第二章增值稅稅務(wù)籌劃

稅務(wù)謀劃及納稅申報第二章增值稅稅務(wù)謀劃主講教師：馬家喜第一節(jié)增值稅根本原理略稅務(wù)謀劃及納稅申報第二節(jié)常見的增值稅納稅要點第一部分：納稅人謀劃〔1〕選擇納稅人身份的納稅謀劃〔2〕利用辦事處的不同身份進(jìn)展納稅謀劃第二部分：稅基謀劃A1：采購環(huán)節(jié)〔1〕巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)〔2〕利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)展納稅謀劃〔3〕充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)展納稅謀劃

本節(jié)要點：稅務(wù)謀劃及納稅申報本章要點A2：銷售環(huán)節(jié)〔1〕兼營銷售的納稅謀劃〔2〕混合銷售的納稅謀劃〔3〕折扣銷售中的納稅謀劃〔4〕將實物折扣變成價錢折扣進(jìn)展納稅謀劃〔5〕銷售折扣中的納稅謀劃〔6〕利用不同的促銷方式進(jìn)展納稅謀劃〔7〕充分利用市場定價自主權(quán)進(jìn)展謀劃第三部分：稅率謀劃〔1〕銷售運用過的固定資產(chǎn)的納稅謀劃第四部分：稅收優(yōu)惠〔1〕巧用起征點進(jìn)展納稅謀劃第五部分：其他稅務(wù)謀劃方法〔1〕企業(yè)運輸費用的納稅謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報要點1：選擇納稅人身份的納稅謀劃[投資決策案例1]某消費型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬元，會計核算制度也比較健全，符合普通納稅人的條件，屬于增值稅普通納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%。如今該企業(yè)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)以普通納稅人的身份存在方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第一部分納稅人謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬元〕：

〔1〕銷項稅額90×17%＝15.3〔2〕進(jìn)項稅額15.3×10%＝1.53〔3〕應(yīng)納增值稅額15.3－1.53＝13.77方案一：繼續(xù)以普通納稅人的身份存在稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬元〕：〔1〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額45×3%＝1.35〔2〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額45×3%＝1.35〔3〕兩個企業(yè)合計應(yīng)納稅額1.35＋1.35＝2.7〔4〕比如案一節(jié)稅額13.77－2.7＝11.07【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了增值稅普通納稅人與小規(guī)模納稅人的不同納稅方法從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】如何選擇納稅人身份？〔1〕增值率判別法M×A×17%＝M×3%A＝17.6%〔2〕購貨額占銷售額比重判別法A×17%－AX×17%＝A×3%X＝82.4%〔3〕含稅銷售額與含稅購貨額比較法［Y÷〔1＋17%〕X÷〔1＋17%〕］×17%＝Ｙ÷〔1＋3%〕×3%X÷Y＝80%稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】小規(guī)模納稅人普通納稅人增值率大于17.6%增值率小于17.6%購貨額占銷售額比重小于82.4%購貨額占銷售額比艱苦于82.4%含稅購貨額小于同期銷售額的80%含稅購貨額大于同期銷售額的80%稅務(wù)謀劃及納稅申報要點2：利用辦事處的不同身份進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例2]某運營原油及油品的銷售公司，是增值稅普通納稅人，2021年1～6月該公司在某省A市設(shè)置了暫時性辦事處。該辦事處在2021年1～6月接到總公司撥來貨物5000噸，獲得銷售收入2000萬元，撥入價為1600萬元，在運營地就地采購原油10萬噸，購進(jìn)價為9000萬元，獲得銷售收入為10000萬元，1～6月盈利1000萬元〔注：總公司2021年度會計核算虧損2000萬元；上述進(jìn)價及銷售收入均為不含稅價錢〕。假設(shè)一年貸款利率為7.47%。該辦事處可以選擇三種方案來進(jìn)展涉稅處置：方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置方案三：按照獨立核算的單位進(jìn)展涉稅處置從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置應(yīng)納增值稅額分別計算如下：

〔1〕回機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅〔2000-1600〕×17%＝68〔2〕在運營地交納增值稅10000×3%＝300〔3〕累計交納增值稅68＋300＝368〔4〕盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅1000×25%＝250【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】應(yīng)納增值稅額分別計算如下：〔1〕增值額10000－9000＋2000－1600＝1400〔2〕應(yīng)納增值稅1400×17%＝238〔3〕盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅1000×25%＝250〔4〕比如案一節(jié)稅額368－238＝130方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置稅務(wù)謀劃及納稅申報方案三：按照獨立核算的單位進(jìn)展涉稅處置應(yīng)納增值稅額分別計算如下：〔1〕增值額10000－9000＋2000－1600＝1400〔2〕應(yīng)納增值稅1400×17%＝238〔3〕應(yīng)納企業(yè)所得稅1000×25%＝250〔4〕比如案一節(jié)稅額368－238－250×7.47%＝111.32〔5〕比如案二多納稅250×7.47%＝18.68【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報由此可以看出上述三種處置方法應(yīng)納稅額完全不同，第二種方案是最好的。