經理人必備會計與財稅知識

經理人必備會計與財稅知識作者：孫健趙濤許進第1章經理人的基本財務觀念第1節(jié)公司不是慈善會——必備的成本、贏利意識第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識1第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識2第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識3第2章會計學的基礎知識第1節(jié)會計的職能——會計核算與會計監(jiān)督第2節(jié)會計核算些什么——會計基本六要素2第3節(jié)會計要素之間的相互關系——會計恒等式第4節(jié)理解會計的游戲規(guī)則——會計假設與核算原則1第4節(jié)理解會計的游戲規(guī)則——會計假設與核算原則2第4節(jié)理解會計的游戲規(guī)則——會計假設與核算原則3第3章記賬是怎么回事？第1節(jié)賬本的最初原形——丁字賬第2節(jié)最通行的記賬方法——借貸記賬法第3節(jié)日常經濟事項的會計翻譯——會計語言1第3節(jié)日常經濟事項的會計翻譯——會計語言2第4章主要會計科目與會計要素第1節(jié)資產類科目1第1節(jié)資產類科目2第1節(jié)資產類科目3第1節(jié)資產類科目4第1節(jié)資產類科目5第2節(jié)負債類科目第3節(jié)收入第4節(jié)利潤第5章財務報表的基礎知識第1節(jié)財務報表綜述第6章資產負債表第1節(jié)掌握資產負債表的概念與結構第2節(jié)如何閱讀資產負債表1第2節(jié)如何閱讀資產負債表2第2節(jié)如何閱讀資產負債表3第3節(jié)資產負債表信息的局限第7章利潤表第1節(jié)利潤表的概念及內容第1節(jié)利潤表的概念及內容2第2節(jié)如何閱讀利潤表第3節(jié)從利潤表看經營成長性第4節(jié)從利潤表看經營結構第8章現金流量表——反映真金白銀的財務報表第1節(jié)現金流量表的作用1第1節(jié)現金流量表的作用2第2節(jié)現金流量表的格式及內容1第2節(jié)現金流量表的格式及內容2第3節(jié)從現金流量表看償債能力第9章財務報表之間的勾稽關系第1節(jié)現金與留存收益第2節(jié)現金流量表和利潤表第1章經理人的基本財務觀念第1節(jié)公司不是慈善會——必備的成本、贏利意識一、具有成本、贏利意識的員工更受歡迎每一個員工，都要在工作和生活中提高成本意識，養(yǎng)成為公司節(jié)約每一分錢的習慣。節(jié)儉實際上也是為公司賺錢。公司無論是大是小，是富是窮，使用公物都要節(jié)儉，出差辦事也絕對不能鋪張浪費。節(jié)約一分錢，等于為公司賺了一分錢。就像富蘭克林說的：“注意小筆開支，小漏洞也能使大船沉沒?！彼?，一分也不能浪費。一位年輕人到一家公司應聘。當他走進辦公室時，看到門角有一張白紙，出于習慣，年輕人彎腰撿起白紙并把它交給了前臺小姐。結果，在眾多的應聘者中，這位年輕人戰(zhàn)勝了其他比他條件更好的人，成了這家公司的正式員工。后來，公司董事長在給他分配任務時說：“其實那張門角的白紙是我們故意放的，那是對所有應聘者的一個考驗，但只有你通過了。只有懂得珍惜公司最細微的財物的員工，才能給公司創(chuàng)造財富。”事實上，一個從小處著眼為公司著想的人，肯定能在其他的方面為公司著想。這樣的人當然也就是能為企業(yè)賺錢的人。一個具有成本意識、處處維護公司利益的人才是老板愿意接受的人。二、具有成本、贏利意識的員工更容易成為老板１９世紀石油巨頭眾多，最后卻只有洛克菲勒獨領風騷，其成功絕非偶然。有關專家在分析他的創(chuàng)富之道時發(fā)現，精打細算是他取得成就的主要原因之一。洛克菲勒踏入社會后的第一個工作，就是在一家名為休威?泰德的公司當簿記員，這為他以后的數字生涯打下了良好的基礎。由于他勤懇、認真、嚴謹，不僅把本職工作做得井井有條，還有幾次在送交銀行的單據上查出了錯誤，為公司節(jié)省了數筆可觀的支出，因此深得老板的賞識。后來，洛克菲勒擁有了自己的公司，他更加注重成本的節(jié)約，提煉每加侖原油的成本要計算到小數點后的第３位。他每天早晨一上班，就要求公司各部門將一份有關凈值的報表送上來。經過多年的洗禮，洛克菲勒能夠準確地查閱報上來的成本開支、銷售以及損益等各項數字，從中發(fā)現問題，并以此來考核每個部門的工作。１８７９年，他質問一個煉油廠的經理：“為什么你們提煉一加侖原油要花１分８厘２毫，而東部的一個煉油廠干同樣的工作卻只要９厘１毫？”他甚至連價值極微的油桶塞子也不放過，他曾寫過這樣的回信：“……上個月你匯報手頭有１１１９個塞子，本月初送去你廠１００００個，本月你廠使用９５２７個，而現在報告剩余９１２個，那么其他的６８０個塞子哪里去了呢？”三、成本、贏利意識應貫穿日常工作現實生活中，我們一些員工沒有成本意識，他們對于公司財物的損壞、浪費熟視無睹，讓公司白白遭受損失，自然也使公司的開支增大，成本提高。如今一些大公司提倡這樣的節(jié)約精神：節(jié)約每一分錢、每一分鐘、每一張紙、每一度電、每一滴水、每一滴油、每一塊煤、每一克料……很多公司對紙張的使用都有嚴格的要求。例如：在打印機和復印機旁一般都設有三個盒子，一個是盛放新紙的，一個是盛放用過一面留待反面使用的，另一個才是盛放兩面都用過可以處理掉的。如果用過一面的紙張不便于用于打印或復印，可以簡單裝訂起來作為草稿紙，或者用于財務報銷時貼發(fā)票。總之，一定可以另找其他用途，不可隨意廢棄。在中午的休息時間或辦公區(qū)長時間無人時，需自覺關閉電燈及電腦顯示器等。如果在中午時間你到一家公司，發(fā)現里面燈光黯淡，電腦也似乎沒有開機，不要擔心，這一定是吃飯和午休時間。辦公室的主人們也許正在公司的餐廳或樓下咖啡座里享受生活呢?選有的公司規(guī)定一次性紙杯只能供客人使用。在公司開會時，經?？梢钥吹娇腿艘粋仁乔逡簧募埍?，而公司職員這一側則是風格各異的瓷杯或玻璃杯。這是因為很多公司倡導環(huán)保節(jié)約的理念，即使這樣的小細節(jié)，也規(guī)定得特別詳細。從小事做起，從我做起。老板們這樣做的目的，是希望員工頭腦中有一個簡單卻至關重要的概念，那就是每一個公司的成員都有責任盡力幫助公司賺錢。一旦員工的頭腦中形成節(jié)約這個觀念并習慣于這樣做時，一定會見效果。一個員工，只有有了替公司賺錢的責任感，才會付諸行動，去為公司賺錢和省錢。第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識一、了解銀行賬戶單位銀行賬戶包括以下幾種：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現金的支取，只能通過該賬戶辦理。一般存款賬戶是存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算開立的賬戶。存款人可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。臨時存款賬戶是存款人因臨時經營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。專用存款賬戶是存款人因特定用途需要開立的賬戶。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。下面舉一個開戶小案例。張三在杭州注冊成立了一家公司，派新招聘的李四去辦理銀行開戶手續(xù)。李四向開戶銀行領取、填制一式三聯的《杭州市銀行賬戶開立申請表》，在加蓋單位公章、法人代表或負責人私章、主管單位公章后，連同由杭州市（含?。┕ど绦姓芾頇C關核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本或其他規(guī)定文件的原件和復印件（符合申領事業(yè)單位登記證、社團登記證條件的單位需提供事業(yè)單位登記證、社團登記證原件和復印件）、由杭州市（含?。┘夹g監(jiān)督部門頒發(fā)的單位代碼證書或代碼ＩＣ卡的原件和復印件、法人代表或負責人身份證復印件及蓋有存款人印章的印鑒卡片，送交開戶銀行。開戶銀行審核同意后，在《杭州市銀行賬戶開立申請表》上加蓋公章，填制銀行賬號（重新登記的，原賬號可以繼續(xù)使用）等有關內容。開戶銀行按照要求將有關信息錄入計算機，并轉送到中國人民銀行杭州市分行，并將一式三聯的《杭州市銀行賬戶開立申請表》及有關文本資料送交中國人民銀行杭州市分行終審，并向人民銀行杭州市分行申領基本存款賬戶開戶許可證、賬戶管理卡。存款人待中國人民銀行杭州市分行將賬戶管理卡及有關文本資料發(fā)還開戶銀行后，向開戶銀行領取賬戶管理卡，同時啟用基本存款賬戶。