審計案例分析

安妮股份審計案例分析[摘要]提前確認收入一直是擬上市企業(yè)操縱利潤的慣用手法。關聯(lián)方及其交易作為潛在的舞弊風險領域，一直是監(jiān)管者關注和風險提示的重點。財務舞弊風險因素具有多樣性，有效的內部控制和審計能夠揭示和防范相關風險。本文以安妮股份2023到2023年涉嫌虛假財務報告案為例，采用風險導向研究方法，研究揭示其問題和事實真相。[關鍵詞]風險導向審計；虛增收入;關聯(lián)方交易；內部控制；安妮股份引言繼2001年“銀廣夏〞、“安然〞事件之后，“中國概念股〞、“綠大地〞、“安妮股份〞等事件又一次引起人們對財務舞弊風險的內部控制和審計質量問題的關注。和以往財務舞弊手段類似，編造虛假事項，虛增收入主要是提早確認收入或創(chuàng)造收入還包括“關聯(lián)方〞交易等涉嫌財務造假，是“安妮股份〞事件的核心。由于關聯(lián)方交易的隱蔽性和復雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，編造虛假事項都是財務造假的老手段，所以這些一直是獨立審計關注的風險領域。那么，在“銀廣夏〞事件十年之后，安妮股份借助虛假交易，關聯(lián)方交易等手段涉嫌財務造假案，無疑引起人們對新會計準那么、內部控制標準和新審計準那么執(zhí)行有效性的質疑。本文以下安排是：運用風險導向審計的總體思路構建整體分析思路。首先通過了解被審計單位及其環(huán)境，并構建關聯(lián)方責任理論分析框架。評估出該公司存在的重大錯報風險領域，然后根據(jù)這些重大錯報風險領域設計相應的風險應對措施。一.公司根本情況簡介廈門安妮股份于2007年由原廈門安妮紙業(yè)改制設立。安妮股份長期從事商務信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應用效勞。廈門安妮股份〔股票代碼：002235，下稱“安妮股份〞〕是以商務信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及綜合應用效勞為主的大型企業(yè)集團，2023年榮獲“國家火炬方案重點高新技術企業(yè)〞，同年入選福布斯“中國潛力企業(yè)〞榜，是中國最大的商務信息用紙綜合供給商之一。1.公司概況①公司法定中文名稱：廈門安妮股份安妮股份②主營范圍：熱敏紙、無碳紙、彩色噴墨打印紙、雙膠紙等商務信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應用效勞。③旗下的品牌：安妮、王者、小戰(zhàn)神、熱帶魚、亮彩、尚思、金好、雅好、風格、POS、富志、富日、高清、優(yōu)保、綠印、頁頁佳、雙面佳等。④股票上市證券交易所：深圳證券交易所中小板上市板股票代碼：002235⑤開展戰(zhàn)略：公司未來三年將繼續(xù)秉持“效勞、伙伴、價值〞的經(jīng)營理念，不斷提高客戶效勞能力，強化與客戶伙伴關系，提升公司與客戶的共同價值。⑥市場主要的競爭對手：景興、山鷹、冠豪2、宏觀分析〔1〕行業(yè)狀況國際上局部國家的財政和金融問題有所緩解，但沒有根本性的解決，全球經(jīng)濟增速減緩與通脹壓力并存，美國、歐盟等普遍采取量化寬松政策以刺激經(jīng)濟增長，原油、紙漿等大宗商品的價格走高的可能性較大，這將對安妮股份的開展造成一定影響?！?〕市場需求商務信息用紙市場容量依然較大，增幅放緩，但開展空間仍然很大。2023年全年行業(yè)的增長較預期有所下降。公司認為，在目前階段，雖然受客觀因素影響，行業(yè)開展有所放緩。但從中長期開展來看，隨著國家內需拉動政策的陸續(xù)出臺以及社會消費需求逐步上升，商務信息用紙容量仍將繼續(xù)保持持續(xù)想對穩(wěn)定快速的增長。同時，商務信息用紙企業(yè)的市場份額仍然較低?！?〕相關行業(yè)政策由于相關政府部門關于無紙化彩票業(yè)務的相關標準尚在研究和制定過程中,政策制定和實施尚存在不確定性,公司新業(yè)務存在無法盡快開展或無法到達預期目標的風險。公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準那么》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)那么》、《上市公司信息披露管理方法》等相關法律、法規(guī)的規(guī)定，不斷地完善公司法人治理結構，建立健全內部控制體系，持續(xù)深入開展公司治理活動以進一步實現(xiàn)標準運作。目前，公司整體運作比擬標準、獨立性強、信息披露標準，實際情況根本符合中國證監(jiān)會有關上市公司治理的標準性文件要求。公司具備完整、標準的產(chǎn)、供、銷生產(chǎn)經(jīng)營管理體制和運行機制，在業(yè)務、人員、資產(chǎn)、機構、財務等方面與股東單位完全分開，獨立運作。同時，該公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內部控制根本標準》等有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求，結合該公司的實際情況、自身特點和管理需要，制定了貫穿公司的整個業(yè)務流程以及經(jīng)營管理各層面、各體系的內部控制制度?！?