注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與法律責任

第二章中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么

與法律責任中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么制定者:中國注冊會計師協(xié)會公布者:中華人民共和國財政部財政部本主要內(nèi)容職業(yè)道德準那么(或標準〕中國注冊會計師業(yè)務(wù)準那么會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么

成因3執(zhí)業(yè)準那么體系法律責任我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么建設(shè)的三個階段4制定執(zhí)業(yè)規(guī)那么階段〔1991—1993〕建立準那么體系階段〔1994—2003〕完善與提高階段〔2004年至今〕職業(yè)道德準那么行為標準技術(shù)標準管理標準中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么指南三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系6中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準那么〔1項〕中國注冊會計師審計準那么第1101號-—第1633號〔41項〕中國注冊會計師審閱準那么第2101號——〔1項〕中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準那么第3101號——3111〔2項〕中國注冊會計師相關(guān)效勞準那么第4101號——4111〔2項〕會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么第5101號——〔1項〕7審計準那么

審計準那么---用以標準注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計效勞時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。8審閱準那么審閱準那么---用以標準注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱效勞時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。9相關(guān)效勞準那么相關(guān)效勞準那么----用以標準注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他效勞。在提供相關(guān)效勞時，注冊會計師不提供任何程度的保證。質(zhì)量控制準那么質(zhì)量控制準那么----用以標準會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。11第一節(jié)中國注冊會計師業(yè)務(wù)準那么一.執(zhí)業(yè)準那么體系

二．中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準那么

中國注冊會計師審計準那么

中國注冊會計師審閱準那么

中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準那么

121.鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標〔1〕鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。年報審計鑒證對象?鑒證對象信息?【例題1·單項選擇題】注冊會計師接受委托對2021年X股份財務(wù)報表進行了審計，以下選項中屬于“鑒證對象〞的是()。A.X公司2021年財務(wù)報表B.X公司2021年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.X公司2021年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.X公司2021年利潤表表2-1鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證對象結(jié)論類型提出結(jié)論方式審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息合理保證積極方式審閱業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息有限保證消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)非歷史財務(wù)信息保證程度受準則、與客戶約定不同而不同依保證程度不同而不同按預(yù)期使用者能否獲取責任方的認定分為：基于責任方認定的業(yè)務(wù)(如:年報審計<年報>,預(yù)測性財務(wù)信息)直接報告業(yè)務(wù)(如:IT系統(tǒng)鑒證<應(yīng)用性\平安有效>)按保證程度分為兩類：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)【例題2·多項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中屬于直接報告業(yè)務(wù)的有()。A.對X公司2021年財務(wù)報表進行審計B.對X公司2021年IT系統(tǒng)運行有效性進行鑒證C.對X公司2021年度預(yù)測性財務(wù)信息進行審核D.對X公司2021年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。〔1〕指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√〞。分類序號業(yè)務(wù)類型請在相應(yīng)位置打“√”（1）基于責任方認定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（2）歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)〔1〕指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√〞。18【例題3·單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是()。A.財務(wù)報表審計B.代編財務(wù)信息C.財務(wù)報表審閱D.對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序(2)鑒證業(yè)務(wù)要素(五要素)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系〔注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者〕鑒證對象(WHAT)標準證據(jù)鑒證報告(3)鑒證業(yè)務(wù)的目標合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底。p305有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。p3382．鑒證業(yè)務(wù)的承接注冊會計師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標準的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備以下規(guī)定的所有特征，才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：〔1〕鑒證對象適當?！?〕使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準。〔3〕注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。〔4〕注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。〔5〕該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的?！操Y信證明〕2．標準不適當時的處理方式3．已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理理由〔1〕業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；〔2〕預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；〔3〕業(yè)務(wù)范圍存在限制?！踩宠b證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強隊責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度．〔四〕鑒證對象表2-2

鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象鑒證對象信息財務(wù)業(yè)績或狀況（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）財務(wù)報表非財務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)運營情況）可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）可能是是鑒證對象物理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）可能是關(guān)于其有效性的認定一種行為（如遵守法律和法規(guī)的情況）可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備以下所有特征：〔1〕相關(guān)性。相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策?！?〕完整性。完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準?！?〕可靠性。可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量?！?〕中立性。中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論?！?〕可理解性?？衫斫獾臉藴视兄诘贸銮逦?、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論?！咎崾尽孔詴嫀熁谧陨淼念A(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴??！擦匙C據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為根底．〔七〕鑒證報告注冊會計師責任方預(yù)期使用者鑒證對象證據(jù)鑒證報告標準第二節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么一．質(zhì)量控制制度的目的：合理保證１．會計師事務(wù)所及人員＼法律法規(guī)＼職業(yè)道德標準＼業(yè)務(wù)準那么－－行為２．會計師事務(wù)所和工程負責人＼根據(jù)具體情況＼恰當?shù)膱蟾妫Y(jié)果二．質(zhì)量控制制度要素

