十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)2第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.顧客訂貨單9.折扣與折讓明細(xì)賬2.銷售單10.匯款通知書3.發(fā)運(yùn)憑證11.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬4.銷售發(fā)票銀行存款日記帳5.商品價(jià)目表12.壞賬審批表6.貸項(xiàng)通知單13.顧客月末對(duì)賬單7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬14.轉(zhuǎn)賬憑證8.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬15.收款憑證4AR

CreditMemo

貸項(xiàng)通知單，減應(yīng)收，沖原始發(fā)票

DebitMemo

借項(xiàng)通知單，獨(dú)立的發(fā)票，加應(yīng)收

AP

CreditMemo

貸項(xiàng)通知單，指供應(yīng)商開給我們的表示應(yīng)付減少的通知，負(fù)數(shù)，沖原始發(fā)票，可用0支付結(jié)清

DebitMemo

借項(xiàng)通知單，指我們自己開出的表示應(yīng)付減少的通知，同樣是負(fù)數(shù)，沖原始發(fā)票，可用0支付結(jié)清

5二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.接受顧客訂單

2.批準(zhǔn)賒銷信用

3.按銷售單供貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物5.向顧客開具賬單6.記錄銷售7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓9.提取壞賬準(zhǔn)備6第二節(jié)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試（一）職責(zé)分離——觀察、討論1.開具銷售單與銷售發(fā)票；

2.銷售與收款(銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款)

收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬；

3.記賬人員兩者與貨幣資金；獨(dú)立稽核；7（二）授權(quán)批準(zhǔn)——檢查1.賒銷的審批

2.發(fā)貨的審批

3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等

（三）充分的憑證和記錄（是否連續(xù)編號(hào)）1.發(fā)運(yùn)憑證2.銷貨發(fā)票（四）獨(dú)立稽核8二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）存在或發(fā)生測(cè)試（賬原始憑證）1.未發(fā)貨已入賬（？發(fā)運(yùn)憑證）

2.重復(fù)入賬（？重復(fù)編號(hào)）

3.虛假入賬（？相關(guān)原始憑證）9三種可能的錯(cuò)誤以及相應(yīng)的檢查方法：1、未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬審計(jì)人員可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，還可以進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄。102、銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬審計(jì)人員可以通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單已確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)3、向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)11檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一有效的辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證，因?yàn)檫@些跡象表明可能存在虛購(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。12（二）完整性測(cè)試（原始憑證賬）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬，是測(cè)試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。13由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)（存在或發(fā)生），起點(diǎn)是明細(xì)賬，即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號(hào)碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單；14測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)運(yùn)憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證中抽取樣本追查至銷售發(fā)票存根以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測(cè)試是否存在遺漏事項(xiàng)。15（三）估價(jià)測(cè)試1.發(fā)票：數(shù)量發(fā)運(yùn)憑證單價(jià)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表2.賬賬、賬證比較。16第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。17二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性

銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（2）既沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也無對(duì)已售商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

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2.分析程序：①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；②比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況；③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析變化情況；④計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析有無異常變化。193.實(shí)施銷售的截止測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。20把握三個(gè)日期：發(fā)票開具日期或收款日期；（開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票日期）記賬日期；（被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的日期）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)是提供勞務(wù)的日期）21選擇三條審計(jì)路線：賬薄記錄

記賬憑證發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證。目的是防止多計(jì)收入優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證，檢查跨期收入十分便捷缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記22銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證與賬薄記錄；目的查明有無漏記收入現(xiàn)象，少計(jì)收入；優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)的收入缺點(diǎn)是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬薄記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記收入應(yīng)注意兩點(diǎn)：①相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無報(bào)告期已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)節(jié)前后期利潤(rùn)的情況；②被審計(jì)單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無隱瞞23發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票、賬薄記錄；目的是確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入；優(yōu)缺點(diǎn)同路徑二三者并不孤立，可一并使用24

發(fā)票開具日期或者收款日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)25

4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)

（1）復(fù)核加計(jì)正確（2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況（3）檢查有無賬外物資或款項(xiàng)（4）檢查會(huì)計(jì)處理

5.檢查特殊銷售業(yè)務(wù)26第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)

一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。27二、應(yīng)收賬款重要實(shí)質(zhì)性程序

1.核對(duì)應(yīng)收賬款2.分析應(yīng)收賬款賬齡

283.實(shí)質(zhì)性分析程序294.函證應(yīng)收賬款

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款

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(1)確定函證的對(duì)象和范圍

A.范圍：

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；②被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；