至此，該公司的基本存款賬戶開設成功。二、談談坐支不少職場人士在與錢打交道時常常發(fā)生“坐支”的現象，即直接以本單位的現金收入直接支付所需開支。這就與財務紀律背道而馳。按照中國人民銀行發(fā)布的《現金管理暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，開戶單位支付現金，可以從本單位現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。現金庫存的多少由銀行方面核定。開戶銀行根據實際需要，原則上以開戶單位３天至５天的日常零星開支所需來核定庫存現金限額。邊遠地區(qū)和交通不發(fā)達地區(qū)的開戶單位，其庫存現金限額可以適當放寬，但最多不得超過１５天的日常零星開支數額。需要注意的是，不準坐支并非規(guī)定不能以現金付款，在下面幾種情況下是可以支付現金的：■職工工資、各種工資性津貼；■個人勞務報酬，包括稿費和講課費及其他專門工作報酬；■支付給個人的各種獎金，包括根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；■各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現金支出；■收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；■出差人員必須隨身攜帶的差旅費；■結算起點（１０００元）以下的零星支出；■確實需要現金支付的其他支出。在某些特殊情況下，可以少量坐支。按照規(guī)定，需要坐支現金的單位，要事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位必須在現金賬上如實反映坐支金額，并按月向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現金的，按坐支金額的１０％～３０％處罰。最后，要避免坐支，就要牢記有關財務流程。正常的財務流程是這樣的：現金收入→當日存入銀行戶頭→提取少量備用金→支付開支坐支的流程如下：現金收入→支付開支第1章經理人的基本財務觀念第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識1三、結算方式的種類根據中國人民銀行有關支付結算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用以下幾種結算方式，通過銀行辦理轉賬結算。銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票的付款期限為自出票日起１個月內。超過提示付款期限而持票人不獲付款的，持票人須在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。企業(yè)支付購貨款等款項時，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、支付金額、申請人、申請日期等事項并簽章。簽章為其預留銀行的印鑒。銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，然后將銀行匯票和解訖通知一并交給匯款人。申請人取得銀行匯票后即可持銀行匯票向填明的收款單位辦理結算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。收款企業(yè)在收到付款單位送來的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內。銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。收款企業(yè)還應填寫進賬單并在匯票背面“持票人向銀行揭示付款簽章”處簽章，簽章應與預留銀行的印鑒相同，然后，將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并交開戶銀行辦理結算，銀行審核無誤后，辦理轉賬。銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。用銀行本票購買材料物資，銷貨方可以見票付貨，購貨方可以憑票提貨；債權債務雙方可以憑票清償；收款人將本票交存銀行，銀行即可為其入賬。無論單位或個人，在同一票據交換區(qū)域內支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為１０００元、５０００元、１００００元和５００００元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過２個月，在付款期內銀行本票見票即付。超過提示付款期限不獲付款的，持票人可在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行本票向銀行請求付款。企業(yè)支付購貨款等款項時，應向銀行提交“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書并收妥款項后簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票用壓數機壓印出票金額，出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結算。收款單位可以根據需要在同一票據交換區(qū)域內背書轉讓銀行本票。收款企業(yè)在收到銀行本票時，應該在提示付款時在本票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預留銀行印鑒，同時填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行轉賬。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過６個月。商業(yè)匯票的提示付款期限為匯票到期日起１０日內。存款人領購商業(yè)匯票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并加蓋預留銀行印鑒，存款賬戶結清時，必須將剩余的空白商業(yè)匯票全部交回銀行注銷。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起１個月內向付款人提示承兌。匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。付款人應當自收到提示承兌的匯票之日起３日內承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業(yè)匯票可以背書轉讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種?！虡I(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現銀行。銷貨企業(yè)應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理?！y行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業(yè)應在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行，以便轉賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。采用商業(yè)匯票結算方式，可以使企業(yè)之間的債權債務關系表現為外在的票據，使商業(yè)信用票據化，加強約束力，有利于維護和發(fā)展社會主義市場經濟。對于購貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，可以在資金暫時不足的情況下及時購進材料物資，保證生產經營順利進行。對于銷貨企業(yè)來說，可以疏通商品渠道，擴大銷售，促進生產。匯票經過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，另外，銷貨企業(yè)在急需資金時，還可以持商業(yè)匯票向銀行申請貼現，以便融通資金。銷貨企業(yè)應根據購貨企業(yè)的資金和信用情況不同，選用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票；購貨企業(yè)應加強資金的計劃管理，調度好貨幣資金，在匯票到期以前，將票款送存開戶銀行，保證按期承付。