１．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任－主任會計師承擔最終責任

２．職業(yè)道德標準

３．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

４．人力資源

５．業(yè)務(wù)執(zhí)行

６．業(yè)務(wù)工作底稿

７．監(jiān)控29１．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任主任會計師－對質(zhì)量控制制度承擔最終責任進行質(zhì)量控制制度的措施：內(nèi)部形成以質(zhì)量為導向的文化；發(fā)揮示范作用；強調(diào)重要性；合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德標準；根據(jù)情況情況出具恰當?shù)膱蟾妫?0職業(yè)道德標準包括根本原那么和具體規(guī)定．獨立、客觀、公正原那么，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密－－這是必須的強化途徑：１．領(lǐng)導層的示范２．教育和培訓３．監(jiān)控４．對違反職業(yè)道德的行為的處理．31２．職業(yè)道德標準會計師事務(wù)所為保證相關(guān)人員獨立性應(yīng)當制定政策和程序向相關(guān)人員傳達獨立性要求；識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時，解除業(yè)務(wù)約定32３.接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)要求(1)已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德標準。33(1)針對有關(guān)客戶誠信的考慮－(他〕客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準那么等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。34會計師事務(wù)所自身的執(zhí)業(yè)能力－我接受業(yè)務(wù)應(yīng)當考慮：會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要工程質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的工程質(zhì)量控制復核人員；會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。35４、人力資源招聘；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)開展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。36５、業(yè)務(wù)執(zhí)行

工程負責人指導、監(jiān)督與復核〔工程組內(nèi)部復核〕咨詢〔疑難問題或爭議事項〕意見分歧〔解決前不得出具報告〕工程質(zhì)量控制復核37六、業(yè)務(wù)工作底稿針對業(yè)務(wù)工作底稿的控制目的：使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；允許工程組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。38業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

39七、監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓的政策和程序提供反響意見；與會計師事務(wù)所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；由會計師事務(wù)所適當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正。40主任會計師、副主任會計師、足夠適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員業(yè)務(wù)準那么與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么的關(guān)系:1.聯(lián)系2.區(qū)別性質(zhì)、作用及內(nèi)容

第三節(jié)職業(yè)道德準那么一、一般原那么獨立、客觀、公正威脅獨立性的情形有〔一〕經(jīng)濟效益〔二〕自我評價〔三〕關(guān)聯(lián)關(guān)系〔四〕外界壓力42第三節(jié)職業(yè)道德準那么一、一般原那么獨立、客觀、公正威脅獨立性的情形有〔一〕經(jīng)濟效益〔二〕自我評價〔三〕關(guān)聯(lián)關(guān)系〔四〕外界壓力二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注〔一〕專業(yè)勝任能力〔二〕應(yīng)有關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為〔一〕對社會公眾的責任〔二〕對客戶的責任〔三〕對同行的責任〔四〕其他責任五、技術(shù)準那么注冊會計師職業(yè)道德的一般原那么獨立原那么含義：指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立.獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的表達，也是職業(yè)道德的精髓。-實質(zhì)上的獨立：指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)疑心-形式上的獨立：指會計師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)疑心受到損害客觀原那么公正原那么獨立是客觀公正的根底；客觀和公正是每個CPA職業(yè)道德方面追求的最高目標.可能損害獨立性的因素:經(jīng)濟利益自我評價關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力經(jīng)濟利益(一)與鑒證客戶存在專業(yè)效勞收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

(二)收費主要來源于某一鑒證客戶；

(三)過分擔憂失去某項業(yè)務(wù)；

(四)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

(五)對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

(六)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評價(一)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(二)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他效勞；

(三)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

關(guān)聯(lián)關(guān)系(一)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(二)鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