假設(shè)總機(jī)構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第三種方案所交納的稅款是一樣的。稅務(wù)謀劃及納稅申報根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：一是辦事處作為固定業(yè)戶外出運營活動的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開具<外出運營活動稅收管理證明>，持稅務(wù)登記證副本、<外出運營活動稅收管理證明>第二、三、四聯(lián)，連同運抵貨物或運營工程，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求報驗。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其運抵的貨物應(yīng)對照<外出運營活動稅收管理證明>載明的起運貨進(jìn)展查驗、核對。納稅人在同意有效期終了后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展報告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售運營情況的有關(guān)欄次，并將報驗聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處憑<外出運營活動稅收管理證明>向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向運營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向運營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記〔被認(rèn)定為增值稅普通納稅人〕，按規(guī)定在運營地懇求領(lǐng)購發(fā)票，在運營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機(jī)構(gòu)。三是辦事處作為獨立核算機(jī)構(gòu)，在運營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向運營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求辦理稅務(wù)登記〔被認(rèn)定為增值稅普通納稅人〕，自主運營，實行獨立核算，獨立處置全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。不同身份的辦事處所承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進(jìn)展納稅謀劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)?！炯{稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】辦事處分支機(jī)構(gòu)獨立機(jī)構(gòu)匯總交納增值稅、所得稅單獨交納增值稅，匯總交納所得稅單獨交納增值稅、所得稅稅務(wù)謀劃及納稅申報要點1：巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)[投資決策案例1]某企業(yè)屬于增值稅普通納稅人，其所運用的原資料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一：從普通納稅人那里進(jìn)貨，價錢為10元/件，可以開具17%的增值稅公用發(fā)票方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價錢為8元/件，不能開具增值稅公用發(fā)票

該企業(yè)2021年度不斷從普通納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬件。該企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)選擇方案一進(jìn)貨渠道還是方案二進(jìn)貨渠道？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第二部分稅基謀劃之采購環(huán)節(jié)稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)2021年度的納稅情況與進(jìn)貨本錢如下〔單位：萬元〕：

〔1〕進(jìn)貨總價款10×10＝100〔2〕進(jìn)項稅額100×17%＝17〔3〕進(jìn)貨本錢100－17＝83方案一：從普通納稅人那里進(jìn)貨稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨在該方案下，該企業(yè)2021年度的納稅情況與進(jìn)貨本錢如下〔單位：萬元〕：〔1〕進(jìn)貨總價款10×8＝80〔2〕進(jìn)項稅額0〔3〕進(jìn)貨本錢80〔4〕降低進(jìn)貨本錢83－80＝3【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選擇購貨同伴除了思索這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需求思索其他要素，比如信譽關(guān)系、運輸本錢、洽談本錢等等，因此，該當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)規(guī)范與其他的規(guī)范綜合思索。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】略稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】略稅務(wù)謀劃及納稅申報要點2：利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例2]某工業(yè)企業(yè)1月份至10月份，每月購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品100件，增值稅公用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款10萬元，進(jìn)項稅額1.7萬元。