第二章增值稅稅制

第二章增值稅稅制目錄增值稅的征收管理4增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念〔一〕實(shí)際增值額問題〔二〕法定增值額問題〔三〕增值稅的特點(diǎn)1.采用消費(fèi)型增值稅2.增值稅實(shí)行價(jià)外稅3.實(shí)行稅款抵扣制4.劃分普通納稅人和小規(guī)模納稅人二、增值稅的計(jì)稅方法〔一〕直接計(jì)稅法1.加法應(yīng)納稅額＝〔工資＋利息＋租金＋利潤(rùn)＋其他增值工程〕×適用稅率2.減法應(yīng)納稅額＝〔銷售金額－非增值工程金額〕×增值稅稅率第一節(jié)增值稅概述〔二〕間接計(jì)稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅稅率－法定扣除工程已納稅金1.購(gòu)進(jìn)扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額2.實(shí)耗扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項(xiàng)稅額－本期實(shí)耗稅額三、增值稅的類型〔一〕消費(fèi)型增值稅〔二〕收入型增值稅〔三〕消費(fèi)型增值稅第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定一、增值稅的納稅范圍〔一〕增值稅納稅范圍的普通規(guī)定1.銷售貨物2.提供加工和修繕修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物〔二〕增值稅納稅范圍的特殊規(guī)定1.增值稅納稅范圍的特殊工程2.視同銷售貨物行為3.混合銷售行為4.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定二、增值稅的納稅人〔一〕納稅人的根本規(guī)定1.單位2.個(gè)人3.承租人和承包人4.扣繳義務(wù)人〔二〕普通納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分1.普通納稅人2.小規(guī)模納稅人第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定三、增值稅的稅率〔一〕根本稅率〔二〕低稅率〔三〕零稅率〔四〕征收率四、增值稅的稅收優(yōu)惠〔一〕增值稅的減免稅規(guī)定〔二〕增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅適用稅率1.普通銷售方式下的銷售額2.特殊銷售方式下的銷售額〔1〕采取折扣方式銷售?！?〕采取以舊換新方式銷售?！?〕采取還本銷售方式銷售?！?〕采取以物易物方式銷售?！?〕帶包裝物銷售的包裝物押金處置?！?〕對(duì)價(jià)錢明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)錢中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕＋消費(fèi)稅稅額，或組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕折扣商業(yè)折扣：假設(shè)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；假設(shè)折扣額另開發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處置，均不得從銷售額中扣除。現(xiàn)金折扣不扣除以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不得扣減舊貨的收買價(jià)錢。還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物以物易物雙方均應(yīng)做購(gòu)銷處置，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。留意：在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能獲得相應(yīng)的增值稅公用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。案例甲企業(yè)為消費(fèi)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為消費(fèi)機(jī)器設(shè)備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場(chǎng)價(jià)為60000元的機(jī)器設(shè)備，乙換入的鋼材用于消費(fèi)機(jī)器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅公用發(fā)票。該批鋼材與機(jī)器設(shè)備的本錢均為45000元。請(qǐng)分別計(jì)算甲乙企業(yè)應(yīng)納稅額。包裝物〔1〕包裝物押金①銷售貨物收取的包裝物押金，假設(shè)單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額納稅。

酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按能否逾期處置；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論能否逾期一概并入銷售額納稅。②因逾期〔1年為限〕未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額納稅。留意：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用例題1火神廚具公司是普通納稅人，2021年5月份銷售情況如下：1、以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出公用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元。2、以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共50000元，舊貨折價(jià)8500元。3、本月共收取包裝物押金1000元，沒收到期末未退還包裝物的押金585元。4、向某零售企業(yè)銷售廚具1000件，每件不含稅售價(jià)400元，售價(jià)合計(jì)400000元，由于對(duì)方購(gòu)買數(shù)量較大，按5%給予對(duì)方折扣，合計(jì)折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣2/10。5、將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用，試用后聽取職工的反響意見。該整體廚房沒有市場(chǎng)售價(jià)，但知賬面本錢1000元/套，行業(yè)本錢利潤(rùn)率為10%。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.含稅銷售額的換算普通納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕4.混合銷售行為銷售額確實(shí)定5.兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為銷售額確實(shí)定

