第三講流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃

第三講流轉(zhuǎn)稅的納稅謀劃一、流轉(zhuǎn)稅概述以計稅方式分類：◎從價稅含稅價營業(yè)稅不含稅價增值稅◎從量稅消費(fèi)稅☆與商品或勞務(wù)的買賣行為嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)☆對物稅☆間接稅利用稅率差別技術(shù)符合雙方買賣原那么躲避課稅環(huán)節(jié)分析現(xiàn)金流量流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的特點(diǎn)二、增值稅的納稅謀劃〔一〕增值稅納稅義務(wù)人和納稅范圍增值稅納稅范圍：☆銷售和進(jìn)口貨物☆提供的加工、修繕修配勞務(wù)〔二〕增值稅率與征收率確實(shí)定☆根本稅率☆低稅率☆零稅率☆征收率商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人4%其他小規(guī)模納稅人6%〔三〕增值稅納稅人進(jìn)項稅的納稅謀劃

總體思緒：擴(kuò)大進(jìn)項稅額普通納稅人小規(guī)模納稅人普通納稅人小規(guī)模納稅人①③②④從銷售方來看，選擇何種納稅人身份稅負(fù)較低也可以進(jìn)展謀劃。選擇何種納稅人身份對本人更有利？可利用增值率的方法來對兩種納稅人的稅收進(jìn)展謀劃斷定。1、不含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別點(diǎn)斷定假設(shè)：普通納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率6%。銷售額S〔不含稅〕，購進(jìn)額P〔不含稅〕。增值率x[(s-p)/s]普通納稅人應(yīng)繳增值稅=S×17%-S×17%〔1-x)=S×17%×X小規(guī)模納稅人=S×6%應(yīng)納稅無差別點(diǎn)：S×17%×X=S×6%X=35.29%當(dāng)X＜35.29%時,小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于普通納稅人,選普通納稅人比較有利;當(dāng)X＞35.29%時,普通納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,選小規(guī)模納稅人比較有利;不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%當(dāng)X＜35.29%時,小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于普通納稅人,選普通納稅人比較有利;當(dāng)X＞35.29%時,普通納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,選小規(guī)模納稅人比較有利;2、含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別點(diǎn)斷定S、P——含稅銷售額和購進(jìn)額普通納稅人增值率X=〔S-P〕/S應(yīng)納稅額=×17%—×17%×〔1—x〕=×17%×x小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=×6%×17%×x=×6%X=38.96%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)17%6%35.96%17%4%26.47%13%6%49.20%13%4%33.43%含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)但在企業(yè)納稅實(shí)際中，企業(yè)不便經(jīng)常在兩種納稅人身份之間頻繁轉(zhuǎn)換，納稅謀劃主要應(yīng)該放在向具有何種納稅人身份的供應(yīng)商采購方面，即選擇何種納稅人身份的供應(yīng)商上來。案例分析：永風(fēng)機(jī)械廠要外加工一批五金配件，假設(shè)獲得17%的增值稅公用發(fā)票，使稅收負(fù)擔(dān)處于正常程度，就要到100公里以外的一個規(guī)模比較大的某五金加工廠〔該廠系普通納稅人〕去做外協(xié)任務(wù)，初步談定每個工件的加工費(fèi)為10元。而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工廠也能做這樣的業(yè)務(wù)，而且其加工的質(zhì)量完全可以符合要求，而且這些小型廠家可以提供6%的扣稅率的增值稅公用發(fā)票，那么，永風(fēng)機(jī)械廠應(yīng)該如何與這些小規(guī)模加工廠定價才不吃虧？

謀劃提示：作為普通納稅人，假設(shè)向不同的納稅人采購，其獲得的購貨發(fā)票，就能夠出現(xiàn)以下幾種情況：1、可以獲得增值稅公用發(fā)票，但其抵扣稅額的稅率分別為17%、13%〔13%的稅率的商品暫不思索〕、6%、4%。2、獲得的是普通發(fā)票的，不能抵扣稅額。3、除了增值稅外，還應(yīng)思索城建稅〔7%〕和教育附加費(fèi)〔3%〕，所得稅25%〔普通〕。根據(jù)現(xiàn)金流量分析不同扣除率條件下的現(xiàn)金凈流量。例如假設(shè)獲得了17%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅銷售額—〔含稅購進(jìn)額+應(yīng)納增值稅+應(yīng)納城建稅+應(yīng)納教育費(fèi)附加+應(yīng)納所得稅〕

☆計算價錢退讓平衡點(diǎn)案例解析：設(shè)含稅銷售額為Q,索取17%,6%,4%公用發(fā)票和不索取公用發(fā)票,含稅購進(jìn)額分別為A，B，C和D.設(shè)各種公用發(fā)票的稅率用T1來表示：F=Q-{A+(Q÷〔１＋T〕×Ｔ-A÷〔１＋Ｔ1〕×Ｔ1)+[Q÷〔１＋Ｔ〕×Ｔ-A÷〔１＋Ｔ1〕×Ｔ1]×0.1+[Q÷〔１＋Ｔ〕-A÷〔１＋Ｔ1〕-(Q÷〔１＋Ｔ〕×Ｔ-A÷〔１＋Ｔ1〕×Ｔ1)×0.1]×0.25}1.索取17%公用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{A+(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(Q÷1.17×0.17A÷1.17×0.17)×0.1+[Q÷1.17-A÷1.17-(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.6302A(1)2.索取6%公用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{B+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1+[Q÷1.17-B÷1.06-(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7033B(2)3.索取4%公用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{C+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1+[Q÷1.17-C÷1.04-(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7183C(3)4.只能索取普通發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{D+(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)+(Q÷1.17×0.17D÷1.04×0)×0.1+[Q÷1.17-D÷1.04-(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.75D(4)計算價錢退讓平衡點(diǎn)：令：0.6302Q-0.7033B=0.6302Q-0.6302AB/A=89.61%當(dāng)永風(fēng)機(jī)械廠購貨索?。叮サ墓冒l(fā)票時，只需供貨方給予10.39％的價錢折讓，永風(fēng)機(jī)械廠就不會吃虧．令：0.6302Q-0.7183C=0.6302Q-0.6302AC/A=87.73%當(dāng)永風(fēng)機(jī)械廠購貨索?。矗サ墓冒l(fā)票時，只需供貨方給予12.27％的價錢折讓，永風(fēng)機(jī)械廠就不會吃虧．案例解析：設(shè)含稅銷售額為S，獲得17%、6%、4%的增值稅公用發(fā)票的含稅購進(jìn)價分別為A、B和C.假設(shè)獲得了17%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量=S-｛A+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%〕+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%〕×10%+〔S÷1.17-A÷1.17-〔S÷1.17×17%-A÷1.17×17%〕×10%〕×25%｝=0.63S-0.95A假設(shè)獲得了6%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量=S-｛B+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)×10%+〔S÷1.17-B÷1.06-〔S÷1.17×17%-B÷1.06×17%〕×10%〕×25%｝=0.63S-0.592BB/A=