該商品經(jīng)消費加工后銷售單價1200元〔不含增值稅〕，實踐月銷售量100件〔增值稅稅率17%〕。該廠有兩套方案可供選擇：方案一：按實踐需求量購進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件方案二：在1月份購進(jìn)大批應(yīng)稅商品，添加庫存從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每月不含稅銷售額1200×100＝120000〔2〕銷項稅額120000×17%＝20400〔3〕進(jìn)項稅額17000〔4〕應(yīng)納增值稅20400－17000＝3400〔5〕10月累計應(yīng)納稅額3400×10＝34000方案一：按實踐需求量購進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：在1月份購進(jìn)大批應(yīng)稅商品，添加庫存在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕1月份進(jìn)項稅額1000×100×17%＝170000〔2〕1－8月份銷項稅額120000×17%×8＝163200〔3〕1－8月應(yīng)納增值稅0〔4〕9月份銷項稅額120000×17%＝20400〔5〕9月份應(yīng)納增值稅20400－〔170000－163200〕＝00〔6〕10月份應(yīng)納增值稅120000×17%＝20400〔7〕比如案一節(jié)約稅款3400×1%×〔8＋7＋6＋6＋5＋4＋3＋2〕＝4【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】現(xiàn)行增值稅采用購進(jìn)扣稅法，所謂購進(jìn)扣稅法即工業(yè)消費購進(jìn)貨物〔包括外購貨物所支付的運輸費用〕，在購進(jìn)貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額〔當(dāng)期進(jìn)項稅額缺乏抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣〕。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，雖然不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)經(jīng)過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值要素相對降低稅負(fù)發(fā)明了條件。企業(yè)可以盡量在年初購進(jìn)原資料，這樣就可以在初期不用交納或者少交納增值稅。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】貨幣時間價值期初大量進(jìn)貨通貨膨脹前期不納稅，后期納稅延緩納稅稅務(wù)謀劃及納稅申報要點3：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例3]在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)鄉(xiāng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。農(nóng)戶預(yù)備出賣上述木材，農(nóng)戶和收買企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：農(nóng)戶直接出賣原木，每立方米價錢為500元方案二：農(nóng)戶對原木進(jìn)展深加工，如將原木加工成板材再出售，假設(shè)加工1立方米原木需求耗用電力10元，人力本錢10元，因此，其出賣價最低為520元，收買企業(yè)加工本錢與農(nóng)戶加工本錢一樣方案三：農(nóng)戶將原木直接出賣給收買企業(yè)，收買企業(yè)收買原木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶10元加工費，電費由收買企業(yè)承當(dāng)問：哪套方案最為適宜？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下農(nóng)戶和收買企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每立方米原木價錢500〔2〕收買企業(yè)抵扣增值稅500×13%＝65〔3〕收買企業(yè)原木本錢500－65＝435〔4〕收買企業(yè)板材本錢435＋10＋10＝455方案一：農(nóng)戶直接出賣原木稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：農(nóng)戶對原木進(jìn)展深加工在該方案下農(nóng)戶和收買企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元)〔1〕每立方米板材價錢520〔2〕農(nóng)戶添加收入520－500－10＝10〔3〕收買企業(yè)板材本錢520〔4〕比如案一添加本錢520－455＝65【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報方案三：工廠收買原木后雇傭農(nóng)戶加工在該方案下農(nóng)戶和收買企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每立方米原木價錢500〔2〕收買企業(yè)抵扣增值稅500×13%＝65〔3〕農(nóng)戶添加收入10〔4〕收買企業(yè)電費抵扣增值稅10×17%＝1.7〔5〕收買企業(yè)板材本錢500＋10＋10－65－1.7＝453.3〔6〕比如案一節(jié)稅額455－453.3＝1.7【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，收買企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)中選擇方案三。方案三由于既滿足了農(nóng)戶深加工木材添加收入的要求又享用了免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣稅款的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的目的。