〕技術變化對行業(yè)的影響從中長期開展來看，隨著我國經(jīng)濟繼續(xù)高速開展，現(xiàn)代電子通訊、信息產(chǎn)業(yè)的開展以及商務活動的日趨活潑，商務信息用紙在越來越多的領域發(fā)揮重要作用，商務信息用紙消費量仍將繼續(xù)保持增長，紙消費結構從中低檔向中高檔轉變?！?〕其他宏觀因素通貨膨脹導致公司本錢上升的風險依然較大,公司產(chǎn)品存在盈利能力下降的風險。隨著歐美等經(jīng)濟給公司的原材料,物流費用等帶來較大壓力,壓縮公司產(chǎn)品的毛利率,導致公司盈利下降體量化寬松政策的實施,輸入性通脹壓力仍然存在,原油、紙漿等大宗商品的價格走高的可能性較大。二.審計程序一般而言財務舞弊動機或壓力來自財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務績或狀況的影響等〔一〕風險評估通過以上對被審計單位及其環(huán)境的了解，我們實施了詢問、分析、觀察和檢查等風險評估程序，識別出了以下兩個層次的重大錯報風險：1、財務報表層次的重大錯報風險2、認定層次的重大錯報風險1、財務報表層次的重大錯報風險〔1〕公司管理層誠信問題證監(jiān)會查明，安妮股份2023年虛增營業(yè)收入6901萬元，虛增營業(yè)本錢5292萬元，虛增利潤1609萬元。證監(jiān)會決定對安妮股份給予警告，并處以50萬元罰款；對公司董事長張杰給予警告，并處以10萬元罰款；對公司總經(jīng)理林旭曦給予警告，并處以20萬元罰款；對公司董事、副總經(jīng)理張慧給予警告，并處以3萬元罰款；對公司原財務總監(jiān)楊秦濤給予警告，并處以10萬元罰款。10月8日，國家財政部發(fā)布的《會計信息質量檢查公告〔第二十一號〕》顯示，安妮股份2023年存在資產(chǎn)不實1.3億元、負債不實2791萬元等會計違規(guī)問題，少繳各項稅款68萬元。其中，該公司截至2023年末少結轉固定資產(chǎn)2402萬元；2023年已銷售商品未及時確認收入502萬元；該公司及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶。在整個事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及編造虛假事項，虛增收入主要是提早確認收入或創(chuàng)造收入還包括“關聯(lián)方〞交易等。綜上，公司的管理層存在一定的誠信問題，在報表層次存在重大錯報風險?！?〕行業(yè)的競爭劇烈①原材料價格的上漲造紙行業(yè)的紙漿本錢占直接本錢的60%，紙漿主要依靠進口的行業(yè)特征，是的造紙本錢主要受到國際紙漿供求關系的影響，而中國是一個森林資源缺乏的國家，材料進口占總比重最高的到達60％－70％，存在需求增長遠超過供給增長，這樣的供求關系使得造紙行業(yè)的原材料本錢一直居高不下。另一方面，中國造紙龍頭企業(yè)根本上都是上市公司，企業(yè)生產(chǎn)出來的紙制品也有相當一局部出口，造紙行業(yè)已經(jīng)和國際化市場有了較深的接軌。上游產(chǎn)業(yè)原木漿供給產(chǎn)地主要是是加拿大、智利、巴西以及北歐俄羅斯這是森林資源豐富的國家，其中加拿大是中國造紙行業(yè)原木漿的主要進口國。根本上幾口都要經(jīng)海運，物流本錢高，同時也受這些國家的政策、環(huán)境影響，一直以來，原材料的本錢高居不下。②競爭優(yōu)勢的缺失安妮股份所處的造紙行業(yè)屬于標準的自由競爭行業(yè)，中小企業(yè)產(chǎn)能占了全行業(yè)的九成，這其中大局部是落后產(chǎn)能，中小企業(yè)以價格戰(zhàn)等低級手段進行競爭，大幅壓低了行業(yè)整體的利潤率，而且相當局部企業(yè)的污染十分嚴重，這也使得造紙行業(yè)成為了國家淘汰落后產(chǎn)能的重中之重?？傮w應對措施：工程組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。第三，提供更多的督導。第四，在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。第五，對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。2、認定層次的重大錯報風險〔1〕主營業(yè)務收入以及主營業(yè)務本錢等科目表12023-2023年安妮股份與行業(yè)平均毛利統(tǒng)計工程2023年2023年2023年主營業(yè)務收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70主營業(yè)務本錢536,264,867.51418,272,444.54389,080,520.38主營業(yè)務毛利率16.70%22.07%20.27%行業(yè)平均毛利率水平13.90%13.67%12.59%2023-2023年毛利率變動情況分析：從表1中信息列示，造紙行業(yè)平均毛利根本穩(wěn)定在13%左右，而安妮股份毛利率卻遠高于同行業(yè)平均水平，這對于相比于同行業(yè)其他廠商中不具有太大核心競爭力的這一現(xiàn)象極為異常。且受2023年金融危機的影響，經(jīng)濟增速放緩，國內外紙業(yè)需求大幅減少，這就導致行業(yè)供求過剩，這種供求惡化局面導致國內的紙制品銷售價格開始大幅下跌在2023年維持在最低水平，在這樣的經(jīng)濟條件下，安妮股份卻在沒有其獨特競爭力的情形下毛利率卻遠高于其行業(yè)水平。