〔四〕銷項稅額的納稅謀劃1、選擇不同銷售方式的納稅謀劃◎商業(yè)折扣◎現(xiàn)金折扣◎銷售折讓◎以舊換新按新貨物的同期售價確定銷售額，不得扣減舊貨的收買價錢◎還本銷售到一定期限由銷方一次或分次退還購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定不得從銷售額中減除還本支出◎以貨易貨一概視同銷售處置◎買一贈一對外贈送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價計征增值稅讓利促銷活動的納稅謀劃例：洪勝達(dá)公司為以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè)，主營連鎖超市、百貨、醫(yī)藥，兼營物流、物業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易。企業(yè)是普通納稅人，主要稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅等。企業(yè)每1000元〔含稅價〕商品的平均購進(jìn)本錢為500元〔含稅〕，每銷售1000元商品可在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用50元，所得稅率為25%。公司銷售部門為黃金周設(shè)計了三種促銷方案：方案一、購貨滿100元贈送價值50元的購物券；方案二、購物滿100元返還現(xiàn)金20元；方案三、八折銷售。以上售價和本錢均含稅價。增值稅稅率為17%。假設(shè)消費(fèi)者同樣購買價值1000元的商品，面對三種促銷納稅謀劃方案分析如下：方案一、購貨滿100元贈送價值50元的購物券消費(fèi)者每消費(fèi)完1000元商品后，可獲得500元的購物券，繼續(xù)購買商品。相當(dāng)于贈送給消費(fèi)者500元的商品。根據(jù)增值稅條例規(guī)定，無償贈送他人，應(yīng)視為銷售，征收增值稅。同時，消費(fèi)者獲得購物券屬于偶爾所得，商場應(yīng)代扣代繳個人所得稅，為保證讓利給消費(fèi)者，該稅應(yīng)由洪勝達(dá)公司承當(dāng)，那么公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計算如下：應(yīng)納增值稅=【1000／〔1+17%〕×17%-500／〔1+17%〕×17%】+【500／〔1+17%〕×17%-250／〔1+17%〕×17%】=72.65+36.32=108.97

代繳個人所得稅=500／〔1-20%〕×20%=125贈送禮品屬于非公益捐贈，贈送禮品本錢不允許從企業(yè)所得稅前列支。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-50]×25%=377.35×25%=94.34稅前利潤總額=1000／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-250／〔1+17%〕-50-125=38.67稅后凈利潤=38.67-94.34=-55.67元方案二、購物滿100元返還現(xiàn)金20元；消費(fèi)者每銷售完1000元商品后，可獲得200元現(xiàn)金，那么公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計算如下：應(yīng)納增值稅=1000／〔1+17%〕×17%-500／〔1+17%〕×17%=72.65代繳個人所得稅=200／〔1-20%〕×20%=50現(xiàn)金返利屬于非公益捐贈，不允許從企業(yè)所得稅前列支。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-50]×25%=377.35×25%=94.34稅前利潤總額=1000／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-50-50-200=127.35稅后凈利潤=127.35-94.34=33.01元方案三、八折銷售。公司每銷售1000元，只得到收入800元。每銷售1000元的購進(jìn)本錢為500元，公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計算如下：應(yīng)納增值稅=800／〔1+17%〕×17%-500／〔1+17%〕×17%=43.59應(yīng)納企業(yè)所得稅=[800／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-50]×25%=206.41×25%=51.6稅前利潤總額=800／〔1+17%〕-500／〔1+17%〕-50=206.41稅后凈利潤=206.41-51.6=154.81元實(shí)踐銷售中，消費(fèi)者還要思索能否剛好湊齊全部返券而不出現(xiàn)浪費(fèi)、能否購買到本人稱心得東西、用券能否會出現(xiàn)浪費(fèi)等，這里假設(shè)可以有效利用返券。三種促銷方案的稅負(fù)比較表方案增值稅個人所得稅企業(yè)所得稅稅后凈利打折43.59051.6154.81返券108.9712594.34-55.67返現(xiàn)72.655094.3433.01相比較而言，打折方式是公司最明智的選擇，顧客也喜歡。2、兼營銷售的納稅謀劃普通營業(yè)稅稅率小于增值稅率，兼營業(yè)務(wù)一定要分開核算嗎？

屬增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)——無謀劃空間

屬營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，可選擇能否分開核算，以確定交納增值稅還是營業(yè)稅

假設(shè)：營業(yè)額總額S，增值率g，增值稅率T1，營業(yè)稅率T2應(yīng)納增值稅=S／〔1+T1〕×g×T1應(yīng)納營業(yè)稅=S×T2S／〔1+T1〕×g×T1=S×T2g=T2〔1+T1〕/T1

