第五章稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)的概念稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因納稅而構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲?，F(xiàn)實中，衡量稅收對納稅人和整個社會產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，很難以這種客觀的目的來反映，為了抑制這一問題，通常我們以納稅人因納稅而減少的收入來反映稅收負(fù)擔(dān)程度，而納稅人因納稅而減少的收入就是政府的稅收收入，所以，稅收收入可以反映稅收負(fù)擔(dān)。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國民消費總值稅收負(fù)擔(dān)率國民消費總值稅收負(fù)擔(dān)率反映一個國家的國民在一定時期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品所接受的稅收負(fù)擔(dān)程度，是國際通用的衡量稅收負(fù)擔(dān)程度的重要目的。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國內(nèi)消費總值稅收負(fù)擔(dān)率國內(nèi)消費總值稅收負(fù)擔(dān)率是一定時期內(nèi)〔通常為一年〕國家稅收與同期國內(nèi)消費總值之比，它反映了本國消費活動的所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)程度，也是國際通用的反映稅收負(fù)擔(dān)程度的重要目的。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國民收入稅收負(fù)擔(dān)率國民收入稅收負(fù)擔(dān)率是一定時期內(nèi)〔通常為一年〕國家稅收總額與國民收入之比。這一目的在一定程度上能反映一個國家的積累程度、總體稅負(fù)情況和稅負(fù)接受才干。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔二〕中觀稅收負(fù)擔(dān)目的

研討中觀稅收負(fù)擔(dān)對于經(jīng)濟(jì)平衡開展和國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)協(xié)調(diào)開展具有非常重要的意義，經(jīng)過對中觀稅收負(fù)擔(dān)的對比分析，有助于了解地域差別、行業(yè)開展不平衡的程度，有助于國家制定國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)平衡開展的戰(zhàn)略，也有利于稅收政策和稅收制度的設(shè)計，從而配合國民經(jīng)濟(jì)開展戰(zhàn)略。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔三〕微觀稅收負(fù)擔(dān)目的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔三〕微觀稅收負(fù)擔(dān)目的企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率個人稅收負(fù)擔(dān)率年份GDP財政收入稅收收入財政收入/GDP稅收/GDP199448,197.95,218.105,126.8810.83%10.64%199989,677.111,444.0810,682.5812.76%11.91%200099,214.613,395.2312,581.5113.50%12.68%2001109,655.216,386.0415,301.3814.94%13.95%2002120,332.718,903.6417,636.4515.71%14.66%2003135,822.821,715.2520,017.3115.99%14.74%2004159,878.326,396.4724,165.6816.51%15.12%2005184,937.431,649.2928,778.5417.27%15.71%2006216,314.438,760.2034,804.3518.29%16.42%2007265,810.351,321.7845,621.9720.57%18.28%2008314,045.461,330.3554,223.7919.53%17.23%2009340,506.968,518.3059,521.5920.12%17.48%我國歷年財政、稅收收入及占GDP的比重第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素三、稅收負(fù)擔(dān)的影響要素1、經(jīng)濟(jì)開展程度2、政府的職能范圍3、宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、個人收入分配制度5、財政收入構(gòu)造6、稅負(fù)統(tǒng)計口徑第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將所納稅款經(jīng)過各種途徑和方式轉(zhuǎn)移給他人承當(dāng)?shù)男袨椤！惨弧城稗D(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)順著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動方向轉(zhuǎn)嫁?！捕衬孓D(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)按照與經(jīng)濟(jì)運(yùn)動相反的方向轉(zhuǎn)嫁?！