更值得注意的是，更為奇怪的是，2023年紙制品銷售價格較2023年平均下降了約10%，而生產(chǎn)本錢根本保持穩(wěn)定，但是安妮股份2023年的毛利卻又較2023年上升了將近2%，這個現(xiàn)象實在讓人產(chǎn)生質疑。因此，我們估計，在2023年、2023年安妮股份極有可能存在虛增收入，少計本錢的現(xiàn)象。(2〕主營業(yè)務收入和銷售利潤率等科目表2安妮股份2023年度—2023年度主營業(yè)務收入和銷售利潤率統(tǒng)計工程2023年2023年2023年主營業(yè)務收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70銷售利潤率2.11%8.14%11.20%2023年的主營業(yè)務收入較2023年上漲9.10%，2023年比2023年上漲11.62%，一般而言，其銷售利潤率應該與銷售收入成正比，而表2中顯示的2023年到2023年銷售利潤率卻同比下降了3.06%，2023年到2023年銷售利潤率同比下降了6.03%。我們認為如果企業(yè)正常經(jīng)營的話，收入的增加一般會伴隨著利潤的增加，而分析出的這一情況讓我們感到非常地異常?！?〕產(chǎn)品銷售本錢、管理費用、財務費用總支出等科目①管理費用表3安妮股份2023年度—2023年度管理費用、總支出統(tǒng)計工程2023年2023年2023年管理費用48,385,228.4930,558,660.0312,749,821.65總支出668,511,391.14435,308,547.4438,138,201.05管理費用占總支出比率7.23%7.02%2.91%上面我們通過分析銷售收入和銷售利潤率之間不正常的變動情況，從而進一步分析到其支出的變化情況。查閱同行業(yè)同時期管理費用集體情況我們分析比擬得出安妮股份的管理費用從2023年開始就遠高于同行業(yè)水平，管理費用劇增才是導致銷售利潤率下降的最終原因。從表中我們得到管理費用占總支出的比例由2023年的2.91%猛增至2023年的7.02%漲幅到達了141.24%，作為這么巨大的漲幅，中審國際會計師事務所給出的解釋是由于經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營場所的擴大，從而導致相關管理人員費用和辦公費用的增加。而按照中審國際給出的解釋和同行業(yè)平均水平來估計，2023年的管理費用應該占總支出在3%左右才比擬合理，通過以上分析，我們認為在2023年管理費用方面存在異常情況，并且中審國際會計師事務所給出的解釋也不能讓人信服。②財務費用：利息支出表4安妮股份2023年度—2023年度財務費用利息支出、凈負債統(tǒng)計單位：元工程2023年2023年2023年利息支出12,089,771.734,648,409.105,881,082.01凈負債253,934,792.07184,827,607.2038,842,587.80從上表中我們發(fā)現(xiàn)2023年安妮股份凈負債的金額為38,842,587.80元，2023年安妮股份凈負債的金額為184,827,607.20元，凈負債工程同比增長375.84%,而安妮股份2023年的利息支出是5,881,082.01元，2023年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。凈負債在增加而財務費用卻同比下降，據(jù)此我們認為安妮股份2023年財務費用工程會計處理存在異常方面?！?〕資產(chǎn)減損失、存貨跌價準備等科目安妮股份在2023年更換會計師事務所后資產(chǎn)減值損失工程大幅減少，從安妮股份2023年報中我們了解到資產(chǎn)減值損失由兩個工程構成，分別是壞賬準備和存貨跌價損失。而資產(chǎn)減值損失減少也主要是由于壞賬損失計提減少造成，資產(chǎn)減值損失的變動屬于正常情況。另外一方面我們發(fā)現(xiàn)營業(yè)外支出大幅增加，從翻閱安妮股份2023年和2023年的年報的結果得出2023年營業(yè)外支出較2023年大幅增加的原因是一起意外的海上事故導致貨物損失，但是這個倒不是我們關注的重點。另外一個工程引起了我們極大的疑心，在2023年和2023年中審國際為安妮股份出審計報告的年份營業(yè)外支出從來沒有出現(xiàn)過存貨報廢損失這個工程，而更換事務所后在安妮股份2023年的年報里營業(yè)外支出工程中出現(xiàn)了巨額的存貨報廢損失，數(shù)額高達7,149,560.05元，我們把2023-2023年造紙行業(yè)主要上市公司的存貨報廢減值損失列出來作為比照，如表5所示。表5造紙行業(yè)主要上市公司與安妮股份2023-2023年存貨報廢損失金額比照可以清楚地發(fā)現(xiàn)安妮股份計提的存貨減值報廢損失明顯跟其他上市公司步調不一致，2023年由于金融危機的原因大局部上市公司銷售受阻在當年計提了較往年多的存貨減值報廢損失。隨著經(jīng)濟的好轉，各公司計提的存貨減值報廢損失也根本上是在逐年減少。只有安妮股份在中審國際為其擔任審計事務所期間沒有計提過任何存貨減值報廢損失，在更換為深圳市鵬城會計師事務所后，在主要客戶沒有發(fā)生較大變化的同時，計提了7,149,560.05元的存貨減值報廢損失。為什么2023年至2023年期間沒有退貨報廢損失呢？綜上所述我們認為，安妮股份2023年財務數(shù)據(jù)中，資產(chǎn)減值損失工程存在認定層次重大錯報風險?！?〕2023年安妮股份經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流〔表6〕