☆實(shí)踐增值率＞g，謀劃交納營業(yè)稅合算(分開〕☆實(shí)踐增值率=g，交納營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)相等☆實(shí)踐增值率＜g，交納增值稅合算〔不分開〕3、混合銷售的納稅謀劃混合銷售指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為納稅謀劃的原理與兼營中的納稅謀劃的原理幾乎完全一致對混合銷售行為，稅法規(guī)定：從事貨物消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體運(yùn)營者以及從事貨物的消費(fèi)、零售或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體運(yùn)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物的消費(fèi)、零售或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售超越50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。例1:振興紡織機(jī)械廠是紡織機(jī)械設(shè)備的專業(yè)消費(fèi)廠家，2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入9800萬元，該廠既擔(dān)任流水線的消費(fèi)，又擔(dān)任設(shè)備安裝，其中：流水線設(shè)計安裝費(fèi)用占銷售收入的30%，企業(yè)稅負(fù)不斷較重，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率3%。假設(shè)他是納稅謀劃人，請為該廠進(jìn)展納稅謀劃?！蛉缃褚荒甑匿N項稅額9800×17%=1666萬元☆假設(shè)專門成立一安裝公司，將安裝業(yè)務(wù)的增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=9800×30%×3%=2940×3%=88.2萬增值稅銷項稅額=〔9800-2940)×17%=1166.2萬合計=1166.2萬+88.2萬=1254.4萬節(jié)稅額=1666萬元-1254.4萬=411.6萬元例2、某建筑安裝公司銷售建材，并代顧客安裝。2007年10月，該公司承包的某項裝潢工程總收入1200萬元，為該工程購料1000萬元〔含稅〕，增值稅稅率17%，裝潢的營業(yè)稅3%。該企業(yè)應(yīng)如何謀劃，以減輕稅負(fù)？假設(shè)工程總收入為1300萬元，那么應(yīng)如何謀劃？1、假設(shè)工程總收入1200萬元增值率g=(1200-1000)/1200=16.67%含稅增值率16.67%＜20.64%【〔3%×1.17〕/17%】該混合銷售業(yè)務(wù)交納增值稅合算?！膊环珠_〕由于：應(yīng)納增值稅=1200/〔1+17%〕×17%—1000/〔1+17%〕×17%=29.1萬應(yīng)納營業(yè)稅=1200×3%=36萬節(jié)稅=36萬-29.1萬=6.9萬★要使年增值稅應(yīng)稅銷售額占全部營業(yè)額的50%以上2、假設(shè)工程總收入1300萬元增值率g=(1300-1000)/1300=23.08%含稅增值率23.08%＞20.64%【〔3%×1.17〕//17%】，該混合銷售業(yè)務(wù)交納營業(yè)稅合算?！卜珠_〕由于：應(yīng)納增值稅=1300/〔1+17%〕×17%—1000/〔1+17%〕×17%=43.6萬應(yīng)納營業(yè)稅=1300×3%=39萬節(jié)稅=43.6萬-39萬=4.6萬★要使年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營業(yè)額的50%案例分析：一、2021年2月，宏達(dá)公司在昆明某電器商場購買了一臺空調(diào)，空調(diào)售價4000元〔含稅〕，增值稅稅率17%。該電器商場為了促銷，推出了為客戶免費(fèi)安裝效力的業(yè)務(wù)，現(xiàn)實(shí)上，購買電器免費(fèi)安裝曾經(jīng)成為商業(yè)慣例。經(jīng)過訊問宏達(dá)公司管理人員發(fā)現(xiàn)，為該公司安裝空調(diào)的不是該電器商場的人，而是另一安裝公司。來為宏達(dá)公司安裝空調(diào)的安裝人員說：該電器商場每臺空調(diào)付給安裝公司200元的安裝費(fèi)。電器商場開具4000元〔含稅〕的發(fā)票給宏達(dá)公司，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場。這種操作方式給商場帶來了額外的稅收負(fù)擔(dān)。該這種電器商場在全國許多地方都有連鎖店假設(shè)每年銷售空調(diào)10萬臺，售價根本一樣。請為該電器商場該項銷售業(yè)務(wù)提出納稅謀劃建議。分析提示：安裝公司的安裝費(fèi)營業(yè)稅率為3%。案例一解析：現(xiàn)行方式的稅負(fù)：銷項稅=4000／〔1+17%〕×17%=581.2元安裝公司收取的200元按3%稅率計算營業(yè)稅6元電器商場200元收入在反復(fù)納稅。謀劃建議：電器商場開具3800元的發(fā)票給消費(fèi)者，銷項稅552.14，另由安裝公司開具200元的發(fā)票給消費(fèi)者，電器商場每臺空調(diào)理省29元的增值稅，每年節(jié)省290萬元。二、某電信公司方案銷售某品牌的3G手機(jī)，為促銷某品牌的3G手機(jī)，擬推出了“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)〞業(yè)務(wù)，即在該電信公司交納4800元兩年的費(fèi)，無償贈送一部某品牌的3G手機(jī)。該品牌的3G手機(jī)市場銷售價錢為2500元。電信公司費(fèi)的營業(yè)稅率為3%，銷售手機(jī)的增值稅率4%。請從納稅謀劃的角度，對該電信公司能否應(yīng)推出了該“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)〞業(yè)務(wù)進(jìn)展決策。案例二解析：1、假設(shè)該品牌的3G手機(jī)原來是由下屬的一個獨(dú)立的銷售公司銷售，市場銷售價錢為2500元。應(yīng)納增值稅=2500×4%=100元4800元費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=4800×3%=144元2、假設(shè)將費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售4800元費(fèi)只交納144營業(yè)稅，每部手機(jī)節(jié)約100元，4、利用代銷方式的納稅謀劃銷貨環(huán)節(jié)——征收增值稅受托方代銷手續(xù)費(fèi)——征收營業(yè)稅5%委托代銷方式視同買斷收取手續(xù)費(fèi)<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>第四條規(guī)定：企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計算增值稅，同時規(guī)定“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷清單當(dāng)天確認(rèn)收入〞。案例：2021年1月20日，某注冊稅務(wù)師李某應(yīng)晨曦時裝公司聘請，代其為2007年度納稅情況進(jìn)展風(fēng)險評價。2007年該公司消費(fèi)甲品牌高檔時裝全部委托給分布在全國的四十個大中城市的代銷商銷售。為了提高市場占有率，企業(yè)采取薄利多銷戰(zhàn)略，與代銷商簽署代銷合同時，明確商定每套時裝不含稅銷售價錢為1000元，代銷手續(xù)費(fèi)為每套100元。假設(shè)2007年該公司發(fā)出代銷商品20000件，年終收到代銷清單時合計銷售了10000件。請?zhí)孀远悇?wù)師李某為該公司提出謀劃建議。◎假設(shè)收取代銷手續(xù)費(fèi)：時裝公司：確認(rèn)收入1000萬元，銷項稅額170萬，城建稅與教育附加17萬代銷商：應(yīng)繳營業(yè)稅=10000×100×5%=50000元城建稅與教育附加5000元合計：175萬+17.5=192.5萬◎假設(shè)視為買斷，每套1000元扣除100元手續(xù)費(fèi)，每套以900元為合同代銷價，時裝公司：確認(rèn)收入900萬，銷項稅額153萬，城建稅與教育附加15.3萬代銷商：應(yīng)繳增值稅=1000×17%-900×17%=17萬城建稅與教育附加1.7萬合計：153+17+15.3+1.7=187萬★總體上買斷方式比收取代銷方式節(jié)稅選擇買斷方式的條件：①其優(yōu)越性只需在雙方都是普通納稅人時才干表達(dá)②節(jié)稅額在雙方之間如何分配能夠影響到這種方式的選擇5、代理行為的納稅謀劃相關(guān)稅法規(guī)定：代購貨物行為，凡同時滿足以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！?)受托方不墊付資金；〔2〕銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；〔3〕受托方按銷售方實(shí)踐收取的銷售額和增值稅額〔如系代理進(jìn)口貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額〕為委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。某稅務(wù)稽查人員根據(jù)有關(guān)代開發(fā)票行為的告發(fā)線索，對某服裝廠進(jìn)展納稅檢查，發(fā)現(xiàn)了發(fā)票開出方與貨物接受方不一致的問題，認(rèn)定該業(yè)務(wù)行為屬于代開發(fā)票行為或從第三方獲得發(fā)票行為。詳細(xì)情況是：在某商場從事紐扣生意的個體工商戶王某，與該服裝廠談妥紐扣供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的馬經(jīng)理要求提供可以抵扣17%的公用發(fā)票時，王某即答應(yīng)。隨后王某根據(jù)服裝廠的要求，從南京某商場購進(jìn)價值為42735.04元的紐扣時，要求南京某商場將公用發(fā)票直接開給該服裝廠，購貨款由王某當(dāng)場付現(xiàn)，回來后再與服裝廠結(jié)算。南京某商場王某服裝廠

