第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

2024/1/91審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必需與〔〕和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。A.審計(jì)方案B.審計(jì)目的C.審計(jì)程序D.審計(jì)報(bào)告2024/1/92關(guān)于審計(jì)證據(jù)的以下論述中正確的選項(xiàng)是〔〕。A.口頭證據(jù)比實(shí)人證據(jù)可靠性強(qiáng)B.銷(xiāo)售發(fā)票比應(yīng)收賬款函證回函可靠性強(qiáng)C.內(nèi)部證據(jù)比審計(jì)人員親身獲得的證據(jù)證明力強(qiáng)D.來(lái)自不同渠道且能相互印證的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)過(guò)單一渠道獲得的證據(jù)更可靠2024/1/93按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類(lèi)包括有〔〕。A.口頭證據(jù)B.輔助證據(jù)C.書(shū)面證據(jù)D.根本證據(jù)E.環(huán)境證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親身清點(diǎn)的高額代價(jià)

設(shè)立在遼寧的一家消費(fèi)和銷(xiāo)售燙印機(jī)的中外合資運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，每年都要有大量的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場(chǎng)。本世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)質(zhì)量量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)檢驗(yàn)不合格而前往內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以防止不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長(zhǎng)間隔往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，普通情況下，該維修中心總能堅(jiān)持一定的產(chǎn)廢品的數(shù)量。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿

1990年初，該公司約請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)并出具1989會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派了兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)廢品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)廢品相差21臺(tái)，按照單臺(tái)本錢(qián)2540元計(jì)算，金額上相差53340元。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)查詢(xún)得知21臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時(shí)候，那么要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地清點(diǎn)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親身清點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿

根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連到廣州的機(jī)票價(jià)錢(qián)(當(dāng)時(shí)大連還沒(méi)有直通深圳的班機(jī))以及廣州至深圳的火車(chē)票的價(jià)錢(qián)，一人往返一次需求2000元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不情愿承當(dāng)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要去親身清點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況照實(shí)反映給事務(wù)所的指點(diǎn)。事務(wù)所指點(diǎn)以為，假設(shè)可以經(jīng)過(guò)其他途徑得到21臺(tái)產(chǎn)品確實(shí)存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否那么，破費(fèi)太大，與該工程所獲取的審計(jì)費(fèi)收入不成配比(合同中規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)為4000元)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親身清點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿

這時(shí)，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說(shuō)可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于21臺(tái)產(chǎn)品能否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理經(jīng)過(guò)長(zhǎng)途與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)師事務(wù)所獲得了聯(lián)絡(luò)，但深圳會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為1000元。公司總經(jīng)理以為深圳會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)該當(dāng)由審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用4000元。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為，與其拿出1000元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份稱(chēng)心的審計(jì)證據(jù)。他們回絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要搞個(gè)“水落石出〞。最后，決議由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的搜集任務(wù)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親身清點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿

當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來(lái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長(zhǎng)大吃一驚——飛機(jī)票、火車(chē)票、旅館費(fèi)合計(jì)3290元!一個(gè)收費(fèi)4000元的審計(jì)工程竟破費(fèi)了如此大的本錢(qián)。所長(zhǎng)勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸而21臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否那么他會(huì)拿出3290美圓的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)〞！于是，所長(zhǎng)與會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會(huì)計(jì)師被迫分開(kāi)了本人不情愿分開(kāi)的任務(wù)崗位。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親身清點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿〔二〕詳細(xì)取證程序——普通方法順查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序一致驗(yàn)證：完好性適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序相反驗(yàn)證：真實(shí)性適用：內(nèi)控健全客戶

1、順序2024/1/910第二節(jié)審計(jì)取證方法以下關(guān)于逆查法的描畫(huà)中，正確的選項(xiàng)是：

A.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料構(gòu)成過(guò)程相一致的方法

B.逆查法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)過(guò)程全面，普通不易脫漏事項(xiàng)，審計(jì)質(zhì)量較高

C.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料構(gòu)成過(guò)程相反的方法

D.逆查法主要適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)資料較少，存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位案例：瓊民源造假案巨額利潤(rùn)令人疑惑：

利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)每股收益資本公積1995年67萬(wàn)元38萬(wàn)元0．0009元44617萬(wàn)元

1996年57093萬(wàn)元48529萬(wàn)元0．87元110351萬(wàn)元

增長(zhǎng)倍數(shù)848．41倍1290．68倍962．33倍65734萬(wàn)元

從中可見(jiàn)，公司1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超凡增長(zhǎng)，公司解釋為"公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得宏大勝利，開(kāi)啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、繼續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證。"這種模糊其辭的解釋真實(shí)難以讓人服氣。實(shí)踐情況是，在1996年利潤(rùn)總額5．7億中有5．4億是虛擬出來(lái)的。