第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】略稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售者：免稅購買者：抵扣13%銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售者：13%繳稅購買者：按票抵扣稅務(wù)謀劃及納稅申報要點1：兼營銷售的納稅謀劃[投資決策案例1]某鋼材廠屬于增值稅普通納稅人。某月銷售鋼材1800萬元(含稅)，同時又運營農(nóng)機(jī)收入200萬元(含稅)。該廠對兩種運營的核算方式有兩種方案可供選擇：方案一：一致進(jìn)展核算方案二：分別進(jìn)展核算從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第二部分稅基謀劃之銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬元〕：〔1〕含稅銷售收入1800＋200＝2000〔2〕不含稅銷售收入2000÷〔1＋17%〕＝1709.4〔3〕應(yīng)納增值稅1709.40×17%＝290.6方案一：一致進(jìn)展核算稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：分別進(jìn)展核算在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬元〕：〔1〕銷售鋼材應(yīng)納增值稅1800÷〔1＋17%〕×17%＝261.54〔2〕銷售農(nóng)機(jī)應(yīng)納增值稅200÷〔1＋13%〕×13%＝23.01〔3〕累計應(yīng)納增值稅261.54＋23.01＝284.55〔4〕比如案一節(jié)稅額290.6－284.55＝6.05【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于分別核算從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報根據(jù)<增值稅暫行條例>第3條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，該當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人消費或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同的，而且這種能否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。根據(jù)對兼營行為的稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)展納稅謀劃時，必需首先界定什么是兼營行為。假設(shè)企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營，還是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都必需分開核算。只需這樣，才有能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會產(chǎn)生會計本錢和人員本錢，這一點也是該當(dāng)予以思索的?！炯{稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】兼營銷售單獨核算分別交納增值稅17%和營業(yè)稅5%未分開核算稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)謀劃及納稅申報要點2：混合銷售的納稅謀劃[投資決策案例2]某木制品廠消費銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2021年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原資料含稅價錢為30萬元，增值稅稅率均為17%。假設(shè)該廠2021年消費運營情況與2021年根本一樣，該廠有兩套方案可供選擇：方案一：維持2021年的現(xiàn)狀方案二：將施工收入添加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷項稅額110÷〔1＋17%〕×17%＝15.98〔2〕進(jìn)項稅額30÷〔1＋17%〕×17%＝4.36〔3〕應(yīng)納增值稅15.98－4.36＝11.62〔4〕應(yīng)納附加稅11.62×10%＝1.16〔5〕累計應(yīng)納稅額11.62＋1.16＝12.78方案一：維持2021年的現(xiàn)狀稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：將施工收入添加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)納營業(yè)稅110×3%＝3.3〔2〕應(yīng)納附加稅3.3×10%＝0.33〔3〕累計應(yīng)納稅額3.3＋0.33＝3.63〔4〕比如案一節(jié)稅12.78－3.63＝9.1【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】根據(jù)<增值稅暫行條例實施細(xì)那么>第5條的規(guī)定，一項銷售行為假設(shè)既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的消費、零售或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不交納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，交納營業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的消費、零售或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的消費、零售或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。需求闡明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在嚴(yán)密相連的從屬關(guān)系。它與普通既從事這種稅的應(yīng)稅工程，又從事那種稅的應(yīng)稅工程，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。換句話說，混合銷售行為是不能夠分別核算的。由于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。