第二節(jié)審計程序

第二節(jié)審計程序一、注冊會計師審計程序二、國家審計程序三、內(nèi)部審計程序?qū)W習(xí)目的與要求經(jīng)過本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解國家審計程序和內(nèi)部審計程序，掌握審計業(yè)務(wù)商定書的主要內(nèi)容及注冊會計師審計方案的內(nèi)容。本節(jié)重點審計業(yè)務(wù)商定書總體審計戰(zhàn)略詳細審計方案本節(jié)難點總體審計戰(zhàn)略與詳細審計方案的關(guān)系審計方案的編制說明1.審計程序是審計機構(gòu)及審計人員在工程審計中自始至終必需遵照的任務(wù)步驟和操作規(guī)程?？茖W(xué)合理的審計程序，可以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。2.無論何種審計，其審計程序從總體上說都可以分為三個階段：預(yù)備〔方案〕階段、實施階段和終結(jié)階段。但是審計的主體不同，在這三個審計階段的詳細任務(wù)內(nèi)容和要求往往也有所不同。3.任何審計，要想實現(xiàn)審計目的，必需經(jīng)過審計過程，包括方案、實施、完成三個階段。每個階段應(yīng)做好哪些任務(wù)，這都是實際上的區(qū)別，實踐上并非如此嚴(yán)厲。一、注冊會計師審計程序〔一〕注冊會計師審計預(yù)備階段〔二〕注冊會計師審計實施階段〔三〕注冊會計師審計的報告階段〔一〕注冊會計師審計預(yù)備階段1、簽署審計業(yè)務(wù)商定書2、組成審計工程組3、進入被審計單位，了解其根本情況4、執(zhí)行分析性程序，確定重點審計領(lǐng)域5、初步評價重要性程度6、初步評價審計風(fēng)險7、編制審計方案1、簽署審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)商定書具有法定的約束力?！?〕簽署審計業(yè)務(wù)商定書前應(yīng)做的任務(wù)1〕應(yīng)明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；2〕初步了解被審計單位的根本情況。了解被審計單位的根本情況〔兩個了解〕初步了解二是簽約后編制方案一是簽約前系統(tǒng)了解3〕會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任才干；4〕商定審計收費；5〕明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù)。專業(yè)勝任才干執(zhí)行審計才干獨立性職業(yè)謹慎才干完全勝任不完全勝任完全不勝任本人審計聘請專家不能接受委托〔2〕審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容1)財務(wù)報表審計的目的；2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度；4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么；5)執(zhí)行審計任務(wù)的安排，包括出具審計報告的時間要求；6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通方式；7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；8)管理層為注冊會計師提供必要的任務(wù)條件和協(xié)助；9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需求的其他信息；10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴(yán)密；12)審計收費，包括收費的計算根底和收費安排；13)違約責(zé)任；14)處理爭議的方法；15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！?〕審計業(yè)務(wù)商定書的修正和補充〔1〕被審計期間的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，如國民經(jīng)濟的景氣程度、財政政策、貨幣政策、國際貿(mào)易情勢等；〔2〕被審計單位所在行業(yè)的情況，如市場供求關(guān)系和競爭格局，運營的周期性或季節(jié)性，行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)的現(xiàn)狀及其開展趨勢，行業(yè)運用的法律、法規(guī)和特定的會計慣例，以及其他特殊慣例、消費運營技術(shù)變化、環(huán)境要求等；3、進入被審計單位，了解其根本情況〔3〕被審計單位的內(nèi)部治理構(gòu)造和運營管理體制，特別是運營業(yè)績的考評方法；〔4〕被審計單位的消費運營業(yè)務(wù)流程及其特點；〔5〕被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和貫徹情況；〔6〕被審計單位的財務(wù)情況和運營成果等?！?〕編制審計方案前的預(yù)備任務(wù)〔2〕審計方案的內(nèi)容審計方案通常分為總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案。1〕總體審計戰(zhàn)略總體審計戰(zhàn)略用于確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案。①總體審計戰(zhàn)略的作用總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案。7、編制審計方案②總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容注冊會計師該當(dāng)在總體審計戰(zhàn)略中清楚地闡明以下內(nèi)容：一是向詳細審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家任務(wù)等；二是向詳細審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地察看存貨清點的工程組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師任務(wù)的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；三是何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；四是如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期工程擔(dān)任人和經(jīng)理如何進展復(fù)核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。3〕詳細審計方案①與總體審計戰(zhàn)略的關(guān)系注冊會計師該當(dāng)針對總體審計戰(zhàn)略中所識別的不同事項，制定詳細審計方案，并思索經(jīng)過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目的。②詳細審計方案的內(nèi)容