踩硰?fù)轉(zhuǎn)〔四〕稅負(fù)資本化第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的要素〔一〕稅種方式流轉(zhuǎn)稅所得稅財富稅〔二〕定價方式市場定價方案定價〔三〕彈性、納稅范圍、反響期限第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實際的構(gòu)成與開展稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實際是稅收實際中極為重要的組成部分，它涉及稅收對收入分配的影響，圍繞這一問題的研討，最早始于17世紀(jì)的英國，著名學(xué)者霍布斯就曾研討過消費稅的轉(zhuǎn)嫁問題，但對稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)展系統(tǒng)的實際研討，并使之成為財政稅收實際體系的重要組成部分的，那么是重農(nóng)學(xué)派。其后，更多的學(xué)者就這一問題展開更為詳盡細(xì)致的研討，構(gòu)成了不同的觀念，歸納起來，可分為“絕對轉(zhuǎn)嫁論〞和“相對轉(zhuǎn)嫁論〞。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實際的構(gòu)成與開展〔一〕絕對轉(zhuǎn)嫁論1、純產(chǎn)品說2、純所得說3．均等分布說悲觀派樂觀派純產(chǎn)品稅純產(chǎn)品學(xué)說是重農(nóng)主義實際的中心。他們的全部體系都圍繞著這一學(xué)說而展開；一切政策也以之為根底。重農(nóng)主義者以為財富是物質(zhì)產(chǎn)品，財富的來源不是流通而是消費。所以財富的消費意味著物質(zhì)的發(fā)明和其量的添加。在各經(jīng)濟(jì)部門中，他們以為只需農(nóng)業(yè)是消費的，由于只需農(nóng)業(yè)既消費物質(zhì)產(chǎn)品又能在投入和產(chǎn)出的運(yùn)用價值中，表現(xiàn)為物質(zhì)財富的量的添加。工業(yè)不發(fā)明物質(zhì)而只變卦或組合已存在的物質(zhì)財富的形狀，商業(yè)也不發(fā)明任何物質(zhì)財富，而只變卦其市場的時、地，二者都是不消費的。農(nóng)業(yè)中投入和產(chǎn)出的運(yùn)用價值的差額構(gòu)成了“純產(chǎn)品〞。純產(chǎn)品說在“純產(chǎn)品〞的根底上，重農(nóng)學(xué)派提出了廢除其他賦稅只征收一種單一地租稅的主張。他們以為“純產(chǎn)品〞是賦稅獨一能夠的來源。“純產(chǎn)品〞歸結(jié)為地租，于是地租就是獨一能負(fù)稅的收入。在復(fù)合稅制下，賦稅的負(fù)擔(dān)即使不直接加在地租上，也會經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁間接地歸于地主。因此不如直截了當(dāng)?shù)厝∠磺须s稅，改而征收單一地租稅。由于簡化租制會減少征收費用，這種改革實踐上減輕了地主的負(fù)擔(dān)。換言之，一切不是對土地收益征收的稅，其稅收負(fù)擔(dān)最終都會轉(zhuǎn)嫁到地租上，由土地一切者承當(dāng)，而地租稅那么在任何條件下都是不會轉(zhuǎn)嫁的。純所得說稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的純所得說是由古典學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)的。在他們看來，一切租稅皆來源于純所得。純所得包括地租、利潤和工資。除地租稅不轉(zhuǎn)嫁之外，利潤稅、工資稅等一切稅收都轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由地主或消費者來承當(dāng)。純所得說亞當(dāng)·斯密是絕對轉(zhuǎn)嫁論的先驅(qū)者。他曾就不同稅種論述了稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。(l)地租稅。地租稅可分為兩類：一是直接地租稅，不能轉(zhuǎn)嫁，由地主負(fù)擔(dān)；二是土地消費物稅，這種稅起先由農(nóng)民墊支，由農(nóng)民再轉(zhuǎn)嫁給地主，故地主是真正的納稅者。(2)利潤稅。斯密把全部利潤分為利潤和利息。對全部利潤課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿分為兩部分：一是由資本運(yùn)用者以提高利潤率的方式轉(zhuǎn)嫁賦稅，假設(shè)被用作農(nóng)業(yè)資本，那么經(jīng)過扣除地租，轉(zhuǎn)嫁到地主身上；假設(shè)被用作商業(yè)資本或制造業(yè)資本，那么經(jīng)過把賦稅的份額參與，以抬高貨物價錢，把賦稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。二是對利息部分課稅，因不能提高利息率，而不得不落在利息頭上，最終由資本運(yùn)用者負(fù)擔(dān)。純所得說(3)勞開工資稅。對勞開工資課稅，將使勞動者要求提高工資，因此工資稅轉(zhuǎn)嫁到利潤，再由利潤轉(zhuǎn)嫁給普通消費者，再轉(zhuǎn)嫁到地租，這時由于地主無法再轉(zhuǎn)嫁給其他人，結(jié)果就由地主來負(fù)擔(dān)工資稅。斯密的勞開工資稅轉(zhuǎn)嫁論是以工資等于最低生活費用為前提的。(4)消費品稅。斯密把消費品分為必需品和奢侈品。他以為，對必需品課稅必然會使商品的價錢乃至勞開工資按課稅的程度而上漲，最終由消費者或地主負(fù)擔(dān)。對奢侈品課稅，其稅負(fù)最終由奢侈品的消費者承當(dāng)。均等分布說均等分布說始于18世紀(jì)的歐洲國家，主要代表人物有意大利的沃里、英國的曼斯菲爾德等。持這種學(xué)說的人雖然都以為稅收負(fù)擔(dān)皆可轉(zhuǎn)嫁，但有樂觀者也有悲觀者，故分為樂觀派的觀念和悲觀派的觀念。樂觀派的學(xué)者以為，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁可分為三個層次：首先從納稅人轉(zhuǎn)移至其商品的買主和賣主以及消費者，然后從此逐漸擴(kuò)張于其他一切業(yè)務(wù)，最后擴(kuò)張至一切方面，一切人都負(fù)一定的稅，而每個人都有負(fù)稅的覺得?？墒?，悲觀派那么以為，無論何種稅收，都要轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由消費者來承當(dāng)。