2024/1/912案例判別被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性2024/1/913根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)該科目的明細(xì)賬數(shù)字編制分析表，進(jìn)展多期間的比較或與同行業(yè)比較。普通情況下，庫(kù)存產(chǎn)廢品減少，那么銷(xiāo)售本錢(qián)、銷(xiāo)售費(fèi)用、銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅金也隨之上升；運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)的變化普通與銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售本錢(qián)正相關(guān)。39.24%11079銷(xiāo)項(xiàng)稅額40.13%646461銷(xiāo)售收入74.36%13.67.9運(yùn)雜費(fèi)變動(dòng)率[〔2〕-〔1〕]/〔1〕本年發(fā)生額〔2〕上年發(fā)生額〔1〕2024/1/914初步判別：運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)，屬于異常變動(dòng)。采取措施：訊問(wèn)管理層，獲取其解釋和回答。能夠性緣由：因市場(chǎng)、季節(jié)、政策的變化引起的合理的偏離。如解釋為“運(yùn)費(fèi)調(diào)價(jià)〞，或者“企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次添加附加值〞。發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)后馬上以為存在問(wèn)題并進(jìn)展詳細(xì)審閱，會(huì)浪費(fèi)珍貴的時(shí)間。2024/1/915實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對(duì)被審單位的了解和在審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，對(duì)解釋的合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)，并獲取適當(dāng)證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運(yùn)價(jià)提高的相關(guān)資料。假設(shè)管理層沒(méi)有做出恰當(dāng)?shù)慕忉專(zhuān)瑧?yīng)擴(kuò)展審計(jì)測(cè)試范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，作進(jìn)一步的核對(duì)，以得出結(jié)論。警惕存在錯(cuò)誤或舞弊的能夠性。運(yùn)雜費(fèi)的添加→企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)量添加→銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)有相應(yīng)添加→能夠存在賬外銷(xiāo)售或隱匿收入等問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)減少范圍進(jìn)展重點(diǎn)檢查，以查明緣由。

發(fā)現(xiàn)不測(cè)差別及潛在的不合法和不合規(guī)的行為第二節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿一、審計(jì)任務(wù)底稿的含義和作用審計(jì)任務(wù)底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿★審計(jì)任務(wù)底稿構(gòu)成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程2024/1/917審計(jì)任務(wù)底稿的作用：★審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體★審計(jì)任務(wù)底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見(jiàn)的根底★是組織協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù)的紐帶★是減輕或者免除審計(jì)人員責(zé)任的證據(jù)★是評(píng)價(jià)審計(jì)人員業(yè)績(jī)和專(zhuān)業(yè)才干的根據(jù)★是質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段★是審計(jì)教育和未來(lái)審計(jì)的參考資料第二節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿一、審計(jì)任務(wù)底稿性質(zhì)★控制程序：嚴(yán)密性、完好性、便于檢索、保管期限審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿★任務(wù)底稿的方式紙質(zhì)、電子、其他方式第二節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿二、審計(jì)任務(wù)底稿的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿★內(nèi)容：1.包括2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思索的記錄；存在錯(cuò)誤而作廢的文本；反復(fù)文件記錄。第二節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿三、審計(jì)任務(wù)底稿的種類(lèi)和編制審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿1、性質(zhì)作用綜合類(lèi)—為規(guī)劃和總結(jié)審計(jì)任務(wù)業(yè)務(wù)類(lèi)—為執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序備查類(lèi)—為備查〔副本或復(fù)印件〕2、運(yùn)用期限永久性—綜合類(lèi)、備查類(lèi)暫時(shí)性—業(yè)務(wù)類(lèi)3、構(gòu)成方式編制的獲得的2024/1/921(二〕編制要求

★內(nèi)容完好★標(biāo)識(shí)一致★記錄明晰★結(jié)論明確2024/1/922N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)任務(wù)底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢(xún)證函回函原件，改換已歸檔底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接納的應(yīng)付賬款回函件。C職員檢查了原件和件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差別，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)擔(dān)任人指示C職員，贊同N注冊(cè)會(huì)計(jì)師改換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿中闡明此改換事項(xiàng)。(2004)

2024/1/9239.【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)任務(wù)底稿該當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所以不能將原件交換。2024/1/924G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修正痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)擔(dān)任人，該擔(dān)任人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面闡明修正理由，并對(duì)2002年度審計(jì)任務(wù)底稿修正內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。(2004)

2024/1/9258.【正確答案】對(duì)【答案解析】審計(jì)任務(wù)結(jié)束，審計(jì)任務(wù)底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修正。2024/1/92610、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書(shū)副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試任務(wù)底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)效力外，未向其提供任何其它效力。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷(xiāo)毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)擔(dān)任人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師同意，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷(xiāo)毀.(2004〕2024/1/92710.【正確答案】錯(cuò)【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)效力，所以不能銷(xiāo)毀。2024/1/928假設(shè)欲證明被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)擁有一切權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取〔〕類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)。

A、實(shí)人證據(jù)B、書(shū)面證據(jù)C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)