納稅人在進(jìn)展納稅謀劃時，必需準(zhǔn)確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，該當(dāng)首先思索本人能否屬于從事消費、零售、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，或者能否屬于以從事消費、零售、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶。假設(shè)屬于上述兩種類型，那么需求交納增值稅，假設(shè)均不屬于上述兩種類型，那么只需交納營業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)交納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整，從而可以減輕本人的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】混合銷售行為貨物銷售額>非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額增值稅17%貨物銷售額<非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額營業(yè)稅5%稅務(wù)謀劃及納稅申報要點3：折扣銷售中的納稅謀劃[投資決策案例3]某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品6000件以上的，給予價錢折扣10%。該產(chǎn)品單價200元，折扣后的價錢為180元。該批產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為100000元。關(guān)于發(fā)票開具方式，該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一：發(fā)票上僅寫明銷售額，不寫明折扣額方案二：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報方案一：發(fā)票上僅寫明銷售額，不寫明折扣額在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷項稅額200×6000×17%＝204000〔2〕進(jìn)項稅額100000〔3〕應(yīng)納增值稅204000－100000＝104000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷項稅額180×6000×17%＝183600〔2〕進(jìn)項稅額100000〔3〕應(yīng)納增值稅183600－100000＝83600〔4〕比如案一節(jié)稅104000－83600＝20400【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】因此該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了同一開具發(fā)票可以按折扣額納稅的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的效果。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】根據(jù)<增值稅假設(shè)干詳細(xì)問題的規(guī)定>〔國稅發(fā)[1993]154號〕第2條第〔二〕項的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。所謂折扣銷售是指售貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等緣由，給予購貨方價錢方面的優(yōu)惠。這種行為在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)銷售戰(zhàn)略的一部分。由于稅法對上述兩種情況規(guī)定了差別待遇，這就為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】折扣銷售銷售額和折舊額在同一發(fā)票上銷售額和折扣額不在同一發(fā)票上開具紅字增值稅公用發(fā)票可以扣除可以扣除不可扣除稅務(wù)謀劃及納稅申報要點4：將實物折扣變成價錢折扣進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例4]某企業(yè)銷售一批商品，共11000件，每件100元〔不含增值稅〕，根據(jù)需求該企業(yè)可以采取兩種折扣方式：方案一：采取實物折扣的方式，即在10件商品的根底上贈送1件商品方案二：采取價錢折扣的方式，即將11件商品的價錢折扣為1000元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷售商品總價款10000×100＝1000000〔2〕收取銷項稅額10000×100×17%＝170000〔3〕本人承當(dāng)銷項稅額1000×100×17%＝17000方案一：采取實物折扣的方式稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：采取價錢折扣的方式在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷售商品總價款11000÷11×1000＝1000000〔2〕實踐收取價款1000000〔3〕收取銷項稅額10000×100×17%＝170000〔4〕本人承當(dāng)銷項稅額0〔5〕比如案一節(jié)稅額17000－0＝17000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了價錢折扣和實物折扣在稅務(wù)上的不同處置方式從而到達(dá)了節(jié)稅效果。稅務(wù)謀劃及納稅申報企業(yè)在運用折扣銷售的方式進(jìn)展納稅謀劃時，還該當(dāng)留意一個問題，即折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于對貨物價錢的折扣，而不適用于實物折扣。假設(shè)銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，那么該實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還該當(dāng)對用于折扣的實物按照“視同銷售貨物〞中的“贈送他人〞工程，計征增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實物折扣，在必需采用實物折扣方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r錢折扣?！