消費者階級大多屬于窮人階級，而窮人負(fù)擔(dān)稅收是不公平的。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實際的構(gòu)成與開展〔二〕相對轉(zhuǎn)嫁論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對說是對稅收轉(zhuǎn)嫁問題不作絕對的結(jié)論，以為稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。有時可以轉(zhuǎn)嫁，或完全轉(zhuǎn)嫁，有時不能轉(zhuǎn)嫁，或只能部分轉(zhuǎn)嫁。相對轉(zhuǎn)嫁說最先由德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家勞提出，后由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀念那么根本上屬于相對說。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿提出了如下普通法那么：(l)從課稅對象是由壟斷支配還是受競爭支配來看，在競爭支配之下，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；(2)從賦稅是普遍的還是特別的來看，越是普遍的，消費者〔疑有誤—？〕負(fù)擔(dān)租稅的能夠性越大；(3)從資天性否可以完全流動來看，資本流動越難，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越少且越緩；(4)從課稅物品的供求彈性來看，供應(yīng)彈性越大，前轉(zhuǎn)的能夠性越大，需求彈性越大，后轉(zhuǎn)的能夠性越大；第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁(5)從租稅的輕重來看，稅負(fù)越輕，越不轉(zhuǎn)嫁；(6)從稅率是累進(jìn)的還是比例的來看，累進(jìn)性越高，轉(zhuǎn)嫁程度越高；(7)從課稅商品是最終產(chǎn)品還是中間產(chǎn)品來看，假設(shè)為最終產(chǎn)品，最終由消費者負(fù)擔(dān)，假設(shè)為中間產(chǎn)品，那么要發(fā)生多次轉(zhuǎn)嫁；等等。因此，他以為，直接稅中也有轉(zhuǎn)嫁，間接稅中也有不轉(zhuǎn)嫁，故直接稅與間接稅的區(qū)別毫無價值可言。第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析一、稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后歸著點。由于稅負(fù)存在轉(zhuǎn)嫁的能夠，稅收負(fù)擔(dān)就有一個運(yùn)動的過程，政府向納稅人納稅時稅負(fù)運(yùn)動的起點，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人承當(dāng)，是稅負(fù)運(yùn)動的過程，負(fù)稅人最終承當(dāng)稅負(fù)，是稅負(fù)運(yùn)動的終點，這個終點，便是稅負(fù)歸宿。法定歸宿，是稅收立法者在稅收法律規(guī)范中明確規(guī)定的稅負(fù)歸著點，通常我們把納稅人承當(dāng)法定的納稅義務(wù)視為稅負(fù)的法定歸宿。經(jīng)濟(jì)歸宿，通常把稅負(fù)的最終承當(dāng)者稱為稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)歸宿。第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析二、完全競爭市場稅負(fù)歸宿的部分平衡分析D’PQ1Q0DSS’P1QP0P2第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析二、完全競爭市場稅負(fù)歸宿的部分平衡分析

分析結(jié)論：1、稅負(fù)歸宿與納稅人選擇無關(guān)2、稅負(fù)歸宿取決于需求彈性與供應(yīng)彈性消費者負(fù)擔(dān)/消費者負(fù)擔(dān)＝需求彈性/供應(yīng)彈性第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析三、壟斷市場稅負(fù)歸宿的部分平衡分析MC’QPP0P1P2Q1Q0DMRMCMR’D’可見：分析結(jié)論與完全競爭市場一樣第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析四、壟斷競爭與寡頭壟斷市場稅負(fù)歸宿的分析由于對這兩種市場的定價方法還沒有普遍接受的方式，這兩種市場的稅負(fù)歸宿分析也沒有普遍接受的模型。單獨提價結(jié)合提價本錢加價法第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析五、從彈性看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、供需雙方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)取決于供應(yīng)彈性與需求彈性2、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿與納稅范圍有關(guān)3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿與納稅后供需雙方的反響調(diào)整期有關(guān)第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔一〕等價稅收關(guān)系〔二〕普通平衡分析1、商品稅〔tf〕〔1〕部分平衡分析〔2〕普通平衡分析商品方面：要素方面：第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔二〕普通平衡分析2、普通要素稅〔tl〕〔1〕部分平衡分析〔2〕普通平衡分析要素方面：商品方面：第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔二〕