購進(jìn)銷售開具發(fā)票稅務(wù)稽查人員以為：服裝廠將貨款支付給個體戶王某，并向其購買紐扣，應(yīng)獲得王某開具的公用發(fā)票，而王某未開具的公用發(fā)票，而是將南京某商場開具的公用發(fā)票提供應(yīng)該服裝廠，因此，王某的問題是讓他人為本人代開公用發(fā)票，服裝廠的問題是未按規(guī)定獲得發(fā)票。按有關(guān)規(guī)定，服裝廠獲得第三方的公用發(fā)票，屬于未按規(guī)定獲得發(fā)票行為，所獲得的公用發(fā)票上注明的增值稅額7264.96不得抵扣，應(yīng)補(bǔ)稅，同時根據(jù)規(guī)定對該行為罰款10000元。假設(shè)他是注冊稅務(wù)師，請為該行為提出他的納稅謀劃建議，以防止補(bǔ)稅罰款的不良后果。5、大型設(shè)備消費(fèi)企業(yè)分立的納稅謀劃稅法規(guī)定，分立企業(yè)按各自適用的稅收規(guī)定納稅。大型設(shè)備消費(fèi)企業(yè)的一個主要特點(diǎn)是即銷售設(shè)備又擔(dān)任安裝，是典型的混合銷售行為。其向買方收取的價款包括設(shè)備價款和安裝費(fèi)。稅法規(guī)定“對以消費(fèi)運(yùn)營為主的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計〞。案例：某電梯消費(fèi)廠主要從事電梯消費(fèi)、安裝、保養(yǎng)和維修，2021年含稅銷售額9360萬元，其中：安裝費(fèi)占總收入的20%，維修費(fèi)占10%，假設(shè)本年度可抵扣進(jìn)項稅額為500萬元。請為該廠進(jìn)展納稅謀劃。方案一：假設(shè)按現(xiàn)有混合銷售行為納稅應(yīng)納增值稅=9360／〔1+17%〕×17%-500=860萬元方案二：假設(shè)企業(yè)分設(shè)一個獨(dú)立的安裝公司，由安裝公司擔(dān)任安裝，該廠與安裝公司分別納稅。該廠應(yīng)繳增值稅=9360〔1-30%〕／〔1+17%〕×17%-500=952-500=452萬元安裝和維修費(fèi)所適用稅率為3%和5%安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=9360×20%×3%+9360×10%×5%=56.2+46.8=103萬元節(jié)稅=860-452-103=305萬元，同時節(jié)約城建及教育附加305〔7%+3%〕=30.5萬元★普通適用于電梯、機(jī)電設(shè)備、發(fā)電機(jī)組等大型設(shè)備消費(fèi)企業(yè)?！畎惭b公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不能為降稅而抬高安裝費(fèi)，否那么容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的留意☆設(shè)置安裝公司所添加的費(fèi)用必需小于其所帶來的收益〔五〕增值稅納稅人進(jìn)項稅額的納稅謀劃進(jìn)項稅的含義納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額(僅限于普通納稅人運(yùn)用)--以票扣稅--計算扣稅:三類不能抵扣的進(jìn)項稅額分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定(例外情況)（逐漸改革）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途1.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);2.用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);3.用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);4.非正常損失的購進(jìn)貨物;5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù).扣稅憑證不合格未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的其他納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用等等1、有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅謀劃稅法規(guī)定：普通納稅人支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項稅額。收取運(yùn)費(fèi)一方應(yīng)交納營業(yè)稅或增值稅方案一：假設(shè)普通納稅人自營車輛進(jìn)展運(yùn)輸。運(yùn)費(fèi)中包括運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修繕支出等工程假設(shè)索取了公用發(fā)票，可按其適用稅率抵扣進(jìn)項稅額，假設(shè)可抵扣物料的不含稅價為x，增值稅稅率，運(yùn)輸收入總額為y(含稅〕。可抵扣=x17%方案二：假設(shè)普通納稅人將自營車輛分別新設(shè)一家獨(dú)立的運(yùn)輸公司，從該運(yùn)輸公司購買運(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣7%的進(jìn)項稅額，同時，運(yùn)輸公司按3%交納營業(yè)稅。y／1.17×7%-y×3%令：x17%=y／1.17×7%-y×3%x／y=17.54%兩方案的平衡點(diǎn)為17.54%☆當(dāng)可抵扣增值稅工程的不含稅價占運(yùn)費(fèi)收入(含稅〕總額的比艱苦于17.54%時，選擇自營運(yùn)輸合算☆當(dāng)可抵扣增值稅工程的不含稅價占運(yùn)費(fèi)收入(含稅〕總額的比重小于17.54%時，選擇獨(dú)立成立運(yùn)輸公司合算★謀劃實(shí)務(wù)中還應(yīng)思索獨(dú)立成立運(yùn)輸公司會發(fā)生的各項費(fèi)用方案三：假設(shè)企業(yè)沒有自營車輛，而將運(yùn)輸業(yè)務(wù)交給外部的運(yùn)輸公司承運(yùn)。普通有兩種方式：直接支付運(yùn)費(fèi)代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)〔更合算〕例：某水泥消費(fèi)廠為普通納稅人，與購貨方簽署了銷售合同，不含稅售價300元/噸〔其中含運(yùn)費(fèi)40元/噸〕。該企業(yè)年銷售水泥1000萬噸，該廠沒有自有車輛，交由某運(yùn)輸公司承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)40元/噸，假設(shè)企業(yè)不含運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項稅額為20000萬元，☆假設(shè)直接支付運(yùn)費(fèi)，應(yīng)交納增值稅為1000×300×17%-(20000+1000×40×7%〕=28200萬元☆代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)，應(yīng)交納增值稅為1000〔300-40)×17%-20000=24200萬元2、融資租賃的納稅謀劃承租方支付租金可以抵稅出租方獲得租金交納營業(yè)稅低于銷售出租設(shè)備產(chǎn)品交納的增值稅◎經(jīng)人民銀行同意成立的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅◎其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃資產(chǎn)一切權(quán)轉(zhuǎn)移的，交納增值稅，不交納營業(yè)稅；租賃資產(chǎn)一切權(quán)未轉(zhuǎn)移的，交納營業(yè)稅，不交納增值稅；例：某消費(fèi)企業(yè)兼營融資租賃業(yè)務(wù)〔未經(jīng)中國人民銀行同意〕。2007年10月，該企業(yè)按正興公司的要求購入一臺大型設(shè)備，并出租給正興公司，獲得公用發(fā)票，注明價款585萬元〔其中增值稅85萬元〕。該設(shè)備估計運(yùn)用年限為10年，城建稅稅率7%,教育附加3%?，F(xiàn)行營業(yè)稅率由5%提高到8%?，F(xiàn)有兩個租賃方案：〔1〕租期10年，期滿一切權(quán)轉(zhuǎn)移，租金總額1000萬元，每年年初付租賃費(fèi)100萬元〔2〕租期8年，期滿設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，每年年初付租賃費(fèi)100萬元解:1、假設(shè)該消費(fèi)企業(yè)為普通納稅人方案一：應(yīng)征增值稅，不應(yīng)征收營業(yè)稅該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000／(1+17%)×17%-85=60.3萬應(yīng)納城建及教育附加=60.3(7%+3%)=6.03萬總稅負(fù)=60.3+6.03=66.33萬元采用方案一的獲利=1000／(1+17%)-500-6.03=348.67方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用〔包括殘值〕減去出租人承當(dāng)?shù)某鲎庳浳锏膶?shí)踐本錢后的余額為營業(yè)額。假設(shè)公司收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。收回殘值=585／10〔10-8〕=117萬元應(yīng)納營業(yè)稅=〔800+117-585)×8%=26.56萬元應(yīng)納城建及教育附加=〔800+117-585)×5%×10%=1.66萬元總稅負(fù)=26.56萬元+1.66萬元=28.22萬元采用方案二的獲利=800+200-585-26.56-1.66=386.78◎采用方案一的獲利=1000／(1+17%)-500-6.03=348.67按稅法相關(guān)規(guī)定金融保險營業(yè)稅率由5%提高到8%后，伴隨營業(yè)稅征收的城建及教育附加仍按原稅率5%征收，提高的3%免征城建及教育附加★另外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，對銀行或其他金融組織的租賃業(yè)務(wù)簽署的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他的租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。需求闡明：①由于在兩種租賃方式下，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用變化不大，所以在以上計算中，獲利未思索費(fèi)用的扣除。②在計算交納營業(yè)稅獲利時，是假設(shè)收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元，在此情況下，選擇方案二稅負(fù)輕，獲利高?，F(xiàn)實(shí)上，假設(shè)科技提高，客觀上會使設(shè)備收回的可變現(xiàn)凈值為遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際“剩余價值〞，因此，在選擇租賃方式時應(yīng)經(jīng)過尋覓在企業(yè)獲利一樣的情況下設(shè)備可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。假設(shè)收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X令：800+X-585-26.56-1.66=348.67X=161.89萬元☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值超越161.89萬元時，選第二方案有利☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值缺乏161.89萬元時，選第一方案有利2、假設(shè)該消費(fèi)企業(yè)為小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅企業(yè)方案一：應(yīng)征增值稅，不應(yīng)征收營業(yè)稅該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000／(1+4%)×4%=38.46萬應(yīng)納城建及教育附加=38.46(7%+3%)=3.846萬總稅負(fù)=60.3+6.03=66.33萬元該企業(yè)獲利=1000／(1+4%)-500-38.46-3.846=419.23方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅收回殘值=585／10〔10-8〕=117萬元應(yīng)納營業(yè)稅=〔800+117-585)×8%=26.56萬元應(yīng)納城建及教育附加=〔800+117-585)×5%×10%=1.66萬元總稅負(fù)=26.56萬元+1.66萬元=28.22萬元采用方案二的獲利=800+200-585-26.56-1.66=386.78選擇租賃方式時的殘值可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)800+X-585-26.56-1.66=419.23X=232.45萬☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值超越232.45萬元時，選第二方案合算☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值缺乏232.45萬元時，選第一方案合算★在簽署租賃合同時，應(yīng)有關(guān)注稅法，應(yīng)有認(rèn)識地遵照法律的規(guī)定，可大大降低風(fēng)險，最終獲得長久利益。3、銷售運(yùn)用過的固定資產(chǎn)的納稅謀劃相關(guān)稅法規(guī)定：銷售運(yùn)用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，但免稅固定資產(chǎn)必需符合同時滿足三個條件：第一、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已運(yùn)用過的貨物第三、銷售價錢不超越其原值的貨物不符合三個條件的，一概按4%征收增值稅。財稅【2002年】29號文規(guī)定減半征收☆充分做好謀劃，合理確定銷售價錢，以降低稅負(fù)例一：2021年4月，A公司銷售給B公司一批產(chǎn)品，售價117萬〔含稅〕，B公司到期無力歸還貨款，經(jīng)協(xié)商，B公司以一臺市價為117萬的設(shè)備抵債。A公司以為該設(shè)備在本企業(yè)沒有用途。請問A公司能否應(yīng)立刻出賣該設(shè)備？1、立刻出賣，不符合免稅條件應(yīng)納增值稅=117/(1+4%)×4%=4.5萬元應(yīng)納城建及教育附加=4.5×10%=0.45萬元2、列入固定資產(chǎn)目錄，納入固定資產(chǎn)并運(yùn)用一段時間后再出賣，符合免稅條件。僅僅從增值稅稅負(fù)來看，免稅比納稅合算。但在綜合思索企業(yè)運(yùn)用過的固定資產(chǎn)稅負(fù)和稅后現(xiàn)金流量后，免稅并不一定是最正確選擇