③以前期間的函證結(jié)果；④函證方式的選擇;

⑤應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶的數(shù)量⑥檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)函證樣本量的影響31B.函證的對(duì)象:①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②可能存在爭(zhēng)議及可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；⑥非正常項(xiàng)目32(2)選擇函證方式

①肯定式函證

適用范圍：

A.相關(guān)內(nèi)部控制是無效的

B.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高

C.個(gè)別賬戶的欠款金額較大

D.有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題33②否定式函證

a.相關(guān)內(nèi)控有效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

b.預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯(cuò)率較低；c.欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

d.有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。34(3)確定函證時(shí)間：

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)人員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。35（4）函證的控制

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收

對(duì)于無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。

對(duì)于采取積極式函證方式而沒有得到復(fù)函的，審計(jì)人員應(yīng)考慮再次或三次函證，仍得不到答復(fù)的，考慮采用必要的替代審計(jì)程序。例如檢查與銷收有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。36函證編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址函證日期賬面金額函證結(jié)果差異金額及說明審定金額第一次第二次函證結(jié)果匯總表37（5）函證結(jié)果差異分析差異原因：

可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；

可能由于一方或雙方記帳錯(cuò)誤；

可能其中有弄虛作假或舞弊行為。38②詢證函發(fā)出時(shí)，客戶的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而客戶尚未收到。④債?wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。其中登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)在：①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而客戶尚未收到貨款；39（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)①審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論:全部應(yīng)收賬款總體是正確的40③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少，為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍41(7)審查未函證的應(yīng)收賬款對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性（8）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額一般在借方，在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整42（10）審查壞帳的確認(rèn)和處理43下列情況一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款以及未到期的應(yīng)收賬款（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款（4）其它已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款443.企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備45

本章復(fù)習(xí)重點(diǎn)一、概念應(yīng)收賬款函證；積極式函證；消極式函證二、選擇題和論述題：（一）銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（二）銷售的截止測(cè)試（三）應(yīng)收賬款函證范圍和對(duì)象的確定（四）選擇函證方式的選擇（五）函證的控制（六）函證結(jié)果差異分析（七）情況一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備情況461.某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶的兩家公司進(jìn)行函證：公司名稱應(yīng)收賬款年末余額（元）本年度銷貨總額（元）A公司B公司C公司D公司42,650—85,000289,00066,1002,880,00095,0003,032,000甲公司銷貨單位明細(xì)表47要求：（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩位購(gòu)貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的供貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)付賬款年末余額和本年度購(gòu)貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？482.ABC公司于2003年10月份委托惠誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員A任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截至2003年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見：49（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。（2）所欠余額10,000元已于2003年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票（金額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此，詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。50（5）本公司曾于10月份預(yù)付貨款2,500元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1,500元。（6）所購(gòu)貨物從未收到。請(qǐng)問：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取何種審計(jì)步驟進(jìn)行處理。51

解答提示：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3）該顧客的回答不清楚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確答復(fù)。

52（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷合同、協(xié)議。（5）應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確末運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。533.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003）（1）在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。①可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)②交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)③執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)④納入審計(jì)范圍內(nèi)應(yīng)收子公司的款項(xiàng)541.【答案】B

【解析】當(dāng)認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用其它替代程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在；執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的和納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的應(yīng)收賬款也可以納入函證的范圍，因本題屬于單選題，選B比較合適。交易頻繁的客戶容易發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，且同時(shí)其期末余額較小甚至余額為零的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎，選擇函證以避免的異常常情況發(fā)生。55（3）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）。①對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備③對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)④對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表563.【答案】B

【解析】地址不詳導(dǎo)致詢證函退回并不能證明其不能回收，也有可能遷址、地址書寫差錯(cuò)或根本就是一筆假賬，即不能依此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以A不正確；當(dāng)回函金額與函證金額不一致時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)實(shí)際應(yīng)收金額，調(diào)整相關(guān)賬目，而不是根據(jù)回函金額調(diào)整賬目，所以C的處理是不恰當(dāng)?shù)?；?dāng)回函金額與函證金額一致時(shí)，函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題，也不能證明其回收的可能性，故仍需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；所以B正確；審計(jì)報(bào)告日后回函不符，首先應(yīng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序予以確認(rèn)，如果該應(yīng)收款項(xiàng)確系錯(cuò)報(bào)且影響重大，應(yīng)提被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果后一期會(huì)計(jì)報(bào)表在修正的會(huì)計(jì)報(bào)表以前完成，可以在后一期報(bào)表中反映，所以