2024/1/929以下各項(xiàng)中，〔〕是注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接根據(jù)。Ａ．審計(jì)任務(wù)底稿Ｂ．審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容Ｃ．審計(jì)證據(jù)Ｄ．記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)任務(wù)底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序所構(gòu)成的文字記錄不屬于書(shū)面證據(jù)而屬于實(shí)人證據(jù)?！病?024/1/9301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在清點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中能夠存在不少無(wú)法出賣(mài)的蛻變產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)展實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。抽點(diǎn)結(jié)果闡明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中能否有蛻變產(chǎn)品，于是，他不得不訊問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的回答是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。2024/1/931小張?jiān)谇妩c(diǎn)任務(wù)終了后，開(kāi)場(chǎng)編制任務(wù)底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有蛻變產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別留意能否存在蛻變產(chǎn)品。王玲在復(fù)核任務(wù)底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨清點(diǎn)情況，特別是有關(guān)蛻變產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)展訊問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，以為“存貨價(jià)值公允且均可出賣(mài)〞。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填寫(xiě)了“蛻變產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以思索。〞2024/1/932由于廣生公司總經(jīng)理埋怨王玲前幾次出具了有保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少費(fèi)事。審計(jì)終了后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量蛻變產(chǎn)品無(wú)法出賣(mài)，致使到期的銀行貸款無(wú)法歸還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有艱苦過(guò)失。債務(wù)人在法庭上出示了王玲的任務(wù)底稿，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承當(dāng)銀行的貸款損失。2024/1/933請(qǐng)問(wèn)：(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于蛻變產(chǎn)品的議論能否應(yīng)列入任務(wù)底稿?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲能否已盡到了責(zé)任?(3)對(duì)于銀行的指控，這些任務(wù)底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?(4)銀行的指控能否具有充分證據(jù)?請(qǐng)闡明理由。2024/1/934

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽(tīng)到后沒(méi)有擴(kuò)展審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地訊問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨的允當(dāng)性有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不擔(dān)任任的議論留在任務(wù)底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以思索〞的字眼留在任務(wù)底稿之中。

(2)不稱(chēng)職，王玲沒(méi)有利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序去清查審核存貨中能否有蛻變問(wèn)題，又沒(méi)有在任務(wù)底稿中刪除那些不擔(dān)任任的字眼，以致混淆了任務(wù)底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。

2024/1/935(3)有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從任務(wù)底稿看，闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏自信心，且對(duì)證據(jù)的判別有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序雖然根本合理，但沒(méi)有完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。特別是在證據(jù)方面，缺乏專(zhuān)業(yè)判別才干。因此，雖然沒(méi)有艱苦過(guò)失，但還是存在普經(jīng)過(guò)失。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該審計(jì)報(bào)告將用于向銀行貸款，按照規(guī)那么，該當(dāng)承當(dāng)責(zé)任。假設(shè)事先并不知道用來(lái)貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)展反駁。2024/1/936第二節(jié)利用專(zhuān)家的任務(wù)案例：銀廣夏

銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)是中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒。銀廣夏經(jīng)過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛擬巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。2024/1/937“銀廣夏事件〞中有充分跡象闡明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響艱苦，會(huì)計(jì)師該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明舞弊存在或排除合理疑心，又由于會(huì)計(jì)師對(duì)萃取產(chǎn)品一無(wú)所知，此時(shí)有必要聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助會(huì)計(jì)師任務(wù)。<財(cái)經(jīng)>記者采訪了幾位萃取專(zhuān)家和業(yè)內(nèi)人士，得出三個(gè)結(jié)論：第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也消費(fèi)不出其所聲稱(chēng)的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)錢(qián)高到近乎荒唐；第三，銀廣夏對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。會(huì)計(jì)師不是萬(wàn)能的，對(duì)一些本人沒(méi)有把握的又對(duì)報(bào)表有艱苦影響的事項(xiàng)一定要向?qū)＜矣懡袒蚱刚?qǐng)專(zhuān)家協(xié)助任務(wù)，這是銀廣夏審計(jì)失敗案帶來(lái)的深化教訓(xùn)。

2024/1/938以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖恰病砙答案]

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)效力時(shí)，可以在任何方面利用專(zhuān)家協(xié)助任務(wù)

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)效力時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助任務(wù)

C、在利用專(zhuān)家任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求專(zhuān)家遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德

D、在利用專(zhuān)家任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)品德的情況進(jìn)展監(jiān)視和指點(diǎn)2024/1/939國(guó)外內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況朗訊科技公司的75名審計(jì)師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書(shū)。審計(jì)部門(mén)努力讓每個(gè)人的才干和詳細(xì)工程結(jié)合起來(lái)，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技藝矩陣，然后將這一技藝矩陣用于審計(jì)任務(wù)的分派和個(gè)人開(kāi)展的監(jiān)測(cè)。在jcpenney