假設(shè)運(yùn)用過的固定資產(chǎn)立刻出賣的銷售價錢足夠高，其所得收益超越應(yīng)納增值稅，那么選擇難免稅立刻出賣所獲得的收益比選擇免稅銷售后的收益更高?？梢越?jīng)過計算運(yùn)用過的固定資產(chǎn)免稅與立刻出賣納稅平衡點(diǎn)的升值額來分析選擇，并思索城建及教育附加。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為X，轉(zhuǎn)讓價錢為y(含稅〕，升值額為〔y-X)y/(1+4%)×4%(1+7%+3%〕≦y-Xy≧X/0.958當(dāng)立刻出賣的轉(zhuǎn)讓價錢滿足此條件時，立刻出賣更有利。上例中：117/0.958=122.13萬元所以，117＜122.13萬，企業(yè)立刻出賣不利。假設(shè)立刻出賣的轉(zhuǎn)讓價錢為123萬元，立刻出賣有利。4、選擇合理加工方式進(jìn)展納稅謀劃加工企業(yè)為其他單位提供加工效力業(yè)務(wù)。按照稅法規(guī)定：①采用經(jīng)銷加工、原料和產(chǎn)品均作價，雙方屬于購銷關(guān)系，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品按售價交納增值稅，接受委托加工的原料和產(chǎn)品假設(shè)獲得公用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額。②采用來料加工、原料和產(chǎn)品不作價，受托方只收取加工費(fèi)，且只按收取的加工費(fèi)交納增值稅。

例：東方機(jī)械廠接受委托為順達(dá)鑄件廠加工鑄鋼件1000個，順達(dá)鑄件廠贊同既可以采用經(jīng)銷加工方式，也可以采用來料加工方式。假設(shè)采用經(jīng)銷加工方式，順達(dá)鑄件廠對每個鑄件的回收價為200元〔不含稅〕，有關(guān)稅費(fèi)東方機(jī)械廠由負(fù)擔(dān)。加工時需求提供熟鐵作價150000元。假設(shè)采用來料加工方式，每個鑄件的加工費(fèi)收入為40元，合計40000元，加工時電費(fèi)、燃料等可抵扣進(jìn)項稅額3000元。要求：1、假設(shè)順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人，只能提供按6%代開的增值稅發(fā)票，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？2、假設(shè)順達(dá)鑄件廠是普通納稅人，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？解析：一、假設(shè)順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人〔一〕東方機(jī)械廠假設(shè)經(jīng)銷加工方式毛利=1000×200-150000=50000元應(yīng)納增值稅=〔1000×200×17%-150000×6%〕=25000應(yīng)納城建及附加=25000×10%=2500元(二〕東方機(jī)械廠假設(shè)來料加工方式毛利=40000元應(yīng)納增值稅=40000×17%-3000=3800元應(yīng)納城建及附加=3800×10%=380元方案一比二多獲利10000元，但多納稅23320(25000-3800+2500-380)元，所以采用方案二更合算

解析：一、假設(shè)順達(dá)鑄件廠是普通納稅人〔一〕東方機(jī)械廠假設(shè)采用經(jīng)銷加工方式毛利=1000×200-150000=50000元應(yīng)納增值稅=〔1000×200×17%-150000×17%〕=8500應(yīng)納城建及附加=8500×10%=850元(二〕東方機(jī)械廠假設(shè)采用來料加工方式毛利=40000元應(yīng)納增值稅=40000×17%-3000=3800元應(yīng)納城建及附加=3800×10%=380元方案一比二多獲利10000元，但只多納稅5170(8500-3800+850-380)元，所以采用方案一更合算5、普通納稅人分立為小規(guī)模納稅人的納稅謀劃及其風(fēng)險例：甲工業(yè)企業(yè)為普通納稅人，2021年應(yīng)稅銷售額100萬元，適用增值稅稅率17%。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的20%。甲企業(yè)納稅謀劃人員研討了<增值稅暫行條例>中關(guān)于小規(guī)模納稅人的規(guī)范：①從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下②除以上以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下的。經(jīng)過討論，決議從甲企業(yè)分別出小企業(yè)乙作為獨(dú)立核算單位，分別后，原甲企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額55萬元，乙的年應(yīng)稅銷售額45萬元，這樣甲是普通納稅人，乙變?yōu)樾∫?guī)模納稅人適用3%的征收率。謀劃前：甲應(yīng)交增值稅=100×17%-100×17%×20%=13.6萬元。謀劃后：甲應(yīng)交增值稅=55×17%-55×17%×20%=7.48萬元。乙作為小規(guī)模納稅人乙交增值稅=45×3%=1.35萬元甲、乙共應(yīng)交增值稅=7.48+1.35=8.83萬元。

◎但增值稅實(shí)施細(xì)那么中，規(guī)定：有以下情形之一者，應(yīng)按銷售額按照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得運(yùn)用增值稅公用發(fā)票：〔一〕普通納稅人會計核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔二〕除本細(xì)那么二十九條規(guī)定之外，納稅人銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范，未懇求辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)的〞乙企業(yè)一旦超越50萬元銷售額而未懇求辦理普通納稅人手續(xù)，那么后果很嚴(yán)重，不僅要按17%交納增值稅，而且不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得運(yùn)用公用發(fā)票留意風(fēng)險：雖然小規(guī)模納稅人3%的征收率是比較低的，但年應(yīng)稅銷售額能否超越區(qū)分兩種納稅人身份的臨界點(diǎn)，即50萬或80萬是企業(yè)需求慎重思索的問題。6、退貨重購的納稅謀劃方案中的風(fēng)險例：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2021年應(yīng)稅銷售額60萬元，按規(guī)定應(yīng)申報普通納稅人，假設(shè)不申報，那么將按17%的稅率交納增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅額。甲企業(yè)納稅謀劃人員2021年初該企業(yè)申報普通納稅人資歷時，提出了以下謀劃方案：盡快將含稅價為100萬元的庫存消費(fèi)用料退給供貨企業(yè)乙〔乙為普通納稅人〕，待獲得普通納稅人資歷后再將原料購回，由于原來獲得的是普通發(fā)票，而退貨重購那么可獲得公用發(fā)票，就能抵扣從而節(jié)稅14.5萬元〔100÷1.17×17%〕該謀劃方案節(jié)稅效果明顯，但存在謀劃風(fēng)險：第一、退貨重購，有能夠重購時價錢上升，超越節(jié)稅額。第二、企業(yè)退貨必需真實(shí)發(fā)生，必需先將貨物運(yùn)回乙企業(yè)，然后再重購后運(yùn)回甲企業(yè)，假設(shè)只是普通發(fā)票換回公用發(fā)票，并沒有退貨重購過程，那么會遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處分，且多支付的運(yùn)費(fèi)有能夠超越節(jié)稅額。第三、小規(guī)模納稅人懇求普通納稅人需求一段時間，納稅人很難保證在預(yù)定時間內(nèi)懇求勝利，一旦退貨后依然未懇求勝利呵斥延遲進(jìn)貨的話，將會影響企業(yè)的正常消費(fèi)運(yùn)營?！擦称渌鲋刀惖募{稅謀劃方法1、企業(yè)投資的納稅謀劃直接投資流轉(zhuǎn)稅等、純收益的所得稅間接投資買賣印花稅、所得稅對直接投資——判別投資工程按稅法應(yīng)征收哪些流轉(zhuǎn)稅、消費(fèi)稅和其他稅率或費(fèi)率是多少？計算投資的稅后收益，搞好納稅謀劃。