風(fēng)險評價程序方案其他審計程序方案實施的進一步審計程序詳細審計方案風(fēng)險評價程序①風(fēng)險評價程序的含義注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評價程序〞。②實施風(fēng)險評價程序的目的注冊會計師實施風(fēng)險評價程序目的是為了識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險。③風(fēng)險評價程序的內(nèi)容注冊會計師經(jīng)過實施以下風(fēng)險評價程序以了解被審計單位及其環(huán)境：一是訊問：訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以獲取對識別財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險有用的信息；二是分析程序：分析程序是指審計人員經(jīng)過預(yù)期能夠存在的合理關(guān)系，與被審計單位記錄的金額、根據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較，識別異常的買賣或事項、金額、比率和趨勢等，從中發(fā)現(xiàn)能夠存在的艱苦錯報風(fēng)險。三是察看和檢查：察看和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師該當(dāng)實施以下察看和檢查程序：

ⅰ察看被審計單位的消費運營活動。

ⅱ檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

ⅲ閱讀由管理層和治理層編制的報告。

ⅳ實地察看被審計單位的消費運營場所和設(shè)備。

ⅴ追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程〔穿行測試〕。方案實施的進一步審計程序①根本觀念：風(fēng)險評價程序旨在識別和評價被審計單位的財務(wù)報表能否存在錯報風(fēng)險，并缺乏以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，注冊會計師該當(dāng)針對評價的認定層次艱苦錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；②進一步審計程序的概念：進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報認定層次艱苦錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序；③設(shè)計和實施進一步審計程序的要求：注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，該當(dāng)與評價的認定層次艱苦錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系；④設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)思索要素：ⅰ風(fēng)險的重要性；ⅱ艱苦錯報發(fā)生的能夠性；ⅲ涉及的各類買賣、賬戶余額、列報的特征；ⅳ被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；ⅴ注冊會計師能否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。⑤設(shè)計和實施進一步審計程序的特別思索：注冊會計師該當(dāng)根據(jù)對認定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選擇何種方案，注冊會計師都該當(dāng)對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報設(shè)計和實施本質(zhì)性程序。⑥采用的審計方法：訊問，察看，檢查，穿行測試，重新執(zhí)行，雙重目的測試。