炯{稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】實物折扣價錢折扣視同銷售可以扣除交納增值稅不繳增值稅稅務(wù)謀劃及納稅申報要點5：銷售折扣中的納稅謀劃[投資決策案例5]某企業(yè)與客戶簽署的合同金額為10萬元，合同中商定的付款期為40天。假設(shè)對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3%的銷售折扣，即3000元。如今該企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：直接給予對方3%的銷售折扣方案二：企業(yè)在承諾給予對方3%的折扣的同時，將合同中商定的付款期縮短為20天方案三：企業(yè)自動壓低該批貨物的價錢，將合同金額降低為9.7萬元，同時在合同中商定，對方企業(yè)超越20天付款加收3000元滯納金從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷售金額100000〔2〕增值稅稅率17%〔3〕增值稅銷項稅額100000×17%＝17000方案一：直接給予對方銷售折扣稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：承諾給予對方折扣并將合同中商定的付款期縮短為20天在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷售額100000×〔1－3%〕＝97000〔2〕增值稅銷項稅額97000×17%＝16490〔3〕比如案一節(jié)稅額17000－16490＝510【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報方案三：壓低貨物的價錢并在合同中商定，超越20天付款加收3000元滯納金在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷售額100000×〔1－3%〕＝97000〔2〕按期付款的銷項稅額97000×17%＝16490〔3〕逾期付款的銷項稅額100000×17%＝17000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案三。方案三由于提供了兩種選擇并充分利用了折扣額與銷售額在同一發(fā)票上可以扣除折扣的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的效果。第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】銷售折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務(wù)方一定的價錢上的優(yōu)惠的方式。銷售折扣通常采用3／10、1／20、N／30等符號。這三種符號的含義是：假設(shè)債務(wù)方在10天內(nèi)付清款項，那么折扣額為3%；假設(shè)在20天內(nèi)付清款項，那么折扣額為1%；假設(shè)在30天內(nèi)付清款項，那么應(yīng)全額支付。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)該當(dāng)按照全部銷售額計繳增值稅。從企業(yè)稅負(fù)角度思索，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。假設(shè)企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收的風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以思索經(jīng)過修正合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】銷售折扣視同融資不扣除折扣折扣銷售開在同一發(fā)票上商定罰款可以扣除稅務(wù)謀劃及納稅申報要點6：利用不同的促銷方式進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例6]某房地產(chǎn)公司為促銷房產(chǎn)，預(yù)備采取購買房屋贈送熱水器的促銷方式。假設(shè)某套房屋的售價為20萬元，熱水器價錢為2000元。如今該公司有兩套方案可供選擇：方案一：購買房屋贈送熱水器方案二：銷售帶有熱水器的房屋從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷售額200000〔2〕應(yīng)納營業(yè)稅及其附加200000×5.5%＝11000〔3〕應(yīng)納增值稅2000×3.3%＝66方案一：購買房屋贈送熱水器稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：銷售帶有熱水器的房屋在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷售額200000〔2〕應(yīng)納營業(yè)稅及其附加200000×5.5%＝11000〔3〕比如案一節(jié)稅額66－0＝66【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于將贈品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實現(xiàn)了節(jié)稅的效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】不同的促銷方式在增值稅上所受的待遇是不同的，利用這些不同待遇就可以進(jìn)展納稅謀劃。在增值稅法上，贈送行為視同銷售行為征收增值稅〔或者營業(yè)稅〕，因此，當(dāng)企業(yè)方案采用贈送這種促銷方式時，該當(dāng)思索將贈送的商品放入銷售的商品中，與銷售的商品一同進(jìn)展銷售，這樣就把贈送行為隱藏在銷售行為之中，防止了贈送商品所承當(dāng)?shù)亩愂?。比如，市場上?jīng)?？吹降摹凹恿坎患觾r〞的促銷方式就是運用這種納稅謀劃方法的典型例子，假設(shè)采用在原數(shù)量和價錢的根底上贈送假設(shè)干數(shù)量商品的方法促銷，那么該贈送的商品就需求交納增值稅或者營業(yè)稅，就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】贈送實物單獨贈送視同銷售，納稅加量不加價視同降價，不納稅價錢折扣在同一發(fā)票上可以扣除折扣稅務(wù)謀劃及納稅申報案例：某電訊公司預(yù)備采取預(yù)繳費送手機(jī)的促銷活動，假設(shè)預(yù)繳兩年5000元話費送價值2000元的CDMA手機(jī)。