2023年安妮股份現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增(表7)事實上，表6，表7顯示安妮股份經(jīng)營性現(xiàn)金流量與同行業(yè)相比都低比擬多，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風險。由此，安妮股份假設未在年報中未對重要事項、風險提示和應對措施的充分披露，使得財務舞弊風險增大。同時，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務舞弊。所以我們認為安妮公司在現(xiàn)金流方面有重大錯報風險?！?〕信息與溝通方面--隱瞞關聯(lián)方交易關聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業(yè)造假，調節(jié)利潤的重要手段，是財務報表審計的重大風險領域。對關聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關聯(lián)方交易，維護投資者的利益。管理層有責任建立健全內部控制，確保關聯(lián)方及其交易在有關信息系統(tǒng)中得以恰當識別，在財務報表中充分披露，且不存在重大錯報一點。CAS《關聯(lián)方披露〔2006〕》第二條：“企業(yè)財務報表中應當披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息。〞《審計準那么第1323號—關聯(lián)方》第三條：“在某些情況下，關聯(lián)方關系及其交易的性質可能導致關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。.未被成認的關聯(lián)公司——鑫盛捷早在2023年安妮股份上市之前，其身邊一直有一個大客戶為安妮股份的利潤增長做著奉獻。這個公司名為廈門鑫盛捷。作為上市公司，本應做到在財務報告信息上更加透明并及時溝通，但安妮股份似乎并沒有做到這點。在安妮股份的招股說明書中，鑫盛捷與安妮股份之間并沒有任何關聯(lián)關系，但網(wǎng)上廣為流傳的一份判決書卻指出了安妮股份與鑫盛捷之間的關系。在判決書中顯示，“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營范圍包括‘紙張’等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東(發(fā)起人)之一。張杰及上訴人法定代表人張云峰曾為該公司董事，鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東〞。也就是說，鑫盛捷的法定代表人張云峰與安妮股份的實際控制人張杰夫婦曾經(jīng)一起擔任安妮企業(yè)的董事，而且張杰、林旭曦夫婦亦是鑫盛捷的股東。鑫盛杰與安妮股份及其實際控制人或其家族存在千絲萬縷的關聯(lián)。據(jù)安妮股份招股說明書顯示，2007年鑫盛捷為其第一大銷售客戶。當年安妮股份與鑫盛捷的交易金額為3332.52萬元，占其總銷售額的8.28%。2023年鑫盛捷依然在其前五大客戶之列。但是對于安妮股份與鑫盛捷之間存在的這種關聯(lián)關系，不僅僅是招股說明書，公司本身對此亦諱莫如深。那么，2007年安妮股份與這個關聯(lián)公司3000多萬元的交易該作何解釋，是一個需要存疑的問題。表8安妮股份前五名客戶單位：萬元前5名客戶〔銷售金額占年度采購總金額的比例應收賬款的余額應收賬款總余額的比例是否存在關聯(lián)關系廈門鑫盛捷企業(yè)4,606.989.45%582.519.78%否廈門夏商貿易2,272.274.66%-否NCR2,077.884.26%285.784.80%否遼寧省福利彩票發(fā)行中心1,505.353.09%170.722.87%否河南鶴壁匯中紙業(yè)1,366.302.80%950.9715.96%否合計1,828.7724.26%1,989.9833.41%-〔2〕.未被成認的關聯(lián)公司—中冶美隆2023年度，在未經(jīng)董事會審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計約1.4億元，遠超出雙方正常購銷業(yè)務發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2023年4月公司招股以后，且自8月至11月底應收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回局部欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時披露。安妮股份假借別人之手投資，正是為了隱藏關聯(lián)方，就更不會將關聯(lián)方信息公布了，所以我們認為關聯(lián)方交易存在著更大重大的財務報表錯報風險。