例：假設(shè)企業(yè)有A、B兩個投資工程，假設(shè)兩工程所得稅率一樣，且估計兩個工程投產(chǎn)后，年銷售收入均為100萬元，外購各種非增值工程含稅支出為90萬。知A工程的產(chǎn)品征收17%的增值稅，B工程征收5%的營業(yè)稅，選擇哪個工程收益更大？A項目B項目應(yīng)納增值稅（100-90）÷1.17×17%=1.45萬0應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5萬稅后銷售凈收入（100-90）÷1.17=8.55萬100-90-5=5萬銷售凈收入之差=3.55萬元，應(yīng)選A工程通常情況下，政府經(jīng)常會出于某種經(jīng)濟(jì)或社會意圖，經(jīng)過稅收杠桿有一定得政策傾斜，從而使某一課稅對象的實(shí)踐稅率比名義稅率低，給企業(yè)提供了有利的時機(jī)。2、延緩納稅的納稅謀劃合理的延緩納稅可以添加企業(yè)的營運(yùn)資金，類似于獲得免費(fèi)運(yùn)用的銀行資金，從而獲取資金的時間價值。稅法的相關(guān)規(guī)定：◎工業(yè)消費(fèi)企業(yè)購進(jìn)貨物〔包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕，必需在購進(jìn)貨物曾閱歷收入庫后，才干申報抵扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項稅額不得抵扣◎普通納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)〔加工、修繕修配〕，必需在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才干申報抵扣，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得當(dāng)期予以抵扣◎商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物〔包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕，必需在購進(jìn)的貨物付款后才干申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項稅額不得當(dāng)期予以抵扣根據(jù)上述稅法規(guī)定，可以思索以下幾個方面：☆商業(yè)企業(yè)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款☆工業(yè)企業(yè)只需原料入庫即可獲得抵扣，因此，除了采取商業(yè)匯票支付貨款，還可以采取賒購、分期付款等方式購進(jìn)原料，以抵扣其進(jìn)項稅額。方法：★一年中盡量使前幾個月的進(jìn)項稅額大于銷項稅額★假設(shè)購進(jìn)貨物無法付清貨款，那么應(yīng)采用分期付款方式，分次付款后獲得公用發(fā)票予以抵扣。3、合理利用轉(zhuǎn)讓定價，利用農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠進(jìn)展納稅謀劃增值稅在消費(fèi)和流通環(huán)節(jié)征收，每一環(huán)節(jié)只需有增值額就要納稅。增值稅的謀劃可涉及多個環(huán)節(jié)，能廣泛開展，且也易于同國際接軌，這為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)過轉(zhuǎn)移定價〔轉(zhuǎn)移增值額〕以減輕稅負(fù)提供了有利的條件。經(jīng)過轉(zhuǎn)移定價，使企業(yè)間的利潤得到合理分配，從而到達(dá)稅負(fù)最小化。例：某企業(yè)開發(fā)了一低本錢、高收益的專利產(chǎn)品，具有壟斷優(yōu)勢，但增值額較高，稅負(fù)高。假設(shè)每件售價1000元〔不含稅〕，每件可抵扣進(jìn)項稅額34元，增值率達(dá)80%，假設(shè)自產(chǎn)自銷，每件應(yīng)納增值稅元〔1000×17%-34〕，請為該企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃，以減輕稅負(fù)。

解答：★與農(nóng)資公司聯(lián)營，農(nóng)資公司全權(quán)擔(dān)任銷售該專利產(chǎn)品，該企業(yè)按普通產(chǎn)品的本錢利潤率核定出廠價，農(nóng)資公司按1000元壟斷價錢銷售，農(nóng)資公司可享用免稅待遇假設(shè)該企業(yè)按400元的出廠價提供應(yīng)農(nóng)資公司。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=400×17%-34=68-34=34元農(nóng)資公司可享用免稅待遇，得到了一部分壟斷利潤。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策的納稅謀劃經(jīng)過了解相關(guān)政策，靈敏運(yùn)用，在一定根底上使未享用優(yōu)惠政策的企業(yè)經(jīng)過“掛靠〞享用優(yōu)惠政策，而能否掛靠，關(guān)鍵在于獲取掛靠企業(yè)的稱號和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，努力掌握國家優(yōu)惠政策，以使企業(yè)最大程度地符合條件。例如：根據(jù)稅法規(guī)定，即銷售通訊器材，又提供通訊效力的普通納稅人，銷售和效力業(yè)務(wù)可以合并按“郵電通訊業(yè)〞交納3%營業(yè)稅。通訊器材銷售企業(yè)與通訊效力簽署協(xié)作協(xié)議，實(shí)現(xiàn)“掛靠〞，可大大降低稅負(fù)。5、企業(yè)辦事處的納稅謀劃企業(yè)外設(shè)辦事處的情形：◎辦事處作為固定業(yè)戶外出運(yùn)營活動的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開具<外出運(yùn)營活動稅收管理證明>，持稅務(wù)登記證副本，連同運(yùn)抵貨物或運(yùn)營工程，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求報驗(yàn)，履行必要手續(xù)后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！蜣k事處作為作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向運(yùn)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向運(yùn)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，申領(lǐng)發(fā)票，在運(yùn)營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機(jī)構(gòu)。?！蜣k事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在運(yùn)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向運(yùn)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，自主運(yùn)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處置全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。例：某機(jī)電產(chǎn)品經(jīng)銷公司為普通納稅人，2021年上半年該公司在某省S市設(shè)置了暫時辦事處，其間辦事處接到總公司撥來某機(jī)電設(shè)備1000臺，獲得銷售收入2000萬元〔不含稅〕，撥入價為1600萬元〔不含稅〕。辦事處其他費(fèi)用支出合計150萬元，盈利250萬元。假設(shè)總公司當(dāng)年發(fā)生虧損，辦事處2021年上半年按上述三種涉稅處置方法：第一、作為固定業(yè)戶外出運(yùn)營活動的辦事機(jī)構(gòu)來繳稅，撥來貨物有合法運(yùn)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅：應(yīng)納增值稅=〔2000-1600〕×17%=68萬元第二、作為分支機(jī)構(gòu)，在運(yùn)營地納稅應(yīng)納增值稅=〔2000-1600〕×17%=68萬元250萬元利潤按<企業(yè)所得稅暫行條例>的規(guī)定，計入總公司利潤，可彌補(bǔ)總公司的虧損。第三、按獨(dú)立核算企業(yè)納稅應(yīng)納增值稅=〔2000-1600〕×17%=68萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5萬元★第二種方法最正確辦事處有一定規(guī)?？梢赞k理普通納稅人手續(xù)，將其辦成“幫辦〞，只擔(dān)任推銷產(chǎn)品，簽署合同，由廠家開發(fā)票，貨款直接匯給廠家，防止廠家和辦事處雙重納稅的情形。6、普通納稅人租賃場地給小規(guī)模納稅人普通納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品再銷售，無法獲得公用發(fā)票用于扣除。假設(shè)普通納稅人為商業(yè)企業(yè)時，可由小規(guī)模納稅人向普通納稅人租賃場地，這等同于小規(guī)模納稅人本人銷售，普通納稅人只就租金交納營業(yè)稅。假設(shè)小規(guī)模納稅人適用增值稅稅率6%，單位租金50元。一般向小規(guī)模自購自銷小規(guī)模向一般租賃場地進(jìn)價100售價150應(yīng)納增值稅150×17%-0=25.5(一般150×6%=9（小規(guī)模一般應(yīng)納營業(yè)稅（150-100）×5%=2.5小規(guī)模付租金50小規(guī)模收益150-50-9=91總稅負(fù)25.59+2.5=11.57、普通納稅人委托小規(guī)模納稅人代加工農(nóng)產(chǎn)品稅法規(guī)定：普通納稅人向農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可以按13%的稅率抵扣，但農(nóng)產(chǎn)品必需是<農(nóng)產(chǎn)品納稅范圍注釋>規(guī)定范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者那里購入農(nóng)產(chǎn)品加工后的產(chǎn)品不再符合農(nóng)產(chǎn)品的定義，即使普通納稅人購進(jìn)也無法抵扣，在此情況下，普通納稅人可采取直接從農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者那里購入農(nóng)產(chǎn)品，再委托給小規(guī)模納稅人加工成普通納稅人所需原料，購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按13%抵扣。