如今該公司有兩套方案可供選擇：方案一：預(yù)繳費送手機(jī)方案二：“CDMA手機(jī)＋兩年破費＝5000元〞的結(jié)合產(chǎn)品銷售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報解答：在方案一下，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅政策，企業(yè)同時從事應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)和應(yīng)納增值稅的銷售行為該當(dāng)按照其主要運營工程一致征收營業(yè)稅或者增值稅。在該方案下，該公司的話費應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165〔元〕。手機(jī)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：2000×3.3%＝66〔元〕。累計應(yīng)納稅額：165＋66＝231〔元〕。在方案二下，該公司應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165〔元〕。比如案一節(jié)稅額：231－165＝66〔元〕。因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于將贈品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實現(xiàn)了節(jié)稅的效果。舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報要點7：充分利用市場定價自主權(quán)進(jìn)展謀劃[投資決策案例7]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在購銷關(guān)系。甲企業(yè)消費的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原資料；乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供應(yīng)丙企業(yè)。2021年度，甲、乙、丙三個企業(yè)的消費情況如表1所示〔以下價錢均為含稅價〕：企業(yè)名稱增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個）正常市價（單位：元）甲17%1000500乙17%1000600丙17%800700表1三個企業(yè)消費數(shù)量和正常市價第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報假設(shè)2021納稅年度甲企業(yè)進(jìn)項稅額為40000元，市場年利率為24%。三個企業(yè)均按照正常市價結(jié)算貨款。估計2021年度甲、乙、丙三個企業(yè)的消費情況與2021年度大體相同.假設(shè)消費周期為三個月，市場月利率為2%。如今該企業(yè)集團(tuán)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)堅持2021年度的生產(chǎn)運營情況方案二：適當(dāng)將利潤轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)，詳細(xì)消費情況如表2所示〔以下價錢均為含稅價〕：從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)中選擇哪套方案？表2三個企業(yè)消費數(shù)量和轉(zhuǎn)移價錢企業(yè)名稱增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個）正常市價（單位：元）甲17%1000400乙17%1000500丙17%800700第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，甲、乙、丙三個企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕甲企業(yè)銷項稅額1000×500÷〔1＋17%〕×17%＝72650〔2〕甲企業(yè)進(jìn)項稅額40000〔3〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅72650－40000＝32650〔4〕乙企業(yè)銷項稅額1000×600÷〔1＋17%〕×17%＝87179〔5〕乙企業(yè)進(jìn)項稅額72650〔6〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅87179－72650＝14529〔7〕丙企業(yè)銷項稅額800×700÷〔1＋17%〕×17%＝81368〔8〕丙企業(yè)進(jìn)項稅額87179×80%＝69743〔9〕丙企業(yè)應(yīng)納增值稅81368－69743＝11625〔10〕集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅32650＋14529＋11625＝58804方案一：繼續(xù)堅持2021年度的消費運營情況稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：適當(dāng)將利潤轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)在該方案下，甲、乙、丙三個企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕甲企業(yè)銷項稅額1000×400÷〔1＋17%〕×17%＝58120〔2〕甲企業(yè)進(jìn)項稅額40000〔3〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅58120－40000＝18120〔4〕乙企業(yè)銷項稅額1000×500÷〔1＋17%〕×17%＝75556〔5〕乙企業(yè)進(jìn)項稅額58120〔6〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅75556－58120＝17436〔7〕丙企業(yè)銷項稅額800×700÷〔1＋17%〕×17%＝81368〔8〕丙企業(yè)進(jìn)項稅額72650×80%＝58120〔9〕丙企業(yè)應(yīng)納增值稅81368－58120＝23248〔10〕集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅18120＋17436＋23248＝58804〔11〕比如案一節(jié)稅額14530－2907÷〔1＋2%〕3－11623÷〔1＋2%〕6＝1471【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報由于三個企業(yè)在消費上具有延續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少了14530元〔32650－18120〕，該筆稅款經(jīng)過乙企業(yè)，延至第二期交納。