表9安妮股份與前五名供給商的交易情況單位：萬元前5名供給商采購金額占年度采購總金額的比例預付賬款的余額占公司預付賬款總余額的比例是否存在關聯(lián)關系上海江守貿易9,049.3920.86%907.6016.43%否UPM芬歐匯川紙業(yè)8,304.7419.15%178.463.23%否湖南中冶美隆紙業(yè)4,838.691.16%2,504.8345.33%否湖南雪麗造紙3,552.598.19%151.612.74%否理光感熱技術(無錫)有限公司2,182.085.03%--否合計27,927.4964.39%3,742.5067.73%-〔7〕控制活動方面由于安妮股份的強權統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應有的效力。針對重大和異常關聯(lián)方及其交易，盡管安妮股份制定了《外部信息使用人管理制度》、《內幕信息知情人登記備案制度》及《年報信息披露重大過失責任追究管理制度》等，但是據(jù)安妮股份的自查報告顯示：〔1〕公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)那么》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實、準確、完整的關聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。〔2〕自查期間公司發(fā)生了關聯(lián)方交易事項，但未按照關聯(lián)方交易審批程序進行表決。〔3〕公司年報中也未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排。顯然，該公司的內部控制活動形同虛設，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了到達績效要求而默認和進行自買自賣的關聯(lián)方交易，加大了關聯(lián)方交易的舞弊風險。因此，安妮股份案說明：〔1〕年報中未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排的公司更易舞弊。〔2〕績效考核制度不能科學合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了到達績效要求而進行舞弊，披露虛假信息?！捕筹L險應對針對上述評估出來的財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，我們首先針對財務報表層次的重大錯報風險確定總體應對措施；同時針對認定層次的重大錯報風險來設計進一步審計程序；然后按照設計的進一步審計程序實施控制測試和實質性程序。針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施總體應對措施：第一，強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。第三，提供更多的督導。第四，在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。第五，對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序由于在風險評估階段我們評估認定層次重大錯報風險時發(fā)現(xiàn)內部控制有缺陷，所以我們決定采用實質性方案，即實施的進一步審計程序以實質性程序為主?！?〕營業(yè)收入根據(jù)我們識別和評估的營業(yè)收入的重大錯報風險，我們認為安妮公司有虛增收入和提前確認收入的可能性,所以我們更關注其收入的發(fā)生和截至認定。發(fā)生認定的目標是確認利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關。截止認定是確定營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。故我們實施的進一步計程序：①營業(yè)收入的實質性分析程序1、將安妮公司本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比擬，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。2、計算安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算數(shù)據(jù)比擬，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。3、比擬安妮公司本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合安妮公司季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。4、將安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行比照分析，檢查是否存在異常。5、根據(jù)安妮公司增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比擬。②實施銷售的截止測試1、通過測試安妮公司資產(chǎn)負債表日前后假設干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后假設干一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以銷售是否存在跨期現(xiàn)象。