例：某人造板廠〔普通納稅人〕運(yùn)用的原料是從附近的木材加工廠采購的木片，木片不是農(nóng)產(chǎn)品范圍，無法抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)過重，請為該人造板廠進(jìn)展納稅謀劃。

該人造板廠從林場購入原木，再將采購的原木委托給木材加工廠加工成木片，人造板廠向木材加工廠支付點(diǎn)加工費(fèi)，這樣，采購的原木就可按13%抵扣進(jìn)項稅額。三、營業(yè)稅的納稅謀劃〔一〕營業(yè)稅納稅謀劃的思緒征收范圍：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅稅目中有七個是按行業(yè)設(shè)置的。稅基——營業(yè)額〔全部價款和價外費(fèi)用〕☆行業(yè)確定后，稅率的謀劃空間不大，因此，營業(yè)稅謀劃的重點(diǎn)應(yīng)放在納稅人和營業(yè)額上。納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提之一——一個納稅主體向外部提供了應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓了無形資產(chǎn)或銷售了不動產(chǎn)。★一個納稅主體各部門之間相互提供勞務(wù)，不是應(yīng)稅勞務(wù)★相互提供勞務(wù)的兩個部門分立為兩個法人企業(yè)，相互提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)★相互提供勞務(wù)的法人企業(yè)合并，相互提供的應(yīng)稅勞務(wù)就變成非應(yīng)稅勞務(wù)◎多種稅率，分別核算各種業(yè)務(wù)的營業(yè)額。分別核算營業(yè)額，分別適用不同的稅率，進(jìn)而降低稅負(fù)。◆企業(yè)運(yùn)營的目的是并非納稅最小化，假設(shè)企業(yè)某項業(yè)務(wù)在承當(dāng)高稅負(fù)的同時，能獲取更高的邊沿收益，那么企業(yè)還是應(yīng)去開展這項業(yè)務(wù)。

<營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，只需發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征收范圍◆“應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)〞是指應(yīng)稅勞務(wù)的運(yùn)用環(huán)節(jié)和運(yùn)用地在境內(nèi)，而無論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地能否在境內(nèi)。屬于營業(yè)稅的納稅范圍：?境內(nèi)主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)運(yùn)用?境外主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)運(yùn)用?境內(nèi)載運(yùn)出境不屬于營業(yè)稅的納稅范圍：?境內(nèi)主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境外運(yùn)用?境外載運(yùn)入境計稅根底——營業(yè)額謀劃思緒：降低營業(yè)額，盡量推遲入賬時間

使用環(huán)節(jié)或使用地營業(yè)稅管轄權(quán)范圍境內(nèi)納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于境外納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于〔二〕計稅根據(jù)〔營業(yè)額〕的計算普通是全部價款和價外費(fèi)用為防止反復(fù)計稅，稅法還規(guī)定了許多以收入差額為應(yīng)稅營業(yè)額◎運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸出境，在境外改由其他企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，以實(shí)踐獲得營業(yè)額為計稅根據(jù)◎旅游企業(yè)組團(tuán)出境旅游，在境外改由其他接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額………………〔三〕利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅1、起征點(diǎn)2、稅收優(yōu)惠的主要規(guī)定〔1〕免征營業(yè)稅免征工程轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。〔2〕減征或免征營業(yè)稅☆從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力業(yè)務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅☆個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅☆將土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)消費(fèi)者用于農(nóng)業(yè)消費(fèi)，免征營業(yè)稅〔四〕營業(yè)稅的納稅謀劃1、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的納稅謀劃直接運(yùn)往境外目的地，以營業(yè)額全額納稅運(yùn)往境外某地，委托境外企業(yè)運(yùn)往境外目的地，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額作為營業(yè)額計稅。普通謀劃方法:與外國企業(yè)協(xié)作，擴(kuò)展國外承運(yùn)部分的費(fèi)用，再經(jīng)過其他方式彌補(bǔ)，從而到達(dá)減少營業(yè)稅的目的。例：國內(nèi)某機(jī)械制造企業(yè)每年有大量機(jī)械產(chǎn)品出口到鄰國，該地域一家運(yùn)輸公司年年有貨物出境業(yè)務(wù)，年營業(yè)額2000萬元左右。運(yùn)輸公司為保證貨運(yùn)質(zhì)量和時間，與鄰國某運(yùn)輸企業(yè)簽署了長期合同，合同商定:每年運(yùn)輸公司擔(dān)任將企業(yè)貨物由境內(nèi)運(yùn)往我國邊境某地，鄰國運(yùn)輸企業(yè)，將貨物運(yùn)往鄰國目的地，運(yùn)費(fèi)分擔(dān)比例為6：4，營業(yè)稅率3%2007年，該運(yùn)輸公司貨物出口運(yùn)輸應(yīng)納營業(yè)稅36萬元〔2000×60%×3%〕2021年，國內(nèi)運(yùn)輸公司將鄰國某運(yùn)輸企業(yè)收買為全資子公司，并將境外運(yùn)輸效力質(zhì)量提高，運(yùn)用更好的車輛，于是向境外子公司支付的運(yùn)費(fèi)提高到60%當(dāng)年該項業(yè)務(wù)的應(yīng)納營業(yè)稅2000×40%×3%=24萬元節(jié)稅額=36-24=12萬2、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)出賣轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅謀劃無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，不納營業(yè)稅例：某上市公司擬將其擁有的土地運(yùn)用權(quán)作價1億元，轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅=10000×5%=500萬元應(yīng)納城建及教育附加=500×10%=50萬元☆假設(shè)該公司以該土地運(yùn)用權(quán)入股，與本人的控股公司合資成立一新公司，再將該合資公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，上市公司收回資金。上市公司經(jīng)過將無形資產(chǎn)出賣轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅謀劃，就可免營業(yè)稅和城建及教育附加3、房屋出租的納稅謀劃房屋出租對水電費(fèi)的處置不同，會有不同的納稅義務(wù)例：甲公司為普通納稅人，2021年12月，公司將1000㎡的辦公樓出租給乙公司，擔(dān)任供水、供電，每月供電8000度，水1600噸，電的購進(jìn)價為0.4元／度，水的購進(jìn)價為1.25元／噸，均獲得增值稅公用發(fā)票，甲應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？方案一：雙方簽署一份租賃合同，租金每月150／㎡〔含水電費(fèi)〕，該房屋租賃應(yīng)納營業(yè)稅1501000×5%=7500元城建及教育附加=7500×10%=750元公司提供應(yīng)乙的水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅不得從銷項稅額中扣除，應(yīng)作為進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于負(fù)擔(dān)了增值稅8000×0.4×17%+1600×1.25×17%=804企業(yè)總稅負(fù)7500+750+804=9054

