衍生金融工具會計知識管理

衍生金融工具會計知識管理本章主要內(nèi)容第一節(jié)金融遠期交易第二節(jié)金融期貨交易第三節(jié)金融期權(quán)交易第四節(jié)金融互換交易第五節(jié)套期保值會計2024/1/82第一節(jié)金融遠期交易金融遠期的性質(zhì)與特點金融遠期的性質(zhì)遠期合約，是指交易雙方達成的，在未來某一期間按照確定的價格，以事先確定的方式購買或出售約定數(shù)量的某項資產(chǎn)的協(xié)議。遠期合約的分類商品類遠期合約金融類遠期合約金融遠期的類別遠期外匯合約遠期利率合約遠期股票合約2024/1/83第一節(jié)金融遠期交易金融遠期的特點金融遠期合約的非標準化金融遠期合約屬于場外交易金融遠期合約不實行保證金制度大部分金融遠期合約要進行實物交割2024/1/84第一節(jié)金融遠期交易金融遠期的會計處理一般原則初始確認為一項資產(chǎn)或負債按公允價值計量投資目的的公允價值變動計入當期損益；套期保值目的的計入當期損益或所有者權(quán)益處置時公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，并調(diào)整公允價值變動損益2024/1/85第一節(jié)金融遠期交易遠期外匯合約的會計處理公允價值確認需要的三個信息合同約定匯率現(xiàn)行遠期匯率折現(xiàn)率2024/1/86第二節(jié)金融期貨交易金融期貨交易的性質(zhì)和特點金融期貨交易的性質(zhì)金融期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達成的協(xié)議，約定在未來的某一特定時間交割標準數(shù)量特定金融工具的交易方式。金融期貨交易的特點場內(nèi)交易，一般不允許場外交易交易對象是特殊商品——標準化合約實物交割的比例很小實行保證金制度2024/1/87第二節(jié)金融期貨交易金融期貨的主要類型外匯期貨利率期貨股票指數(shù)期貨2024/1/88第二節(jié)金融期貨交易金融期貨的會計處理除套期保值以外，一般分類為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值計量，公允價值變動計入當期損益2024/1/89第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的性質(zhì)與特點期權(quán)的含義是一種證券化契約，賦予買方在合約到期日或到期日之前，以執(zhí)行價格向賣方買入或賣出一定數(shù)量的商品及有價證券的權(quán)利。期權(quán)的類型看漲期權(quán)看跌期權(quán)2024/1/810第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的含義是指投資者按一定價格購買期權(quán)合約，進而獲得在規(guī)定的時間內(nèi)以約定價格買入或賣出某種金融工具的權(quán)利。金融期權(quán)的特點不對稱的風險收益機制就期權(quán)的價格達成協(xié)議金融期權(quán)的創(chuàng)造性非常大通常在交易所進行，合約也采用標準的格式2024/1/811第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的履約方式對沖履行合約買方到期放棄權(quán)利，合約失效2024/1/812第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的主要類型外匯期權(quán)利率期權(quán)股票期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)2024/1/813第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的會計處理期權(quán)價值內(nèi)在價值外在價值會計處理公允價值計量，公允價值變動計入當期損益2024/1/814第四節(jié)金融互換交易金融互換的性質(zhì)與特點金融互換的含義是指交易雙方根據(jù)互換合同，按照事先約定的公式，交換未來各自債務(wù)現(xiàn)金流量的一種金融交易方式。金融互換的特點金融互換合約標的的特殊性互換期一般較長量身定做“雙贏”交易方式市場風險較小2024/1/815第四節(jié)金融互換交易金融互換的主要類型利率互換貨幣互換2024/1/816第四節(jié)金融互換交易金融互換交易的會計處理公允價值計量，公允價值變動計入當期損益2024/1/817第五節(jié)套期保值會計套期保值概述套期保值的概念是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動2024/1/818第五節(jié)套期保值會計套期的特征分析是指金融工具與金融工具、金融工具與非金融工具之間的一種特殊關(guān)系可以減少甚至消除風險，降低風險暴露可能形成的不利影響與投機有本質(zhì)區(qū)別2024/1/819第五節(jié)套期保值會計套期保值的分類套期關(guān)系分類公允價值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期2024/1/820第五節(jié)套期保值會計公允價值套期的含義是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益公允價值套期的情形對固定利率債券因市場利率變化形成的公允價值變動風險進行套期對航空公司已簽訂合同將于未來確定日期以固定價格購買飛機業(yè)務(wù)因匯率變動形成的公允價值變動風險進行套期2024/1/821第五節(jié)套期保值會計現(xiàn)金流量套期的含義是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益現(xiàn)金流量套期的情形將浮動利率負債利用互換（支固定收浮動）轉(zhuǎn)換成固定利率負債對航空公司預(yù)期從境外購入飛機業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險進行套期2024/1/822第五節(jié)套期保值會計境外經(jīng)營凈投資套期是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。2024/1/823第五節(jié)套期保值會計套期工具和被套期項目套期工具的含義是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具。被套期項目的含義是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的項目。2024/1/824第五節(jié)套期保值會計運用套期保值會計的條件在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風險管理策略。對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當發(fā)生的可能性很大，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險。2024/1/825第五節(jié)套期保值會計套期有效性能夠可靠地計量，即被套期風險引起的被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價值能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。2024/1/826第五節(jié)套期保值會計高度有效套期的認定在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動。該套期的實際抵銷結(jié)果在80％～125％的范圍內(nèi)2024/1/827第五節(jié)套期保值會計套期有效性評價方法主要條款比較法主要條款包括名義金額或本金、到期期限、內(nèi)含變量、定價日期、商品數(shù)量、貨幣單位比率分析法回歸分析法2024/1/828第五節(jié)套期保值會計套期保值確認和計量公允價值套期的會計處理公允價值套期會計確認和計量的原則套期工具為衍生工具套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益套期工具為非衍生工具套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值2024/1/829第五節(jié)套期保值會計終止運用公允價值套期會計方法的條件套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使該套期不再滿足運用套期會計方法的條件企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定2024/1/830第五節(jié)套期保值會計現(xiàn)金流量套期會計處理套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定套期工具自套期開始的累計利得或損失被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當計入當期損益2024/1/831第五節(jié)套期保值會計套期工具利得或損失的后續(xù)處理原則被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益2024/1/832第五節(jié)套期保值會計被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失應(yīng)當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益2024/1/833第五節(jié)套期保值會計被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理（續(xù)）將原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額其他情況原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益2024/1/834第五節(jié)套期保值會計終止運用現(xiàn)金流量套期會計方法的條件套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使該套期不再滿足運