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額?！?〕從海關(guān)獲得的海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書上注明的增值稅額。〔3〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔4〕增值稅普通納稅人外購(gòu)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率〔5〕混合銷售行為按照稅法規(guī)定該當(dāng)交納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所獲購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，獲得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額例題2火神廚具公司是普通納稅人，09年5月購(gòu)貨情況如下1、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原資料，獲得了普通發(fā)票，列明金額10300元，另支付運(yùn)費(fèi)400元，資料已入庫(kù)，貨款曾經(jīng)支付。2、以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出公用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，該批設(shè)備已投入運(yùn)用。3、從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中購(gòu)入大米一批，獲得了普通發(fā)票，列明金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元。請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔三〕應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定〔1〕計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定?！?〕防偽稅控公用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)貨物，獲得公用發(fā)票，列明價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。購(gòu)進(jìn)貨物獲得普通發(fā)票，列明金額10300元。從農(nóng)民手中收買農(nóng)產(chǎn)品，收買憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元。進(jìn)口貨物，關(guān)稅完稅價(jià)70000元，關(guān)稅10%，獲得了完稅憑證。銷售貨物。開出公用發(fā)票，列明價(jià)款100000元，稅款17000元。向個(gè)人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)117元。將一批貨物用于職工福利，該批貨物不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率〔二〕含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕

例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購(gòu)進(jìn)服裝100套，進(jìn)價(jià)150元/套，獲得普通發(fā)票，另負(fù)擔(dān)運(yùn)貨費(fèi)200元。本月銷售服裝60套，每套售價(jià)309元，開具的普通發(fā)票上注明金額24720元，款項(xiàng)存入銀行。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕進(jìn)口貨物納稅的范圍及納稅人1.進(jìn)口貨物納稅的范圍2.進(jìn)口貨物的納稅人〔二〕進(jìn)口貨物的適用稅率〔三〕進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢＝關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅+消費(fèi)稅或＝〔關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)錢×稅率例題5某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝一批，關(guān)稅完稅價(jià)10000美圓，匯率1：7.0，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。例題6商業(yè)普通納稅人，2021年8月份業(yè)務(wù)如下：1.購(gòu)進(jìn)貨物，獲得公用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，貨已入庫(kù)。2.購(gòu)進(jìn)貨物,獲得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫(kù)3.從農(nóng)民手中收買農(nóng)產(chǎn)品，收買憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨已入庫(kù)。4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)10000美圓，匯率1:7.0，關(guān)稅10％，獲得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。5.收回委托加工貨物，提貨時(shí)支付增值稅8500元，獲得了公用發(fā)票。6.銷售貨物，開出公用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)1000元。7.向個(gè)人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)117元，款項(xiàng)存入銀行。8.將貨物用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元，適用稅率17％。9.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。10.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，獲得公用發(fā)票，列明價(jià)款70000元，稅額11900元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。11.出賣辦公設(shè)備A，新售價(jià)50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購(gòu)入日期2021年5月;出賣辦公設(shè)備B，新售價(jià)23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購(gòu)入日期2021年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)經(jīng)過(guò)認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。例題7某商場(chǎng)為增值稅普通納稅，某年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：購(gòu)入服裝兩批，均獲得增值稅公用發(fā)票。兩張公用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并獲得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。零售銷售服裝一批，獲得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。零售各種服裝，獲得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售額價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給客人。采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收買款500元。例題8某模具廠為普通納稅人，2021年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售模具不含稅收入300萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。以折扣方式銷售模具獲得不含稅收入60萬(wàn)元，開具增值稅公用發(fā)票，另將折扣金額6萬(wàn)元開具紅字公用發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出。以舊換新方式銷售新模具一批，不含稅價(jià)70萬(wàn)元，換回的舊模具作價(jià)5萬(wàn)元，實(shí)收價(jià)款65萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)原資料獲得公用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元，購(gòu)款已付，按協(xié)議，銷售方將于下月5日將貨物發(fā)出。購(gòu)入原資料一批獲得公用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，款項(xiàng)未付，但貨已驗(yàn)收入庫(kù)。為裝修展銷廳購(gòu)進(jìn)一批裝修資料獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為1.3萬(wàn)元。為裝修展銷廳領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的原資料一批，不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)為14萬(wàn)元。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、出口貨物退〔免〕稅規(guī)定與計(jì)算〔一〕出口貨物退〔免〕稅根本政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口難免稅也不退稅〔二〕出口貨物退〔免〕稅的貨物范圍1.出口退〔免〕稅貨物的根本條件2.特準(zhǔn)退〔免〕稅貨物的范圍3.特殊不予退稅的免稅出口貨物4.不予退〔免〕稅的出口貨物〔三〕出口貨物的退稅率〔四〕出口貨物退〔免〕稅的計(jì)算第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.“免、抵、退〞稅的計(jì)算方法〔1〕當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-〔當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額〕-上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×〔出口貨物納稅率-出口貨物退稅率〕-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢×〔出口貨物納稅率-出口貨物退稅率〕進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)錢=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅〔2〕免抵退稅額的計(jì)算。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原資料×出口貨物退稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔3〕當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。①假設(shè)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②假設(shè)當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)