在辦理該補償款緩交企業(yè)所得稅的手續(xù),擬在報告附注中披露此事項。C、企業(yè)未對出租房產(chǎn)的收入計提房產(chǎn)稅,補提房產(chǎn)稅3648元。D、對不需支付的應(yīng)付款,原計入營業(yè)外收入,根據(jù)《新企業(yè)會計準則》調(diào)整計入資本公積。③報表審計情況匯總,見下表。〔單位：萬元項目原報表數(shù)審定數(shù)調(diào)增數(shù)調(diào)減數(shù)資產(chǎn)總額1717175538負債總額301975674所有者權(quán)益總額1415780635利潤總額515-130645凈利潤515-1316464、擬定審計報告初稿,送三級復(fù)核。報告類型擬定為無保留意見審計報告。經(jīng)項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師三級復(fù)核。5、提交初稿,征求被審計單位意見。發(fā)函征求被審計單位對審計報告的意見,對異議部分進一步研究。6、正式出具審計報告,及時建立審計檔案。二、審計結(jié)果分析〔一簡要分析企業(yè)本年度經(jīng)營虧損嚴重,究其原因主要有：1、收入下滑,本年度收入比上年度下降22%；2、包袱沉重,管理費用中列支離退休人員工資福利、醫(yī)藥費、喪葬撫恤等合計253萬元,占企業(yè)收入的27%,嚴重拖累了企業(yè)前進的腳步；3、盡管企業(yè)賬面凈利潤為515萬元,但經(jīng)確認營業(yè)外收入中的拆遷補償費628萬元,轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款后,企業(yè)實際虧損113萬元。〔二審計報告我們對要求企業(yè)改正的錯弊,提交了調(diào)整分錄,得到了被審計單位的接受,于是我們出具了無保留意見的審計報告。見下樣本：××企業(yè)全體股東：我們審計了后附的××企業(yè)財務(wù)報表,包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表和20XX度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表1、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是貴企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：〔1設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；〔2選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸弧?作出合理的會計估計。2、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī),計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時,我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?但目的并非對部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。3、審計意見我們認為,貴企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了貴企業(yè)2007××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：中國注冊會計師：中國·報告日期：20XX×月×日〔三管理建議書××企業(yè)：我們接受委托對貴企業(yè)20XX度的會計報表進行了審計,對有關(guān)部控制情況進行了調(diào)查和了解。在審計過程中,我們了解了貴企業(yè)部控制中有關(guān)會計制度、