支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。第1章經理人的基本財務觀念第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識2支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現金”字樣的為現金支票。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。支票的提示付款期限為自出票日起１０日內，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉賬支票可以根據需要在票據交換區(qū)域內背書轉讓。存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結清時，必須將剩余的空白支票全部交回銀行注銷。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以５％但不低于１０００元的罰款。另外，持票人有權要求簽發(fā)空頭支票的出票人賠償支票金額２％的賠償金。簽發(fā)支票時，應使用藍黑墨水或碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于１０萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內允許善意透支，透支額金卡最高不得超過１００００元，普通卡最高不得超過５０００元。透支期限最長為６０天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起１５日內按日息萬分之五計算，超過１５日按日息萬分之十計算，超過３０日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。透支計算不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。單位或個人申領信用卡，應按規(guī)定填制申請表，連同有關資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申領人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據需要選擇使用。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算。這種結算方式劃撥款項簡便、靈活。企業(yè)采用這一結算方式，付款單位匯出款項時，應填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。收匯銀行將匯款收進單位存款戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理并收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。企業(yè)委托開戶銀行收款時，應填寫銀行印制的委托收款憑證和付款單位有關的債務證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、賬號及開戶銀行，委托收款金額的大小寫，款項內容，委托收款憑據名稱及附寄單證張數等。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務證明后，應簽收并在３天之內審查債務證明是否真實，是否是本單位的債務，確認之后通知銀行付款。付款單位應在收到委托收款的通知次日起３日內，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同付款單位同意付款并在第４日，從該單位賬戶中付出此筆委托收款款項。付款單位在３日內審查有關債務證明后，認為債務證明或與此有關的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品款項，不得辦理托收承付結算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。托收承付結算每筆的金額起點為１００００元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為１０００元。采用托收承付結算方式時，購銷雙方必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同，并在合同上寫明使用托收承付結算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后，將托收結算憑證回聯退給企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務處理的依據，并將其他結算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。購貨企業(yè)收到托收承付結算憑證和所附單據后，應立即審核是否符合訂貨合同的規(guī)定。按照《支付結算辦法》的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種。這在雙方簽訂合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)根據經濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據進行審查無誤后，即可承認付款。為了便于購貨企業(yè)對憑證的審核和籌措資金，結算辦法規(guī)定承付期為３天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內遇法定休假日順延）。購貨企業(yè)在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視做承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從付款人的賬戶內付出，按照銷貨企業(yè)指定的劃款方式，劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結算辦法規(guī)定承付期為１０天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。承付期內購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于１０天期滿的次日上午銀行開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。為滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，對收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限的，銀行從其規(guī)定。第1章經理人的基本財務觀念第2節(jié)如何與錢打交道——談賬戶、坐支、各種結算常識3對于下列情況，付款人可以在承付期內向銀行提出全部或部分拒絕付款：■沒有簽訂購銷合同或購銷合同未寫明托收承付結算方式的款項；■未經雙方事先達成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項；■未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項；■代銷、寄銷、賒銷商品的款項；■驗單付款，發(fā)現所列貨物的品種、規(guī)格、數量、價格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經查驗貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項；■驗貨付款，經查驗貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項；■貨款已經支付或計算錯誤的款項。不屬于上述情況，購貨企業(yè)不得提出拒付。購貨企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由，涉及合同的應引證合同上的有關條款。屬于商品數量問題，需要提交數量問題的證明及其有關數量的記錄；屬于外貿部門的進口商品，應當提交國家商品檢驗或運輸等部門出具的證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。