(三)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

(四)接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

外界壓力(一)在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

(二)受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；

(三)受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

維護獨立性的措施主要包括：

(一)會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；

(二)制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；

(三)建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

(四)及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；

(五)制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。

維護獨立性的措施主要包括：

(一)安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；

(二)定期輪換工程負責人及簽字注冊會計師；

(三)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；

(四)向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知效勞性質(zhì)和收費范圍；

(五)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責任的政策和程序；

(六)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當維護措施缺乏以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

注冊會計師職業(yè)道德指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應(yīng)到達的行為標準

注冊會計師專業(yè)勝任能力要求-具備專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。-不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和開展專業(yè)技能。-應(yīng)防止承擔和從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)〔拒絕〕。對于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能勝任的業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮所委派專業(yè)人員的勝任能力。-其助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，須經(jīng)過專門培訓。注冊會計師對委派給助理人員的工作負責。注冊會計師的專業(yè)勝任和技術(shù)標準-遵循準那么，合理運用會計準那么等-保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎-對違反會計準那么等的事項按審計準那么的要求處理-不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證-不得代行委托單位管理職能，應(yīng)防止承擔管理決策的責任。注冊會計師技術(shù)標準履約責任：按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密責任：收費責任：以效勞的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的上下等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標準收費，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以效勞成果的大小決定收費的上下對客戶的責任保密責任(一)取得客戶的授權(quán)；

(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

(三)接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：

(一)是否了解和證實了所有相關(guān)信息；

(二)信息披露的方式和對象；

(三)可能承擔的法律責任和后果不詆毀，不“挖墻角〞;不得以不正當手段爭攬業(yè)務(wù)；CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)(大信\正源\光大)對同行的責任會計事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等.注冊會計師的其他責任-對外宣傳〔不得對其能力進行廣告宣傳〕會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：

(一)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；

(二)作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；

(三)與其他注冊會計師進行比較；

(四)不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

(五)作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

行宣傳時，不得有以下行為：

(一)利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；

(二)當會計師事務(wù)所將其名稱、地址、號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；

(三)當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或播送、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；

(四)當會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。

注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。以下各項中，屬于CPA違反職業(yè)道德標準行為的是〔〕A.CPA同時為上市公司提供編制報表和審計效勞B.CPA應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。并不得利用其為自己或她人謀取利益C.會計師事務(wù)所按照正常的借款程序從銀行〔審計客戶〕獲得貨款金額不大D.CPA可以對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行例題一、單項選擇

1。出現(xiàn)以下〔〕情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨立性將會受到“自我評價威脅〞。

A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會計

C．收費主要來源于某一鑒證客戶

D．受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)

2。小張是正達會計師事務(wù)所的注冊會計師，現(xiàn)正接受指派擔任公開發(fā)行股票的東方股份的2006年度財務(wù)報表審計負責人。在審計期間，小張要求其妻子動用大額銀行存款購置了該公司的股票。在臨近外勤審計工作結(jié)束時，正達會計師事務(wù)所的負責人知悉了小張之妻大量購置東方股份股票的情況，意識到該情況嚴重違背了審計的獨立性要求。為此，正達會計師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對獨立性造成的損害。在這些措施中，你認為最恰當、最關(guān)鍵的是〔〕。

A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會計師事務(wù)所執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)

B．派其他注冊會計師對東方股份的財務(wù)報表重新進行審計

C．將小張調(diào)離審計小組，另派其他注冊會計師接替其工作

D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對小張登記的審計工作底稿進行嚴格復核，并監(jiān)督小張的剩余工作

3。在〔〕情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。

A．對因商業(yè)信息而導致的財務(wù)報表重大不公允反映在審計報告中進行說明

B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊會計師提供已審計財務(wù)報表的有關(guān)情況

C．因與其他會計師事務(wù)所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關(guān)情況

D．被審計單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況

4。李明注冊會計師擔任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負責人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，應(yīng)要求其所在的會計師事務(wù)所〔〕。

A．聘請相關(guān)專家

B．改派其他注冊會計師

C．終止該項業(yè)務(wù)約定

D．出具無法表示意見的審計報告5。注冊會計師的以下行為中，不違反職業(yè)道德標準的是〔〕。

A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)

B．不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

C．按效勞成果大小進行收費

D．注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行

二、多項選擇題

1?！白晕以u價〞是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評價〞因素的是〔〕。

A．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

B．會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往

C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄2。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系〞對獨立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是〔〕。

A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他效勞或為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員