這就使得乙企業(yè)第二期和丙企業(yè)第三期納稅額分別添加了2907元〔17436－14529〕和11623元〔23248－11625〕。雖然從企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)的數(shù)額上看，謀劃前和謀劃后沒有區(qū)別，但是企業(yè)經(jīng)過打時間差，依然可以到達(dá)節(jié)稅的目的，從而為企業(yè)集團(tuán)發(fā)明了新的投資收益。因此，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)中選擇方案二?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】增值稅有關(guān)法規(guī)沒有對企業(yè)市場定價的幅度做出詳細(xì)限制，因此企業(yè)享有充分的市場定價自主權(quán)。這就使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以經(jīng)過轉(zhuǎn)移價錢及利潤的方式，進(jìn)展納稅籌劃，從而到達(dá)延期納稅的目的。雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移價格的行為并不能減少企業(yè)的總體稅負(fù)，但是經(jīng)過延期納稅，企業(yè)可以利用通貨膨脹和時間價值要素，相對降低自己的稅負(fù)。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】關(guān)聯(lián)企業(yè)甲乙丙轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價少納稅少納稅多納稅延緩納稅，貨幣時間價值稅務(wù)謀劃及納稅申報要點1：銷售運用過的固定資產(chǎn)的納稅謀劃[投資決策案例1]某公司銷售鋼材給某建筑企業(yè)，銷售價款為200萬元，在商定付款日，建筑企業(yè)無力支付價款，經(jīng)雙方協(xié)商，建筑企業(yè)以市價200萬元的假設(shè)干輛機(jī)動車抵債，該公司以為該機(jī)動車對本人用途不大，決議銷售該機(jī)動車。該公司在收到該機(jī)動車之日將其按照200萬元銷售。該公司有兩套方案來完成該筆買賣：方案一：該公司收到機(jī)動車后按照200萬元直接銷售給第三者方案二：該公司將機(jī)動車納入本人的固定資產(chǎn)目錄，然后按照固定資產(chǎn)管理并運用一段時間，再按照200萬元的價錢銷售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第三部分稅率謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該公司的納稅情況如下〔單位：萬元〕：〔1〕應(yīng)納增值稅200÷〔1＋17%〕×17%＝29.06〔2〕應(yīng)納附加稅29.06×10%＝2.91〔3〕累計應(yīng)納稅額29.06＋2.91＝31.97方案一：直接銷售稅務(wù)謀劃及納稅申報方案二：納入固定資產(chǎn)管理再銷售在該方案下，該公司的納稅情況如下〔單位：萬元〕：〔1〕應(yīng)納增值稅及其附加200÷〔1＋4％〕×2.2%＝4.23〔2〕比如案一節(jié)稅額31.97－4.23＝27.74【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了銷售運用過的固定資產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策從而到達(dá)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃思緒與本卷須知】企業(yè)在消費運營過程中，往往會遇到應(yīng)收賬款無法收回的景象，此時，購貨方可以用自本人的固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)收到的固定資產(chǎn)往往不是本人所需求的，也需求將其銷售變成現(xiàn)金。假設(shè)普通納稅人銷售本人運用過的屬于<增值稅暫行條例>第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)不屬于本人運用過的固定資產(chǎn)，那么該當(dāng)按照17%的稅率交納增值稅。納稅人可以將抵債的固定資產(chǎn)首先變本錢人的固定資產(chǎn)然后再銷售，以此享用按照4%減半的征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。稅務(wù)謀劃及納稅申報【納稅謀劃圖表】銷售未運用過的固定資產(chǎn)售價×17%銷售運用過的固定資產(chǎn)售價×2%銷售運用過的其他物品售價×17%稅務(wù)謀劃及納稅申報客戶欠某單位貨款10萬元無力歸還，用小汽車一臺抵頂該單位欠款。該單位又欠別單位款12萬元，當(dāng)月將頂回的小汽車抵頂了別單位欠款12萬元。該單位有兩套方案可供選擇：方案一是直接將頂回的小汽車又頂給他人，方案二是將頂回的小汽車作為固定資產(chǎn)管理，然后再頂給他人。該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報解答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，假設(shè)普通納稅人銷售本人運用過的屬于<增值稅暫行條例>第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)不屬于本人運用過的固定資產(chǎn)，那么該當(dāng)按照17%的稅率交納增值稅。因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報要點1：巧用起征點進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例1]某個體工商戶銷售水果，每月銷售額為5000元左右，假設(shè)2021年1至3月份每月銷售額分