銀行同意部分或全部拒絕付款的，應在拒絕付款理由書上簽注意見，并將拒絕付款理由書、拒付證明、拒付商品清單和有關單證郵寄收款人開戶銀行轉交銷貨企業(yè)。付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，根據逾期付款金額和逾期天數，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。逾期付款天數從承付期滿日算起。銀行審查拒絕付款期間不算作付款人逾期付款，但對無理的拒絕付款而增加銀行審查時間的，從承付期滿日起計算逾期付款賠償金。賠償金實行定期扣付，每月計算一次，于次月３日內單獨劃給收款人。賠償金的扣付列為企業(yè)銷貨收入扣款順序的首位。付款人科目余額不足支付時，應排列在工資之前，并對該科目采取“只收不付”的控制辦法，直至足額扣付賠償金后才準予辦理其他款項的支付，由此產生的經濟后果由付款人自負。信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。采用信用證結算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關發(fā)票賬單，連同運輸單據和信用證，送交銀行，根據退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編制付款憑證。上述各種結算方式的運用，需以加強結算紀律為保證。中國人民銀行發(fā)布的《支付結算辦法》中規(guī)定了銀行結算紀律。企業(yè)必須嚴格遵守，以保證結算業(yè)務的正常進行。四、銀行結算紀律企業(yè)通過銀行辦理支付結算時，應當認真執(zhí)行國家各項管理辦法和結算制度。中國人民銀行１９９７年９月１９日頒布的《支付結算辦法》規(guī)定：單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。五、貨幣資金內部控制的規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)的內部會計控制，財政部于２００１年６月２２日發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措。這兩個規(guī)范的發(fā)布實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經濟秩序，必將發(fā)揮重要的作用?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——貨幣資金（試行）》共六章二十七條，適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經濟組織。該規(guī)范指出，單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責，并對如下事項作了規(guī)定。第一，單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。第二，辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。第三，單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第四，單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。第五，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。第六，單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：■貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在與貨幣資金業(yè)務不相容的職務混崗現象；■貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；■支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現象；■票據的保管情況，重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。第2章會計學的基礎知識第1節(jié)會計的職能——會計核算與會計監(jiān)督一、會計的含義進入20世紀特別是中后期以來，會計經歷了由一門應用技術發(fā)展成為一門科學的重要歷程，并借鑒其他學科的重要成果，拓展了會計理論與會計實踐的廣度與深度。微電子技術與信息技術的飛躍式發(fā)展，更為會計科學的未來發(fā)展增添了新的內容與方法。會計已不再囿于傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的狹窄范圍，而是著力于數據信息的處理與應用，會計對于經濟活動的預測、決策、控制已成為會計工作的重點。隨著現代經濟的不斷發(fā)展，會計的內涵及外延都在不斷的豐富和發(fā)展。對于現代會計，我們可以作如下表述：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的技術方法，對一定主體的主要經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。二、會計的職能會計的職能是指會計在經濟管理工作中所具有的功能或所發(fā)揮的作用，會計的基本職能有兩個，即會計核算與會計監(jiān)督。1．會計核算。會計核算是會計的首要的、基本的職能，它主要從價值量上反映各主體的經濟活動狀況，通過對經濟主體進行記賬、算賬、報賬，即通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，為各有關方面提供會計信息。會計核算的基本特點可以從以下幾個方面加以表述。會計核算主要是從價值量上反映各經濟主體的經濟活動狀況。在商品經濟條件下，會計可以通過三種經濟量度來綜合反映經濟活動的過程和結果，即貨幣量度、實物量度和勞動量量度。隨著社會生產力的發(fā)展，經營活動的復雜程度的不斷加大，人們不可能僅僅從實物或勞動量方面來考察主體的經濟活動過程和結果，而必須獲得按一定程序進行加工處理后的以價值量表現為會計信息，才能從全過程掌握經濟活動的運行。也就是說，會計核算是以價值量量度為主，而實物量度和勞動量量度只是輔助量度。會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。會計核算的連續(xù)性，是指會計核算要對會計對象進行連續(xù)的計量、記錄和報告；會計核算的系統(tǒng)性，是指會計核算應采用科學的程序和方法，以保證所提供的會計信息及數據資料能成為一個有機的整體，從而揭示經濟活動的客觀規(guī)律；會計核算的完整性，是指會計應對所有的會計對象進行計量、記錄和報告。會計核算應對各單位經濟活動的全過程進行反映，即對各主體的經濟活動進行事前、事中和事后的全過程的核算。會計核算的基礎工作是對事后發(fā)生的事項進行核算和分析，但隨著經濟活動的不斷復雜及市場競爭的日趨激烈，事前的預測和分析已經越來越占有重要的地位。2．會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的控制職能，它主要通過價值量指標，運用預測、決策、控制、考核等具體方法，對主體的經濟活動進行監(jiān)督和控制。會計監(jiān)督的特點同樣可以從以下兩個方面來加以闡述。會計監(jiān)督主要是通過價值量指標來進行監(jiān)督工作的。前面已經講過，會計核算的主要依據是價值量指標，會計監(jiān)督同樣要依靠這些價值量指標。企業(yè)的大部分經濟活動，都會伴隨著價值量的增減變化及價值形態(tài)的轉化，因此，會計監(jiān)督以價值量為主要監(jiān)督依據，就能更加全面、及時和有效的監(jiān)督和控制企業(yè)的各項經濟活動。會計監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。事前監(jiān)督是在經濟活動開始前進行的監(jiān)督和審查，主要包括對經濟可行性的審查以及對經濟事項是否合法合規(guī)的審查；事中的監(jiān)督是對正在進行中的經濟活動進行監(jiān)督，以糾正活動過程中的失誤和偏差，使經濟活動按預定的目標進行；事后的監(jiān)督是對已經發(fā)生的經濟事項進行監(jiān)督、審核和分析，以總結經濟活動的規(guī)律，發(fā)現及改正存在的問題。會計監(jiān)督的依據有合法性和合理性兩種。