3。正大會計師事務(wù)所的注冊會計師李平曾經(jīng)擔任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財務(wù)報表的審計小組成員時，正大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計小組。以下情形中，影響李平審計獨立性的是〔〕。

A．李平曾于2005年擔任東方公司的王總經(jīng)理助理，該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長

B．李平曾于2005年擔任東方公司的李董事長助理，該董事長已于2006年定居國外

C．李平曾于2006年上半年擔任東方公司主管財務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職

D．李平曾于2004年擔任東方公司主管生產(chǎn)的平副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)

4。接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通，主要包括〔〕內(nèi)容。

A．前任注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項

B．是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

C．前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題

D．前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因

5。以下各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德標準的有〔〕。

A．事務(wù)所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)

B．事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳

C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊會計師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師根本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會計師事務(wù)所審計其2006和2007年度的會計報表。雙方于2007年地簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定A會計師事務(wù)所于X銀行存在以下情況：1〕A會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)書約定：審計費用為150萬元，X銀行在事務(wù)所提交審計報告時支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付2〕審計小組成員D注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表要求：分別就上述情況說明會計師事務(wù)所或者CPA的獨立性是否受到損害，說明理由1〕將損害其獨立性。這種收費方式將誘導會計師事務(wù)所為了收取剩余的費用而放棄審計原那么，甚至幫助銀行粉飾其財務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關(guān)系2〕損害D注冊會計師的的獨立性，因為所審計的會計報表使由D注冊會計師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊會計師兼營與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)第四節(jié)注冊會計師的法律責任一.會計責任與審計責任-治理層、管理層的責任：防止或發(fā)現(xiàn)舞弊-注冊會計師的責任：按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見被審計單位管理層責任與注冊會計師審計責任之間的關(guān)系：兩者不能相互替代；財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任.二.經(jīng)營失敗與審計失敗1.經(jīng)營失敗經(jīng)營風險預(yù)期經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。如:經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間的惡意競爭等。“惠普筆記本因蟑螂引發(fā)故障〞惠普的經(jīng)營目標培養(yǎng)、開展忠誠的客戶；合理利潤〔超過行業(yè)平均水平〕；行業(yè)領(lǐng)導地位〔保持在第一、第二位，并形成規(guī)模〕、持續(xù)增長〔有動力和潛力〕、員工開展、團隊領(lǐng)導力提升和社會責任。〞2.審計失敗3.經(jīng)營失敗與審計失敗的關(guān)系經(jīng)營失敗并不必然導致審計失敗可能會1、注冊會計師法律責任：指注冊會計師在履行職責的過程中，由于自身的原因而導致被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三方遭受損失而承擔的后果。三、注冊會計師法律責任2、注冊會計師法律責任的動因

(1)報表使用者對審計人員法律責任的了解增加。(2)報表使用者保護自身利益意識的增強。(3)深口袋理論的影響。(4)法庭判例擴大注冊會計師對第三方的責任1.違約，即未能到達合同條款的要求。2.過失，按其程度不同分為普通過失和重大過失。3.欺詐，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。注冊會計師承擔法律責任的原因普通過失：當注冊會計師只是沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)疑心態(tài)度，沒有完全遵循審計準那么的要求，一般可視為普通過失。重大過失：當注冊會計師連起碼的職業(yè)疑心態(tài)度都沒有保持，根本沒有遵循審計準那么要求，這就可視為重大過失。

-欺詐:又被稱為舞弊，是指注冊會計師以欺騙或坑害他人為目的一種成心行為〔不良動機〕。推定欺詐又稱“涉嫌欺詐〞，是指雖無成心欺騙或坑害他人的動機，但卻存在極端異常的過失。(三)被審計單位方面的原因1.錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為2.經(jīng)營失敗

1)錯誤。主要包括：(1)原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用。如據(jù)以編制會計報表的數(shù)據(jù)收集或處理錯誤，由于疏忽或誤解造成計價不正確，或在金額、分類、表達、披露方面用錯了會計政策，等等。2)舞弊。舞弊是指會計報表中存在不實反映的成心行為。主要包括：(1)偽造、編造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易或事項。(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?)違法行為：賄賂、不合法政治捐助。二、相關(guān)司法解釋1、四要素有過失〔注冊會計師〕

不實報告〔因〕因果關(guān)系利害關(guān)系人的損失〔果〕

2、自然人、法人或其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么以及誠信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。3.關(guān)于訴訟當事人的列置的規(guī)定利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提