方案其他審計程序其他審計程序用于審計存在的特別錯報風(fēng)險，或者尚未審計的領(lǐng)域，如公允價值計量、資產(chǎn)減值、會計估計、繼續(xù)運營、對法律法規(guī)的遵守情況等。審計人員應(yīng)根據(jù)需求設(shè)計相應(yīng)的詳細審計方案。3．審計方案的編制審計方案應(yīng)由審計工程的擔(dān)任人編制。審計方案應(yīng)采用書面方式，并在任務(wù)底稿中加以記錄。審計方案的文件方式多種多樣，表格式、問卷式和文字表達式是大多數(shù)會計師事務(wù)所常用的三種主要方式。4．審計方案的更改方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。5．審計方案的指點、監(jiān)視與復(fù)核審計方案應(yīng)由有關(guān)業(yè)務(wù)擔(dān)任人審核同意，艱苦審計工程的審計方案應(yīng)經(jīng)主任會計師審核同意。(二)注冊會計師審計實施階段1.實施內(nèi)部控制測試控制測試指的是測試控制運轉(zhuǎn)的有效性。審計人員根據(jù)擬定的初步審計戰(zhàn)略或按照審計方案的安排，在了解被審計單位內(nèi)部控制的根底上，對被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計能否合理、執(zhí)行能否一向有效進展的審查與評價。以確定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。2.實施本質(zhì)性程序本質(zhì)性測試是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。3.編寫審計任務(wù)底稿在審計過程中，對于審出的問題，采用的方法和步驟，獲得的證據(jù)，作出的結(jié)論等，必需及時地記入審計任務(wù)底稿?！踩匙詴嫀煂徲嫷膱蟾骐A段1、整理復(fù)核審計任務(wù)底稿2、匯總審計差別并提請審計單位作適當(dāng)處置3、構(gòu)成審計意見，出具審計報告二、國家審計程序〔一〕審計預(yù)備階段審計預(yù)備階段是指審計人員從接受審計義務(wù)開場到詳細實施外勤審計任務(wù)之前的階段，它是整個審計任務(wù)的起點和根底。這個階段的任務(wù)能否按照審計程序規(guī)定的步驟和要求進展，直接關(guān)系到審計全過程的任務(wù)質(zhì)量。主要有以下幾項任務(wù)：1、確定審計工程方案國家審計工程方案應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)上級審計機關(guān)和同級人民政府同意后執(zhí)行。審計工程方案中的工程來自于以下方面：〔1〕上級審計機關(guān)一致組織的工程〔2〕自主安排的審計工程。〔3〕政府交辦的工程〔4〕上級審計機關(guān)授權(quán)審計的工程〔5〕其他部門交辦、委托或告發(fā)的工程2、組建審計組3、開展審前調(diào)查審前調(diào)查普通可以有以下途徑：〔1〕向與被審單位業(yè)務(wù)有關(guān)的政府監(jiān)管部門了解情況?！?〕調(diào)閱以前年度的審計報告或檢查報告，了解其審計和檢查的結(jié)論，主要問題的分布領(lǐng)域，以及問題的糾正情況等，掌握被審單位的歷史情況，初步了解審計對象。〔3〕要求被審單位報送與審計事項有關(guān)的資料，如有關(guān)的財務(wù)決算報告、艱苦會議記錄和內(nèi)部控制調(diào)查表等。4、編制審計方案5、制發(fā)審計通如書，提出書面承諾要求〔二〕審計實施階段審計的實施階段是整個審計的關(guān)鍵階段。1、進入被審計單位2、實施內(nèi)部控制測試3、進展本質(zhì)性測試〔三〕審計終結(jié)階段在審計終結(jié)階段，不同審計主體任務(wù)內(nèi)容的區(qū)別表現(xiàn)得特別明顯。國家審計在終結(jié)階段的任務(wù)內(nèi)容是最完好的，普通應(yīng)該包括三個部分：審計報告的編報，審計報告的審核和審計報告的處置。1、審計報告的編報審計報告是審計組在審計實施終了后向派出機關(guān)上報的審計任務(wù)結(jié)果，是審計機關(guān)內(nèi)部流通的文件。