2、復核資產(chǎn)負債表日前后安妮公司銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止程序。3、取得安妮公司資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。4、結合對安妮公司資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無取得對方認可的大額銷售。5、調整安妮公司重大跨期銷售。主營業(yè)務收入截止測試的關鍵在于檢查發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期〔或勞務提供日期〕三個日期是否歸屬于同一適當?shù)臅嬈陂g?？蛇x擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入截止測試：線路一：從資產(chǎn)負債表日前后假設干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。線路二：從資產(chǎn)負債表日前后假設干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄。線路三：從資產(chǎn)負債表日前后假設干天的發(fā)運憑證查發(fā)票開具情況與賬簿記錄?！?〕管理費用根據(jù)我們識別和評估的管理費用的重大錯報風險，我們認為安妮公司存在虛增管理費用來掩飾稅后經(jīng)營收益的可能性，所以我們更加關注管理費用的發(fā)生和準確性認定。我們翻閱安妮公司2023年年報發(fā)現(xiàn)安妮股份管理費用主要包括管理部門各種工資、獎金、及其他工資性費用；職工福利費；管理部門資產(chǎn)的折舊費、辦公費和差旅費等。而安妮股份管理費用中較難控制的就是辦公費用和差旅費。故我們實施的進一步計程序為1、實施實質性分析程序：(1)計算分析安妮公司管理費用中各工程發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細工程作比擬分析，判斷其變動的合理性；(2)將安妮公司管理費用實際發(fā)生金額與預算金額進行比擬；(3)比擬安妮公司本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的工程應查明原因，必要時作適當處理。2、獲取或編制安妮公司管理費用明細表：〔1〕復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。〔2〕將管理費用中的工資薪酬、辦公費和差旅費、無形資產(chǎn)攤銷等工程與各有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。3、檢查安妮公司公司經(jīng)費包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷，特別是辦公費和差旅費是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內部管理方法，是否有合法原始憑證支持。4、查閱安妮公司相關董事會及股東會決議，檢查董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〕，是否在合標準圍內開支，是否有合法原始憑證支持。5.檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提。6、結合相關資產(chǎn)的檢查，確認籌建期間發(fā)生的開辦費〔包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等〕是否直接計入管理費用〔3〕財務費用根據(jù)我們識別和評估的財務費用的重大錯報風險，我們認為安妮公司存在少計財務費用和錯計財務費用的可能性，所以我們更加關注的是其財務費用的完整性和準確性的認定。查閱相關資料安妮股份的財務費用主要包括利息支出(利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。安妮股份主要是在利息支出會計核算方面存在一定問題。故我們實施的進一步計程序為：1、實質性分析程序：(1)針對已識別需要運用分析程序的有關工程，并基于對安妮公司及其環(huán)境的了解，通過進行以下比擬，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值。〔2)將安妮公司本期財務費用各明細工程與上期進行比照，必要時比擬本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因；〔3)計算借款、應付債券平均實際利率并同以前年度及市場平均利率相比擬；〔4)根據(jù)借款、應付債券平均余額、平均利率測算當期利息費用和應付利息，并與賬面記錄進行比擬；〔5)根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復核利息收入。2.獲取或編制安妮公司財務費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。3.