第十三章 財務(wù)報表

第十三章財務(wù)報表

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

（1）掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制。

（2）熟悉財務(wù)報告、財務(wù)報表、合并財務(wù)報表、個別財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告的概念，資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用，利潤表的概念與作用，現(xiàn)金流量表的概念與作用，所有者權(quán)益變動表的概念與作用。

（3）了解財務(wù)報表附注，財務(wù)分析的基本方法。

第十三章財務(wù)報表

第一節(jié)財務(wù)報表概述

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

*第六節(jié)財務(wù)報表編制案例

*第七節(jié)財務(wù)報表附注

*第八節(jié)財務(wù)分析

第一節(jié)財務(wù)報表概述

一、財務(wù)報表的相關(guān)概念（一）財務(wù)報告（二）財務(wù)報表（三）個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表（四）中期財務(wù)報告（五）分部報告第一節(jié)財務(wù)報表概述

二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表（二）列報基礎(chǔ)-持續(xù)經(jīng)營（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制（四）列報的一致性（五）依據(jù)重要性原則單獨或匯總列報項目第一節(jié)財務(wù)報表概述（六）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（七）比較信息的列報（八）財務(wù)報表表首的列報要求（九）報告期間第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，表明在某一特定日期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的債務(wù)和所有者擁有的權(quán)益，其編制基礎(chǔ)是基本會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有以下幾個方面：第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間。第三，可以反映所有者擁有的權(quán)益，聚義判斷資本保值增值的情況以及對負(fù)債的保障程度第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報要求（一）總體要求

1.分類別列報

2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報

3.列報相關(guān)的合計、總計項目第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

（二）資產(chǎn)的列報資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列式，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列式。（三）負(fù)債的列報負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列式，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下進一步按性質(zhì)分項列式。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

（四）所有者權(quán)益的列報一般按照不同來源和特定用途進行分類，按照“實收資本（股本）”、“其他權(quán)益工具”（如果有的話）、“資本公積”、“減：庫存股”（如果有的話）、“盈余公積”、“未分配利潤”分項列示。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式與列報方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式

根據(jù)財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列報格式如表13-1所示（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法1.年初余額的列報2.期末余額的列報

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用利潤表（incomestatement）是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表是動態(tài)報表，其編制基礎(chǔ)是會計等式“收入-費用=利潤”。利潤表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第三節(jié)利潤表第一，利潤表可以充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于報表使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險、預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的經(jīng)濟決策。第二，利潤表可以反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)處置收益、其他收益、營業(yè)外收入等。第三節(jié)利潤表第三，利潤表可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等。第四，利潤表可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值情況。第三節(jié)利潤表二、利潤表的列報格式與列報方法（一）利潤表的列報格式

根據(jù)財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，一般企業(yè)利潤表列報格式如表13-2所示（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）。（二）利潤表的列報方法

1.利潤表年初數(shù)的填列

2.利潤表本期數(shù)的填列第三節(jié)利潤表基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定?！纠?3-2】甲公司年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬股；12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6500萬元。第三節(jié)利潤表發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20000×12/12+10800×10/12-4800×1/12=28600（萬股）或者=20000×2/12+30800×9/12+26000×1/12=28600（萬股）基本每股收益=6500/28600=0.23（元）第三節(jié)利潤表稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股（如可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等）均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。第三節(jié)利潤表

【例13-3】甲公司當(dāng)年歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。當(dāng)年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，票面利率為2%，每年末付息。該可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值1元的普通股。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的市場利率為3%，債券利息直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。第三節(jié)利潤表基本每股收益=25500/10000=2.55（元）每年支付利息=40000×2%=800（萬元）負(fù)債成分公允價值=800×（P/A，3%，3）+40000×（P/F，3%，3）=38868.56（萬元）權(quán)益成分公允價值=40000-38868.56=1131.44（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38868.56×3%×（1-25%）=874.54（萬元）第三節(jié)利潤表假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000（萬股）增量股的每股收益=874.54/4000=0.22（元）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用稀釋每股收益=（25500+874.54）/（10000+4000）=1.88（元）第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念與作用現(xiàn)金流量表（cashflowstatement）是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表屬于動態(tài)報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。第二，有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。第三，有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（1）現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制。（2）現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。（3）現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、現(xiàn)金流量的分類與列報（一）現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

2.投資活動現(xiàn)金流量

3.籌資活動現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量的列報要求

1.現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

2.為了提供可比信息，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分“上期金額”和“本期金額”分別列報。（三）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方式

1.直接法

2.間接法第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的列報格式與列報方法（一）現(xiàn)金流量表的列報格式（二）現(xiàn)金流量表的列報方法

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

【例13-4】已知甲公司本年利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”為100萬元；資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”期初、期末余額分別為0和3萬元，“應(yīng)收賬款”期初、期末余額分別為10萬元和5萬元；此外，本期“增值稅銷項稅額”為17萬元，本期計提壞賬準(zhǔn)備1萬元。甲公司本年現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目列示金額=100+17+（10-5）+（3-0）-1=124萬元第四節(jié)現(xiàn)金流量表

【例13-5】甲公司本年利潤表“營業(yè)成本”為80萬元；資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目年初為230萬元、年末為300萬元（其中材料費180萬元、人工費100萬元、折舊費20萬元），“應(yīng)付賬款”項目年初為300萬元、年末為280萬元。甲公司本年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目列示金額=80+（180-230）+（300-280）=50（萬元）。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

【例13-6】甲公司本年記入存貨成本的職工薪酬為10萬元，記入管理費用的職工薪酬為5萬元，記入銷售費用的職工薪酬為1萬元；“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期初余額為12萬元，其中在建工程人員2萬元，期末余額為17萬元，其中在建工程人員3萬元；本期為職工代扣代繳個人所得稅3萬元，其中在建工程人員0.5萬元。甲公司本年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目列示金額=10+5+1+[(12-2)-(17-3)]=12（萬元）第四節(jié)現(xiàn)金流量表

【例13-7】甲公司本年出售一臺不需要設(shè)備，收到價款總計30900元，其中應(yīng)交增值稅600元。該設(shè)備原值50000元，已提折舊30000元，已計提減值準(zhǔn)備5000元。支付相關(guān)處置費用300元。計算甲公司出售該設(shè)備的資產(chǎn)處置收益金額，以及“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”。處置固定資產(chǎn)、無形