2、審計報告的審核〔1〕審計機關(guān)的有關(guān)部門在收到審計組提交的審計報告后，應(yīng)由部門擔(dān)任人對審計報告及其附件進展必要的復(fù)核，并代表審計機關(guān)草擬審計意見書、審計決議書、審計建議書、移送處置書等；〔2〕對審計工程的整套復(fù)核資料進展復(fù)核。〔3〕專門的復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員復(fù)核后，該當(dāng)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。3、審計報告的處置從世界各國的情況看，并不是一切國家的審計機關(guān)都有審計報告的處置權(quán)。在我國，各級審計機關(guān)都具有審計報告的處置權(quán)，即在法定的權(quán)限范圍內(nèi)，對審計對象作出處置。4、普通要實施后續(xù)審計三、內(nèi)部審計程序〔一〕內(nèi)部審計預(yù)備階段內(nèi)部審計在預(yù)備階段的主要特點是：1.審計工程方案普通是根據(jù)上級部門的要求和本部門的詳細情況擬定的，在報經(jīng)本部門、本單位的董事會或有關(guān)權(quán)益機構(gòu)同意后即可實施；2.內(nèi)部審計人員對本部門、本單位的消費運營情況和內(nèi)部控制情況比較熟習(xí)，可以利用平常掌握的信息資料編制審計方案，不用為編制審計方案作全面的調(diào)查任務(wù)?！捕硟?nèi)部審計實施階段內(nèi)部審計在實施階段的主要特點是：1.內(nèi)部審計人員在詳細實施審計方案時，可不用先對內(nèi)部控制造詳細的符合性測試和評價〔除非專門對內(nèi)部控制進展審計〕，只需對上次審計以來的內(nèi)部控制的艱苦變化進展測試和評價，其他的內(nèi)部控制情況可以經(jīng)過查閱以前年度審計任務(wù)底稿的記錄來了解。2.本質(zhì)性測試地進展也可以稍做一些分析性測試任務(wù)，但更多的是直接進展詳細測試，詳細測試也不一定要面面俱到，可以更多地進展有針對性地重點測試?？傊?，由于內(nèi)部審計人員審計前普通對本單位的情況比較了解，因此，內(nèi)部審計的實施階段可以更多、更直接、更有針對性地進展本質(zhì)性的審查，不用像注冊會計師審計和國家審計那樣做較多的符合性測試和本質(zhì)性測試?！踩硟?nèi)部審計終結(jié)階段內(nèi)部審計在終結(jié)階段的主要特點是：1.內(nèi)部審計人員針對審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦問題，可以隨時向本部門或單位擔(dān)任人報告，以充分表達內(nèi)部審計及時性的特征；2.內(nèi)部審計的處置、處分權(quán)限較小，多數(shù)情況下只能提出審計處置、處分的建議，正式的審計處置、處分決議通常由本單位或本部門的董事會或類似機構(gòu)做出并主導(dǎo)執(zhí)行；3.后續(xù)審計可以和延續(xù)審計結(jié)合進展。課堂練習(xí)一、單項選擇題1．注冊會計師的方案審計任務(wù)不包括〔〕。A、在本期審計業(yè)務(wù)開場時開展的初步業(yè)務(wù)活動B、制定總體審計戰(zhàn)略C、了解被審計單位及其環(huán)境D、制定詳細審計方案【答案】C【解析】了解被審計單位及其環(huán)境不是注冊會計師的“方案審計任務(wù)〞。2．有關(guān)風(fēng)險評價程序的表達不正確的選項是〔〕。A、了解被審計單位及其環(huán)境以識別和評價財務(wù)報表層次以及各類買賣、賬產(chǎn)余額、列報認定層次的艱苦錯報風(fēng)險B、確定需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險C、確定僅經(jīng)過實施本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯報風(fēng)險D、風(fēng)險評價程序和控制測試一樣都是每一次財務(wù)報表審計時都該當(dāng)實施的必要程序【答案】D【解析】風(fēng)險評價程序是每一次財務(wù)報表審計時必需實施的程序，而控制測試那么不是。3．在簽署審計業(yè)務(wù)商定書之前，會計師事務(wù)所該當(dāng)對其本身的勝任才干進展評價。評價的內(nèi)容不包括()。A.執(zhí)行審計的才干 B.會計師事務(wù)所的獨立性C.堅持應(yīng)有謹慎的才干D.助理人員的閱歷【答案】D【解析】簽約前事務(wù)所該當(dāng)評價本身的勝任才干，評價的內(nèi)容在教材有明確的規(guī)定，即選項A、B、C。二、多項選擇題1．注冊會計師承接業(yè)務(wù)時應(yīng)符合以下要求〔〕。A、勝任才干、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)品德要求B、運用的規(guī)范適當(dāng)且預(yù)期運用者可以獲取該規(guī)范C、注冊會計師可以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論D、注冊會計師的結(jié)論以書面報告方式表述，且表述方式與所提供的保證程度相順應(yīng)【答案】A、B、C、D2．在簽署審計業(yè)務(wù)商定書前，會計師事務(wù)所該當(dāng)評價本身的專業(yè)勝任才干，包括()。A.執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的閱歷B.重要性和審計風(fēng)險C.獨立性D.能否堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎【答案】A、C、D【解析】選項B中重要性和審計風(fēng)險是簽署審計業(yè)務(wù)商定書后，編制審計方案時應(yīng)思