合法性的依據是國家的各項法令及法規(guī)；合理性的依據是經濟活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經營管理方面的要求。會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督是會計核算的質量保證。三、會計的目標會計目標是與一定的社會經濟環(huán)境相聯系的，我國的會計目標與現階段我國的市場經濟體制相聯系，并與之相適應。從總體上說，會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算和監(jiān)督，提供反映會計主體的會計信息。隨著社會經濟的發(fā)展，會計信息的使用者的范圍也在不斷地擴大，從滿足企業(yè)的所有者到滿足企業(yè)的利害關系人，并進而滿足政府有關部門對會計信息的要求。隨著國際經濟一體化的到來，會計信息的需求也突破了國界。具體來說，我國企業(yè)的會計目標主要體現在以下幾個方面：會計為企業(yè)內部經營管理提供信息資料。在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)始終處于激烈的市場競爭中，保持企業(yè)在激烈的市場競爭中的競爭力的一個重要途徑，就是加強企業(yè)的內部管理。會計為企業(yè)所提供的信息資料，有助于企業(yè)做出正確的合理的決策，也有助于企業(yè)加強內部管理。會計為企業(yè)外部有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果提供會計信息。在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)與政府、投資者、債權人和社會公眾等各有關方面存在著密切的聯系。投資者需要了解企業(yè)資產的保管、使用情況，監(jiān)督企業(yè)有效地使用資產，提高資產的使用效益；債權人出于自身債權安全的考慮，也需要了解企業(yè)的運營情況，要求對企業(yè)的償債能力有明確了解，以降低債權投資風險；政府為了維護正常的經濟秩序，取得財政收入，也需要了解企業(yè)的生產經營方面的會計信息。會計為國家宏觀經濟管理和調控提供會計信息。企業(yè)是社會的經濟細胞，是宏觀經濟的微觀個體。政府作為社會經濟的宏觀調控者，需要了解企業(yè)的生產經營狀況，以對整個國民經濟作出合理的宏觀管理和調控。在社會主義市場經濟條件下，雖然市場機制對資源的配置起基礎作用，但政府通過宏觀經濟手段調控和管理國民經濟運行情況，仍然是非常必要的。在我國，宏觀經濟決策所需的大部分會計信息是由會計提供的，因此，會計為國民經濟的宏觀管理提供會計信息，不僅是非常重要的，也是非常必要的。四、會計的對象會計的對象是會計工作的客體，是會計核算和監(jiān)督的內容，即會計主體以貨幣表現的經濟活動。它不僅包括經濟主體的資金投入和資金運用，也包括資金的退出。資金的投入，包括企業(yè)所有者的資金投入和企業(yè)債權人的資金投人，前者屬于所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益，即企業(yè)負債。資金的運用，是指資金的循環(huán)和周轉。企業(yè)資金在供應、生產和銷售三個階段形成循環(huán)和周轉，支撐企業(yè)的正常運營。資金的退出，是指資金退出本企業(yè)的資金循環(huán)和周轉，包括償還債務、上交稅金、向投資者分配利潤等。資金的投入、運用和退出，是資金開放式運動的三個階段，三者相互支撐、相互制約，結成統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就沒有資金的運用，也就沒有資金的周轉和循環(huán)；沒有資金的周轉和循環(huán)，就沒有資金的退出，即沒有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配。五、財務會計與管理會計現代會計形成了兩大分支：1．財務會計財務會計是以傳統(tǒng)會計為主要內容，通過一定的程序和方法將企業(yè)生產經營活動中大量的、日常的業(yè)務數據，經過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的集團和個人提供反映企業(yè)經營成果和財務狀況變動情況，故亦稱“外部會計”。2．管理會計管理會計是指以強化企業(yè)內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業(yè)經營活動為對象，通過對財務會計、統(tǒng)計和其他資料有關信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、預算、控制、分析等職能的一個會計分支，故亦稱“內部會計”。管理會計與財務會計雖源于同一母體，且最終目標一致，但兩者的區(qū)別非常明顯。由于兩者同出一根，它們之間又存在相互補充、互相滲透，共同并存、密不可分的聯系。第2章會計學的基礎知識第2節(jié)會計核算些什么——會計基本六要素2收入的增加，則意味著企業(yè)增加了資產或者減少了負債，或者二者兼而有之。收入是反映企業(yè)經濟效益好壞的一項基本指標，是企業(yè)經營成果的重要組成部分。營業(yè)收入包括銷售商品及產品的收入、提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資產而取得的收入?！鲣N售商品、產品收入，是指企業(yè)取得貨幣資產的方式是銷售商品、產品以及正常情況下以商品、產品抵償債務交易的收入。■勞務收入，是指企業(yè)為他人提供勞務時獲得的收入，與銷售商品、產品收入一起稱為主營業(yè)務收入。■他人使用本企業(yè)資產的收入則是指企業(yè)銷售材料、讓渡資產使用權獲得的收入，包括利息收入、使用費收入以及對外投資取得利息收入等。這些收入稱為其他業(yè)務收入。企業(yè)在日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入，我們稱之為收入。除此以外，企業(yè)還會有不經過經營過程或者不曾期望而獲得的經濟利益的流入，我們稱之為營業(yè)外收入。收入和營業(yè)外收入則構成企業(yè)的收益，即通常所說的廣義的收入。五、清清楚楚地了解什么是費用費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費。費用會導致企業(yè)資源的減少。它的發(fā)生可以表現為資產的減少或負債的增加。費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。在費用一定的情況下，企業(yè)的所有者權益隨著收入的增加而增加；在收入一定的情況下，企業(yè)的所有者權益，隨著費用的增加而減少。為此，降低各種費用支出，是增加企業(yè)贏利的一個重要手段。按其是否構成產品成本，費用可分為制造費用和期間費用。制造費用制造費用是指企業(yè)發(fā)生的與產品生產直接相關的費用，它包括為生產產品而發(fā)生的直接材料費、直接人工費等直接費用和各生產單位為組織和管理本生產單位的生產而發(fā)生的各種間接費用。期間費用期間費用是指企業(yè)發(fā)生的與產品生產無直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。■管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的費用，如企業(yè)經理、會計人員的工資等?！鲐攧召M用是指企業(yè)為籌資而發(fā)生的費用，如銀行借款利息?！鰻I業(yè)費用是指企業(yè)為銷售商品而發(fā)生的費用，如廣告費、包裝費等。上述費用是指狹義的費用，廣義的費用還應包括投資損失和營業(yè)外支出。投資損失的發(fā)生，會造成企業(yè)資產的減少；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與經營活動沒有直接關系的支出，如固定資產盤虧損失、罰款支出、對外捐贈等，也造成企業(yè)資產的減少。兩者構成減少企業(yè)利潤的因素。此外，企業(yè)還必須按稅法規(guī)定向國家繳納稅，繳納的稅也形成企業(yè)的一項費用。六、清清楚楚地了解什么是利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。我國企業(yè)的利潤按其來源不同分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！