檢查安妮公司利息支出明細賬：(1)審查各項借款期末應計利息有無預計入賬；(2)審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；(3)結合長短期借款、應付債券等的審計，檢查財務費用中是否包括為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用。(4)檢查融資租入的固定資產(chǎn)、購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時計入財務費用數(shù)是否正確；(5)檢查應收票據(jù)貼現(xiàn)息的計算與會計處理是否正確；(6)檢查存在資產(chǎn)棄置費用義務的固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，在其使用壽命內，是否按期計算確定應負擔的利息費用。4.檢查安妮公司利息收入明細賬(1)確認利息收入的真實性及正確性；(2)檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅；(3)檢查采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，采用實際利率法按期計算確定的利息收入是否正確。5.檢查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致?！?〕資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失工程一般對應固定資產(chǎn)減值準備、存貨減值準備等工程。根據(jù)我們識別和評估的資產(chǎn)減值損失的重大錯報風險，我們發(fā)現(xiàn)安妮股份在2023年集中計提了2023年和2023年的存貨跌價準備，即在2023年度和2023年度少計提了資產(chǎn)減值損失。故我們實施的進一步計程序為：1.獲取或編制安妮股份資產(chǎn)減值損失明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．對本期增減變動情況檢查如下：(1)對本期增加及轉回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備等科目進行交叉勾稽；(2)對本期轉銷的資產(chǎn)減值損失，結合相關科目的審計，檢查會計處理是否正確。3．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序?！?〕在識別了關聯(lián)方及其交易后，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定關聯(lián)方交易是否已做適當?shù)挠涗浐团?。步驟針對關聯(lián)方交易的實質性程序1詢問管理當局，了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策，確定關聯(lián)方交易對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響程度。2確定有關交易是否已獲得股東大會、董事會或相關機構及管理人員的批準。假設未獲批準，一方面說明該交易的合法性、合理性有問題，另一方面也反映了被審計單位相關內部控制的薄弱。在此情況下，注冊會計師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評價相關的內部控制，擴大實質性測試的范圍。3檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件，確認關聯(lián)方交易的實質與形式是否相符；核對關聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，確認被審計單位是否存在虛假的關聯(lián)方交易。4檢查會計報表中關聯(lián)方交易的披露。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型、交易的金額或相應比例、未結算工程的金額或相應比例、定價政策。注冊會計師應注意審查被審計單位對關聯(lián)方及其交易的披露是否合規(guī)和充分。(三)行業(yè)前景首先造紙行業(yè)，我們小組不是非?？春?，它屬于一個淘汰落后產(chǎn)能的行業(yè)，污染性行業(yè)。所有人都知道人民幣升值，利好造紙，這個是因為造紙的主材料，是造紙纖維，這個中國主要是依賴進口，如果人民幣升值的話，你的相對本錢降低；但是造紙的另外一些材料，都是能源或者木漿，你人民幣升值也可能造成這些的本錢升高。其實人民幣升值的利好有可能會被消化，而且更何況人民幣現(xiàn)在不會無限期的升值。另外一個就是造紙產(chǎn)能過剩及經(jīng)營模式陳舊，這個是不利于行業(yè)的開展。從二級市場上來看，雖然行業(yè)不是太好，但是說到淘汰落后產(chǎn)能，又面臨了一些時機，為什么？因為落后產(chǎn)能你要被淘汰，就意味著行業(yè)的重組加速，這個里面有一些公司可能就面臨一些重組的可能。三．結論和建議虛增收入，資產(chǎn)，編造虛假事項，關聯(lián)方及其交易的復雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財務造假的主要手段，也是企業(yè)內部控制的重點對象和審計關注的重點風險領域。會計準那么和內部控制標準風險導向審計準那么的聯(lián)合有效實施，對