第五章審計(jì)抽樣

第五章審計(jì)抽樣【學(xué)習(xí)目的】了解審計(jì)抽樣的含義和種類；掌握審計(jì)抽樣的根本程序；掌握控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用；掌握本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用。5.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測(cè)試工程的方法5.1.2審計(jì)抽樣的種類5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.2審計(jì)抽樣的根本程序5.2.1樣本的設(shè)計(jì)5.2.2選取樣本的方法5.2.3對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序5.2.4樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用5.3.1控制測(cè)試中抽樣方法的運(yùn)用5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用5.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測(cè)試工程的方法1.選取全部工程2.選取特定工程根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定工程進(jìn)展測(cè)試。3.審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元(即構(gòu)成總體的個(gè)體工程)都有被選取的時(shí)機(jī)，并根據(jù)對(duì)抽樣單元測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是按照隨機(jī)原那么從被查總體中抽取樣本單位，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被查總體特征。2.屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來估計(jì)總體錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。5.1.2審計(jì)抽樣的種類1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。1)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)信任過度風(fēng)險(xiǎn)(2)信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)2)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.2.1樣本的設(shè)計(jì)1.根本要求在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性。2.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。3.分層假設(shè)總體工程存在艱苦的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有一樣特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。

5.2審計(jì)抽樣的根本程序4.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。影響樣本規(guī)模的要素包括：1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)2)可容忍誤差3)估計(jì)總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模

5.2.1樣本的設(shè)計(jì)5.2.2選取樣本的方法1.根本要求：選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。2.根本方法：1)隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：(1)對(duì)總體工程進(jìn)展編號(hào)，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。(2)確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。2)系統(tǒng)選樣采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模3)隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。5.2.3對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序1.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序的總體要求針對(duì)選取的每個(gè)工程，實(shí)施適宜于詳細(xì)審計(jì)目的的審計(jì)程序。2.運(yùn)用替代工程假設(shè)選取的工程不適宜實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用替代工程。3.運(yùn)用替代程序假設(shè)未檢查工程能夠存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類買賣或賬戶余額存在艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要思索實(shí)施替代程序，為構(gòu)成結(jié)論提供充分的證據(jù)。1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.構(gòu)成審計(jì)結(jié)論1)控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣2)細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣5.2.4樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)1.固定樣本量抽樣1)確定樣本規(guī)模(1)采用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。樣本量的計(jì)算公式如下：樣本量(n)=(2)運(yùn)用樣本量表確定樣本規(guī)模2)推斷總體誤差(1)計(jì)算總體偏向率(2)思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)3)分析偏向的性質(zhì)和緣由5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用5.3.1控制測(cè)試中抽樣方法的運(yùn)用2.?！叱闃油！叱闃訌墓烙?jì)總體偏向率為零開場(chǎng)，經(jīng)過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)展審查，假設(shè)結(jié)果可以接受，就停頓抽樣得出結(jié)論，假設(shè)結(jié)果不能接受，就擴(kuò)展樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊方式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將估計(jì)總體偏向率定為零，并根據(jù)可接受信任過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏向率一同確定樣本量。5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用1.變量抽樣1)均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指經(jīng)過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(1)確定樣本規(guī)模(2)確定選樣方法(3)審查樣本，并計(jì)算整個(gè)樣本平均值、規(guī)范差和達(dá)成準(zhǔn)確度(按照樣本規(guī)范差計(jì)算的準(zhǔn)確度)，進(jìn)展分析評(píng)價(jià)。5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用3)比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系。估計(jì)的總體實(shí)踐金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)踐金額－總體賬面金額5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2.概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用的兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法，即傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣，都能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的提供充分的證據(jù)。PPS抽樣：是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。1)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)比傳統(tǒng)變量抽樣更易于運(yùn)用樣本規(guī)模不需思索被審計(jì)金額的估計(jì)變異性工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例抽樣中假設(shè)工程金額超越選樣間距，能自動(dòng)識(shí)別一切單個(gè)艱苦工程樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在可以獲得完好的總體之前開場(chǎng)選取樣本

5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)PPS抽樣的缺陷〔略，見書68頁〕3)PPS抽樣的設(shè)計(jì)和運(yùn)用程序如下：