鰻I業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－期間費用■主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加■其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出■利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出■凈利潤＝利潤總額－所得稅第3節(jié)判斷入賬時差的因素——權責發(fā)生制權責發(fā)生制又稱應計制。它主要確定收入與費用入賬的時間。某期間，企業(yè)銷售一批產品，可能會遇到以下兩種情況：其一，在售出產品的當期取得了現金收入；其二，尚未取得現金收入，但隨著產品的出售，已取得向購貨方收取貨款的權利。由于會計核算是分期進行的，那么該批售出的產品是否應作為當期的收入呢？同樣，對于費用的發(fā)生，還有實際支出現金和暫未支出而待以后支出兩種情況，此時，也有一個是否在當期確認費用的問題。如何確認收入或費用，一般可能有兩種標準：一種是以是否收到或支出現金為標準。這就是所謂的收付實現制或現金制；另一種是以收入或費用應歸屬的期限為標準，我們稱之為權責發(fā)生制或應計制。所謂權責發(fā)生制，具體講就是凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用。收付實現制是指：凡是在本期收到的收入和支出費用，不論是否屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理，反之，即使收入取得或費用發(fā)生，沒有實際款項的收付不作為當期的收入和費用。即只要收到或支出了款項，就作為當期的收入或費用，而只要沒有實際款項的收入，則一律不作為本期的收入或費用。和應計制比較，現金制處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理，一般適用于行政事業(yè)單位。表2-1權責發(fā)生制與收付實現制的記賬方法比較經濟業(yè)務權責發(fā)生制收付實現制本月收入本月費用說明本月收入本月費用說明1．收到上月產品銷售貨款5000元0已作為上月收入5000元本月收到現金故作本月收入2．銷售產品8000元并受到貨款8000元已實現銷售故作為本月收入8000元已收到現金，應作為收入3．銷售產品3000元，貨款暫未受到3000元已實現銷售，應作為收入0未收到現金，不作為收入4．預付下月房租1000元0應作為下月費用1000元已付出現金，故作為本月費用5．支付本月有關辦公費500元500元本月費用應由本月承擔500元已付現金，故應作為本月費用6．負擔上月已付的保險費800元800元應由本月承擔0未付現金，故不作為本月費用合計11000元1300元13000元1500元表２－１向我們清楚地講述了權責發(fā)生制與收付實現制的記賬方法。我們還可以通過下面的一個實例來說明這兩種收入和費用確認基礎的差異及各自的特點。某企業(yè)本月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：■支付上月電費５０００元；■收回上月的應收賬款１００００元；■收到本月的營業(yè)收入款８０００元；■支付本月應負擔的辦公費９００元；■支付下季度保險費１８００元；■應收營業(yè)收入２５０００元，款項尚未收到；■預收客戶貨款５０００元；■負擔上季度已經預付的保險費６００元。表2-2某企業(yè)收付和費用確認方法的比較項目收入費用本期收益權責發(fā)生制收到本月營業(yè)收入8000.00本月應負擔辦公費900.0031500.00應收營業(yè)收入25000.00負擔保險費600.00收入小計33000.00費用小計1500.00收付實現制收到上月應收賬款10000.00支付上月電費5000.0015300.00收到本月營業(yè)收入款8000.00支付本月辦公費900.00預收客戶款5000.00支付下季度保險費1800.00收入小計23000.00費用小計7700.00可見，兩種不同的處理方法，將影響到各個期間收入、費用和盈虧的確認。而由于權責發(fā)生制比較真實、合理地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，故廣泛用于各個企業(yè)，而收付實現制處理方法相對簡單，顯然對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。權責發(fā)生制的優(yōu)點是：可以正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。在實際的會計工作中，對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些按現金收支活動進行時日記錄的交易，就需要在期末根據賬簿記錄，按照權責發(fā)生制的要求進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和應付未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現金的預收收入和已付出現金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。權責發(fā)生制，能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎記賬。而且，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務成果，《企業(yè)會計制度》也規(guī)定，企業(yè)必須以權責發(fā)生制作為記賬的基礎。第2章會計學的基礎知識第3節(jié)會計要素之間的相互關系——會計恒等式會計等式又稱為會計方程式，或稱為會計恒等式，是指運用數學方程的原理來描述會計對象具體內容，即會計要素之間相互關系的一種表達式。企業(yè)從事生產經營活動，必須擁有一些能滿足其業(yè)務活動需要的經濟資源，也就是資產，如生產用的廠房、機器設備、材料、貨幣等。然而企業(yè)的資產不可能憑空形成，必須由財產所有者提供。為企業(yè)提供資金來源的人，對企業(yè)的資產就具有要求權，比如，投資人要求定期收回對企業(yè)的利潤，并在企業(yè)中享有其他權利等。在會計上把這種要求權稱為權益。資產和權益是企業(yè)擁有資金的兩個不同的方面，資產反映了企業(yè)擁有哪些經濟資源，權益說明了是誰提供了這些資產，誰享有對這些資產的要求權，因此，一個企業(yè)有多少資產，就必定有多少權益。資產的總量必然等于權益的總量，用公式表示為：資產＝權益權益一般分為兩部分：一部分是由債權人提供的，比如應付賬款、應付票據、應付債券等。這類權益屬于債權人權益，又稱“負債”。負債在沒有償付之前，是企業(yè)資金的一種來源。另一部分權益是投資人投入的，稱為所有者權益，是企業(yè)資金的主要來源。因此，會計等式又可表示如下：資產＝債權人權益＋所有者權益＝負債＋所有者權益這一等式反映了資產、負債、所有者權益三者之間的數量關系，由于這三者反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，因此，這一等式也被稱為靜態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式對會計有著十分重要的意義。它是會計設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。它的平衡關系可用下面這一簡略的資產負債表來說明?！怖薄橙A翔公司２００２年１２月３１日編制的資產負債表如表２－３所示：表2-3資產負債表編制單位：華翔公司2002年12月31日計量單位：元項目金額項目金額現金10000短期借款480000銀行存款312000應付賬款120000原材料272000應收賬款106000固定資產900000實收資本1000000資產合計1600000負債與所有者權益合計1600000從上面這張資產負債表中可以看到，華翔公司２００２年１２月３１日擁有５種資產。其中現金１００００元，銀行存款３１２０００元，原材料２７２０００元，應收賬款１０６０００元，固定資產９０００００元，公司資產總額為１６０００００元。這張資產負債表的權益有兩個方面：一是企業(yè)欠債，其中向銀行借款４８００００元，欠供貨單位的貨款１２００００元；二是企業(yè)所有者投入的資本１００００００元。權益總額為１６０００００元。與資產總額相等。從這個例子我們看出了資產負債表所反映的是企業(yè)在某一時刻上的財務狀況，是從資產和權益兩個方面反映企業(yè)資金靜態(tài)狀況。