方案二：甲與乙分別簽署轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算各項收入。轉(zhuǎn)售水電價錢參照同期市場價錢確定為：電0.4元／度，水1.75元／噸，房租折算為每月142.4元／㎡，當(dāng)月獲得租金收入142400，電費(fèi)收入４８００元，水費(fèi)收入２８００元。房屋租賃和水電相互獨(dú)立，分別核算應(yīng)納營業(yè)稅＝142400×５％＝７１２０元城建及教育附加=７１２０×１０％＝７１２應(yīng)納增值稅＝４８００×１７％＋２８００×１３％－８０４＝３７６元城建及教育附加=３７６×１０％＝37.6總稅負(fù)＝７１２０＋７１２＋３７６+37.6＝８２45.6節(jié)稅＝9054－８２45.6＝808.4元４、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅納稅謀劃轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)一方——“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〞的營業(yè)稅出賣開發(fā)的房地產(chǎn)一方——“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)〞的營業(yè)稅雙方共同投資設(shè)立合營企業(yè)，以無形資產(chǎn)投資入不征營業(yè)稅，合營企業(yè)僅就出賣不動產(chǎn)交納營業(yè)稅。

例：某市長江實(shí)業(yè)公司2021年3月在該市的繁華地段投資4500萬元興建一幢商業(yè)樓。當(dāng)土建和外裝飾進(jìn)展終了，進(jìn)入內(nèi)部設(shè)備安裝是，企業(yè)資金供應(yīng)出現(xiàn)問題，假設(shè)要將工程完工，需求追加投資1000萬元，由于資金不到位，工程已拖兩年。由于長江實(shí)業(yè)公司投資款中有2500萬元是當(dāng)?shù)亟y行的貸款，建立銀行不斷向公司追索貸款，2021年底長江實(shí)業(yè)公司要改制，需求對該“爛尾樓〞進(jìn)展處置。截至2004年末，公司賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建安工程本錢合計2600萬元。公司聘請當(dāng)?shù)卦u價機(jī)構(gòu)對該“爛尾樓〞進(jìn)展評價后，確認(rèn)其公允價為2500萬元。同時，另外一家B公司情愿與長江實(shí)業(yè)公司按51：49的比例共同投資一個大型零售商場，長江實(shí)業(yè)公司以“爛尾樓“出資，房產(chǎn)作價3000萬元；同時，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春迷摌撬诘囟危睬樵敢?000萬元的價錢購買該商業(yè)樓。長江實(shí)業(yè)公司管理層請來多方專家，提出四個方案；方案一：將“爛尾樓〞轉(zhuǎn)讓給建行，以抵償所欠債務(wù)，建行愿以2600萬元的價錢接受；方案二：將“爛尾樓〞按市場價3000萬元直接出賣給當(dāng)?shù)馗簧?；方案三：將“爛尾樓〞以3000萬元的價錢作股份，與B公司共同投資一個大型零售商場。方案四：以“爛尾樓〞的資產(chǎn)注冊一家公司，然后將這個公司以3000萬元的價錢整體出賣。哪個方案更優(yōu)呢？方案一：將“爛尾樓〞轉(zhuǎn)讓給建行，以抵償所欠債務(wù)，建行愿以2600萬元的價錢接受；該方案實(shí)踐上是將“爛尾樓〞以2600萬元的價錢出賣給建行長江實(shí)業(yè)公司營業(yè)稅=2600×5%=130萬元城建稅及教育附加=130×10%=13萬元長江實(shí)業(yè)公司土地開發(fā)本錢為2600萬元，轉(zhuǎn)讓價錢也是2600萬元，沒有土地增值，不交納土地增值稅，該項轉(zhuǎn)讓的收益=2600-2600-130-13=-143沒有收益，不需交納企業(yè)所得稅。

方案二：將“爛尾樓〞按市場價3000萬元直接出賣給當(dāng)?shù)馗簧?；營業(yè)稅=3000×5%=150萬元城建稅及教育附加=150×10%=15萬元由于長江實(shí)業(yè)公司從事的是房地產(chǎn)開發(fā)，不是稅法所規(guī)定的普通規(guī)范住宅建立，所以，不享用“增值額未超越扣除工程金額20%的免征土地增值稅“的規(guī)定，而應(yīng)按“增值額未超越扣除工程金額50%的部分，稅率為30%〞的規(guī)定計算納稅應(yīng)納土地增值稅=〔3000-2600-150-15〕×30%=70.5萬元“爛尾樓〞轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)交納的企業(yè)所得稅〔3000-2600-150-15-70.5〕×25%=41.13萬元方案三：將“爛尾樓〞以3000萬元折合成51%的股權(quán)，與B公司共同投資一個大型零售商場。投資行為不征營業(yè)稅。對于以房地產(chǎn)進(jìn)展投資、聯(lián)營的，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資的企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。長江實(shí)業(yè)公司以“爛尾樓〞出資與他人組建新企業(yè)時，不用交納產(chǎn)權(quán)變卦環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、土地增值稅和城建教育附加等費(fèi)用。但以非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資買賣發(fā)生時，計算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并交納所得稅應(yīng)納所得稅=〔3000-2600〕×25%=100萬元獲得轉(zhuǎn)讓收益=3000-2600-100=300萬元方案四：以“爛尾樓〞的資產(chǎn)注冊一家公司，然后將這個公司以3000萬元的價錢整體出賣。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，同時，也不需求交納土地增值稅。但稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原那么上應(yīng)在買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)展投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，企業(yè)應(yīng)交納所得稅=〔3000-2600〕×25%=100萬在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)還需求交納土地增值稅。在假設(shè)企業(yè)注冊時所發(fā)生的費(fèi)用較小而忽略不計，還應(yīng)交納土地增值稅〔3000-2600-150-15〕×25%=70.5萬轉(zhuǎn)讓收益=400-100-70.5=229.5萬方案三稅后利潤最大，稅負(fù)最低，且方案三的操作簡便、環(huán)節(jié)少，相關(guān)費(fèi)用較低，相比較為最優(yōu)的方案。5、建筑安裝行業(yè)的納稅謀劃〔1〕劃清獨(dú)立核算企業(yè)和非獨(dú)立核算企業(yè)有利于納稅謀劃建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，按3%交納營業(yè)稅。企業(yè)內(nèi)部的施工隊伍能否獨(dú)立核算，對企業(yè)內(nèi)部施任務(wù)業(yè)能否納稅有影響◎假設(shè)屬于內(nèi)部獨(dú)立核算單位，還承當(dāng)其他單位的建安工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收營業(yè)稅◎假設(shè)屬于內(nèi)部非獨(dú)立核算單位，承當(dāng)其他單位的建安工程業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅；而承當(dāng)本單位的建安工程能否交納營業(yè)稅，那么要看其與本單位能否結(jié)算工程價款?！?〕利用稅法對不同業(yè)務(wù)營業(yè)額的不同規(guī)定進(jìn)展納稅謀劃稅法規(guī)定，從事建筑、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程一切原料及其他物資和動力的價款。對于從事安裝工程作業(yè)的工程，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價值。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額作為營業(yè)額。建筑企業(yè)納稅謀劃本卷須知：☆建筑、修繕、裝飾工程所用資料、物資和動力均包括在營業(yè)額中，盡能夠一物多用等減少營業(yè)額，以節(jié)稅；☆安裝作業(yè)盡能夠不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值?！钷D(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此企業(yè)不再另行計算交納營業(yè)稅。例：施工企業(yè)A為建立單位B建造一幢房屋，總承包價3000萬元，工程所需的資料由建立單位B購買，價款2000萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅為〔3000+2000〕×3%=150萬元企業(yè)A進(jìn)展納稅謀劃，利用在建筑市場上的優(yōu)勢〔熟習(xí)市場，能低價購料〕，本人購買建筑資料，以1500萬元購入所需原料，企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅為4500×3%=萬元少繳15萬元的稅款。〔3〕利用簽署合同進(jìn)展納稅謀劃對于獨(dú)立核算的綜合性工程公司，假設(shè)企業(yè)既對外提供工程監(jiān)理勞務(wù)，又進(jìn)展施工工程，那么設(shè)計和監(jiān)理與總包然后分包工程能