然而，企業(yè)的資金并非是靜止不動的，企業(yè)的資金運動必然會引起會計要素的增減變化。因此，會計上把引起會計要素增減變化的業(yè)務稱為經濟業(yè)務，也叫會計事項。企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生引起了會計要素的增減變化，這種變化會不會影響會計等式的平衡關系呢？當然是不會的。雖然企業(yè)的經濟業(yè)務種類繁多，錯綜復雜，但歸納起來不外乎４大類型，任何一種類型的經濟業(yè)務都不會破壞會計等式的平衡關系?，F舉例分析。類型Ｉ：一項經濟業(yè)務的發(fā)生同時涉及權益和資產，使企業(yè)權益和資產同時增加?！怖病辰忧袄?，華翔公司在２００３年１月３日收到某企業(yè)投入的機器１臺，價值３００００元，這就使公司的實收資本增加了３００００元，同時又使固定資產增加了３００００元，權益和資產同時增加相等金額，會計等式仍保持平衡，發(fā)生了該項經濟業(yè)務后的資產負債表如表２－４所示。表2-4資產負債表編制單位：華翔公司2003年1月3日計量單位：元項目金額項目金額現金10000短期借款480000銀行存款312000應付賬款120000原材料272000應收賬款106000固定資產930000實收資本1030000資產合計1630000負債與所有者權益合計1630000類型Ⅱ：一項經濟業(yè)務的發(fā)生同時涉及權益和資產，使企業(yè)權益和資產同時減少?！怖场辰忧袄?，華翔公司在２００３年１月６日以銀行存款歸還到期的銀行借款２０００００元，這就使公司短期借款減少２０００００元，同時使公司的銀行存款減少２０００００元，因此權益和資產同時減少相等金額，會計等式保持平衡。該項經濟業(yè)務后的資產負債表如表２－５所示。表2-5資產負債表編制單位：華翔公司2003年1月6日計量單位：元項目金額項目金額現金10000短期借款280000銀行存款112000應付賬款120000原材料272000應收賬款106000固定資產930000實收資本1030000資產合計1430000負債與所有者權益合計1430000類型Ⅲ：一項經濟業(yè)務的發(fā)生只涉及資產一方，使企業(yè)一項資產增加，另一項資產同時減少。〔例４〕接前例，華翔公司在２００３年１月９日從銀行存款賬戶中提取現金５０００元，這就使企業(yè)現金資產增加５０００元，同時使企業(yè)銀行存款資產減少５０００元，企業(yè)資產總量不變，會計等式保持平衡。該項經濟業(yè)務后的資產負債表如表２－６所示。表2-6資產負債表編制單位：華翔公司2003年1月9日計量單位：元項目金額項目金額現金15000短期借款280000銀行存款107000應付賬款120000原材料272000應收賬款106000固定資產930000實收資本1030000資產合計1430000負債與所有者權益合計1430000類型Ⅳ：一項經濟業(yè)務的發(fā)生只涉及權益一方，使企業(yè)一項權益減少，而另一項權益同時增加。〔例５〕接前例，華翔公司２００３年１月１４日向銀行借入短期借款２００００元，直接用于償還企業(yè)所欠部分賒購商品貨款，這就使企業(yè)應付賬款減少２００００元，同時使企業(yè)短期借款增加２００００元，企業(yè)權益總量不變，會計等式保持平衡。該項經濟業(yè)務后的資產負債表如表２－７所示。表2-7資產負債表編制單位：華翔公司2003年1月14日計量單位：元項目金額項目金額現金15000短期借款300000銀行存款107000應付賬款100000原材料272000應收賬款106000固定資產930000實收資本1030000資產合計1430000負債與所有者權益合計1430000以上四種經濟業(yè)務類型是按“資產＝權益”這一會計等式進行的分類。如果我們按“資產＝負債＋所有者權益”會計等式進行分類組合，涉及資產和權益的經濟業(yè)務可以分為９種形式，任何一種形式的經濟業(yè)務都不會破壞會計等式的平衡關系。９種形式的經濟業(yè)務概括如下：■一項資產增加，一項負債增加；■一項資產增加，一項所有者權益增加；■一項資產減少，一項負債減少；■一項資產減少，一項所有者權益減少；■一項資產增加，另一項資產減少；■一項負債增加，另一項負債減少；■一項負債增加，一項所有者權益減少；■一項負債減少，一項所有者權益增加；■一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。企業(yè)資金的運動過程，是企業(yè)資產、負債、所有者權益發(fā)生增減變化的過程，也是企業(yè)取得收入、發(fā)生費用和獲取利潤的過程。收入、費用和利潤三個要素的數量關系可用下列公式表示：收入－費用＝利潤（或虧損）由于收入、費用、利潤三者反映的是資金運動的動態(tài)狀況，因此，這一等式也稱為動態(tài)會計等式。第2章會計學的基礎知識第4節(jié)理解會計的游戲規(guī)則——會計假設與核算原則1一、會計核算的基本前提所謂游戲的規(guī)則，我們在這里指的是會計這項工作的本質和一些基本原則，會計工作也是人們?yōu)榱耸菇洕顒痈右?guī)范、公平而制定的一系列規(guī)則，在企業(yè)管理工作中的體現。既然有規(guī)則，那么要想做好會計工作，我們就不能不對此有所了解。了解會計工作的游戲規(guī)則我們應當從會計核算的基本前提與會計核算的原則入手。會計核算的基本前提是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所作出的合理的判斷，是會計核算的前提條件。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。1．會計主體會計主體，是會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計核算和監(jiān)督工作的范圍。會計主體這一前提，界定了會計核算與監(jiān)督工作的空間范圍，明確了會計工作人員的立場。這一前提的主要意義在于，一方面，它將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)分開來；另一方面，它將該主體與其他主體的經濟活動區(qū)分開來。這里需要明確的是，會計主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會計主體，而會計主體卻未必是法律主體。也就是說，會計主體可以是法人，也可以是非法人。例如，獨資及合伙企業(yè)所擁有的財產和債務，在法律上均視為所有者個人財產的延伸部分，其經營活動視為所有者的個人行為，也就是說，企業(yè)的利益與行為和個人的利益與行為是一致的，因而在法律上獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不具備法人資格。但是，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)都是經濟實體，在會計處理上都應作為會計主體，將其財務活動與所有者個人的財務活動區(qū)分開來。2．持續(xù)經營持續(xù)經營，是指會計主體在可以預見的將來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。也就是說，會計主體的經營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨破產或清算，其所持有的資產將正常運營，所負擔的債務將正常償還。這一基本前提的主要意義在于，它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很多的資產計價與收益確認問題提供了基礎。會計核算上所使用的一系列會計原則與會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經營的基礎上的。3．會計分期會計分期，是指將會計主體持續(xù)經營活動人為地分割為若干個相等的時間間隔，從而為及時地反映主體的經營成果和財務狀況提供基礎。會計分期這一前提的主要意義在于，它界定了會計信息的時間段落為權責發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹慎性原則等奠定了理論與實務的基礎。將企業(yè)的生產經營活動劃分為會計期間，也是企業(yè)及有關部門及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能的需要。從理論上講，將會計年度的起始點定在企業(yè)經營活動的淡季比較合適，因為在企業(yè)經營活動的淡季，業(yè)務量相對較少，便于企業(yè)會計人員對會計要素和本年度盈虧進行計量。西方國家的許多企業(yè)正是將企業(yè)的會計年度起始日定在企業(yè)經營活動的淡季。但是這一作法也有其局限性，主要是淡季資產負債表所反映的財務狀況缺乏代表性。根據我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期”。4．貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。這一基本前提的主要意義在于：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位以后，它就和其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定的基礎。在這里必須指出的是，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為前提的。對于會計核算如何反映幣值變動的影響，則應由通貨膨脹會計加以解決。根據我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。上述會計核算的四項基本前提，是相互依存、相互補充的。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度；而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，也就不會有現代會計的產生與發(fā)展。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著商品經濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。會計核算的一般原則大體上可以劃分為四類：體現總體性要求的一般原則包括客觀性原則、可比性原則和一貫性原則；體現會計信息質量要求的一般原則包括相關性原則、及時性原則和明晰性原則；體現會計要素確認、計量方面要求的一般原則包括權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出的原則；體現會計修訂性慣例要求的一般原則包括謹慎性原則、重要性原則。1．體現總體性要求的一般原則（1）客觀性原則。客觀性原則是指企業(yè)的會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，真實、客觀地反映企業(yè)的經濟活動?？陀^性原則是對會計核算工作的基本要求。會計作為一個人造的信息系統(tǒng)，它必須為企業(yè)的內部管理者、企業(yè)外部的相關利益關系人及國家宏觀經濟管理部門提供會計信息，作為其進行決策的依據。如果企業(yè)提供的會計信息不能客觀的反映企業(yè)的實際經濟情況，則有關方面不僅不能了解企業(yè)的真實財務狀況及經營成果，甚至會依據這些非客觀性的會計信息作出錯誤的決策?？陀^性原則體現在會計核算的全過程。會計確認時，必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務作為依據；會計計量時，同樣必須以真實的、實際發(fā)生的經濟業(yè)務作為計量對象；會計報告必須如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，不得弄虛作假。具體來說，客觀性原則主要包括兩方面的含義，即真實性和可靠性。真實性是指，企業(yè)會計核算所提供的信息應當真實地反映企業(yè)的實際財務狀況及經營成果。每一項會計記錄都應當以合法的憑證為依據，據實記錄。在會計核算中，應當保證賬證、賬賬、賬表和賬實之間相互一致。可靠性是指，會計核算工作中，對于實際發(fā)生的經濟業(yè)務的記錄和報告，應當以客觀的事實為依據，不受主觀意志的左右。（2）可比性原則?？杀刃栽瓌t是指企業(yè)的會計核算工作應當符合有關法規(guī)和制度的規(guī)定，所提供的會計信息應相互可比。這一原則有利提高會計核算資料的有用性。從實際的經濟活動過程來看，一方面，企業(yè)的外部利益關系人需要了解企業(yè)的會計信息，以便作出正確的決策，但是，這些會計信息使用者不僅要求了解企業(yè)某一會計期間的財務狀況及經營成果，而且要求了解企業(yè)不同時期的財務狀況及經營成果，同時，會計信息的使用者不僅需要比較企業(yè)不同時期的財務狀況及經營成果的變化趨勢，還需要比較本企業(yè)同其他企業(yè)之間的財務信息資料；另一方面，國家作為社會主義市場經濟的宏觀調控者，需要借助于企業(yè)所提供的會計信息作為宏觀經濟決策的依據。這客觀上要求企業(yè)所提供的會計信息能夠相互可比，便于分析、匯總，以滿足國家的宏觀經濟調控需要。從上述分析可以看出，企業(yè)進行會計核算工作時，必須遵循可比性原則。也就是說，對于同一企業(yè)在不同地點發(fā)生的相同類型的經濟業(yè)務，應采用一致的會計處理程序和方法；對于不同企業(yè)發(fā)生的相同類型的經濟業(yè)務，也應當盡可能地采用一致的會計處理程序和方法?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)在選擇會計程序或方法時，應選擇國家有關法規(guī)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計處理程序或方法。這里必須明確的是，可比性原則是以客觀性原則為基礎的?？陀^真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果是企業(yè)會計的目標，可比性原則應當服務于這一目標。這就要求企業(yè)在選擇會計處理程序和方法時，應著眼于客觀性原則的實現，不能為了一味追求可比性而導致客觀性原則的喪失。第2章會計學的基礎知識第4節(jié)理解會計的游戲規(guī)則——會計假設與核算原則2（3）一貫性原則。一貫性原則是指企業(yè)的會計處理程序和方法應當前后各期保持一致，一般情況下不能隨意變更會計處理程序和方法。在這里首先必須對可比性原則與一貫性原則作出正確的理解。可比性原則主要要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會計處理程序和方法，以便會計信息的相互可比，強調的是一種橫向的會計信息比較；一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計處理程序和方法，強調的是不同會計期間的會計信息的縱向比較。從總的方面來說，可比性原則與一貫性原則都是屬于可比性的范疇。在企業(yè)的會計核算中，某些相同的業(yè)務往往存在著多種可供選擇的會計處理程序和方法，比如說，存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、移動加權平均法、一次加權平均法、計劃成本法等多種可選擇的處理方法；固定資產的折舊方法，有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等可選擇的方法。對于這些會計處理方法，企業(yè)可在會計準則允許的范圍內加以選擇應用。但是，為了保證企業(yè)不同會計期間的會計信息資料相互可比，便于會計信息使用者作出正確的經濟決策，企業(yè)必須選用一種會計處理方法，并前后各期保持一致，同時，企業(yè)對于會計報表的指標口徑、核算內容及編制規(guī)則，也應當前后各期保持一致。一貫性原則要求企業(yè)會計核算保持前后各期的對比關系，對于保證會計信息質量具有重大意義。某些企業(yè)或個人通過會計處理程序或方法的變更，人為地操縱企業(yè)的資產、成本和利潤等指標，在會計核算上弄虛作假，粉飾企業(yè)的財務狀況和經營成果；而一貫性原則的要求，可以防止這一現象的出現。與上述的可比性原則一樣，一貫性原則同樣以客觀性原則為基礎。也就是說，一貫性原則并不要求單純的一貫性，實施這一原則的目的是實現企業(yè)的會計目標。如果企業(yè)所采用的會計處理程序和方法已不符合客觀性原則的要求，企業(yè)就應當對所采用的程序和方法作出適當的變更。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)的經營情況、經營范圍和經營方式發(fā)生重大變化時，或國家的有關政策法規(guī)發(fā)生重大變動時，企業(yè)可以根據實際情況，選擇使用更能客觀真實地反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計處理程序和方法，同時，企業(yè)應當將變動的情況、原因及對企業(yè)財務狀況與經營成果的影