【A集裝箱企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化建議分析（圖表型論文）12000字】

A集裝箱企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u前言 5一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)理論 5（一）應(yīng)收賬款的相關(guān)概念 51.應(yīng)收賬款概念 52.內(nèi)部控制概念 53.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概念 6（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及影響 61.原因 62.風險 7二、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析 8（一）A企業(yè)概況 8（二）A企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀分析 91.應(yīng)收賬款增長幅度 92.應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例 103.應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重 114.應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力 135.應(yīng)收賬款占銷售總額比重 13（三）A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 15（四）A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題 15三、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題的原因分析 16（一）外部原因 16（二）內(nèi)部原因 17四、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對策 17（一）外部控制對策 171.建立資信管理部門 172.完善客戶資信檔案 173.監(jiān)控客戶資信狀況變化 18（二）內(nèi)部控制對策 191.規(guī)范合同注重全面管理 192.強化日常對賬工作 193.健全壞賬管理程序 194.提升公司人員專業(yè)素質(zhì) 205.建立科學合理的考核激勵政策 20結(jié)論 21參考文獻 22前言對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金的重要組成部分，而企業(yè)多數(shù)都存在著大量的應(yīng)收賬款，導致企業(yè)經(jīng)營風險、壞賬風險及現(xiàn)金流壓力不斷增加。因此，如何有效加強應(yīng)收賬款的控制和管理的問題顯得尤為重要。而基于鐵路物流運輸行業(yè)的現(xiàn)狀，A企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增大，可能引發(fā)諸多財務(wù)風險問題，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，A企業(yè)應(yīng)該加強應(yīng)收賬款的控制和管理。本文的研究意義在于根據(jù)A企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，通過對該企業(yè)應(yīng)收賬款的具體數(shù)據(jù)進行分析，提出相應(yīng)的改進對策及措施，有助于解決A企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的實際問題，降低財務(wù)風險，提高營業(yè)收入，對其防范壞賬風險、提高經(jīng)營效益有積極的意義，為國內(nèi)具有相似情況的企業(yè)提供參考，幫助企業(yè)提高應(yīng)收賬款的控制和管理能力。一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)理論（一）應(yīng)收賬款的相關(guān)概念1.應(yīng)收賬款概念企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中向購買單位銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)該收取一定的款項，但由于企業(yè)采用賒銷的方式形成了無法及時收回的賬款。所以應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的一種債權(quán)。通常包括資金成本、管理成本和壞賬成本，它具有流動性低和風險性大的特點。應(yīng)收賬款的收回時間是由雙方共同約定，但收回應(yīng)收賬款時存在很多的不確定因素，導致在企業(yè)進行賒銷時，應(yīng)收賬款不能夠及時收回產(chǎn)生一定的風險。時間越長，壞賬發(fā)生的概率越大，企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款的風險也越大。而應(yīng)收賬款的管理是指企業(yè)向購買方銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生債權(quán)開始，到收回應(yīng)收賬款或做壞賬處理為止。為了使應(yīng)收賬款收回的風險降到最低，企業(yè)應(yīng)加強風險意識，嚴格控制應(yīng)收賬款。2.內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制至今已發(fā)展到五要素階段，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五部分。對于內(nèi)部控制，業(yè)內(nèi)人士認為，需要企業(yè)全體員工的共同參與，從高層的管理人員到基層的普通員工，貫串企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，最終目的是要實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。而部分學者則認為在一定程度上內(nèi)部控制可以看作企業(yè)內(nèi)部管理的控制系統(tǒng)，也就是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本保障。不僅涉及到高層的管理人員授權(quán)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法，例如核算、審核及分析等工作，而且還包括各類生產(chǎn)經(jīng)營活動的計劃、控制及評價。綜上所述，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行完善，有利于提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，增強商品的市場競爭力。3.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概念應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制指的是按照國家的相關(guān)法律法規(guī)，在應(yīng)收賬款發(fā)生前、發(fā)生業(yè)務(wù)活動時和應(yīng)收賬款發(fā)生后的收回活動中實施各項有效的內(nèi)部控制措施。對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，在銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款時，企業(yè)應(yīng)加強對其進行控制。一方面，企業(yè)需認真核對應(yīng)收賬款，分析其數(shù)額和賬齡大小，為計提壞賬做準備，另一方面，企業(yè)需要保證應(yīng)收賬款的真實準確，將應(yīng)收賬款收回的風險降到最低。（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及影響1.原因首先，企業(yè)本身的特點。物流企業(yè)易于產(chǎn)生應(yīng)收賬款，且通常規(guī)模大、賬期長。物流企業(yè)的合約型客戶往往是一個企業(yè)組織，物流業(yè)務(wù)量都具有一個規(guī)模和持久性。而物流市場，尤其是貨運市場同質(zhì)化服務(wù)較多，供大于求，這決定了客戶方往往占據(jù)主動，繼而導致物流行業(yè)賒銷行為十分普遍。為保持和擴大市場占有率，物流企業(yè)常常采取賒銷形式提供物流服務(wù)，造成應(yīng)收賬款的大幅度增加。其次，企業(yè)對應(yīng)收賬款不夠重視。一方面在企業(yè)中，應(yīng)收賬款的回收管理并沒有納入管理人員的績效考核，所以應(yīng)收賬款的回收沒有得到足夠的重視。另一方面，業(yè)務(wù)持續(xù)時間長，隨著業(yè)務(wù)的進行會有員工進行調(diào)動，而后續(xù)人員對項目情況掌握不到位，產(chǎn)生各種情況，導致應(yīng)收賬款難以收回，清收工作難度增加，這樣必然會導致呆賬、壞賬的形成。而且在企業(yè)資金短缺，或需要流動資金時，應(yīng)收賬款難以收回，企業(yè)則需要考慮各種貸款的方式籌集資金，致使企業(yè)負債增加，資金壓力增大，企業(yè)資產(chǎn)情況惡化。最后，社會信用體系不健全。當前，我國還沒有較為健全的社會信用體系，致使應(yīng)收賬款拖欠情況非常嚴重。另一方面，企業(yè)沒有形成健全的信用管理機制，在形成應(yīng)收賬款時沒有充分評估相關(guān)單位的信用，增加了應(yīng)收賬款清收風險。2.風險風險分為財務(wù)風險和經(jīng)營風險兩方面。財務(wù)風險分為三個方面：第一，企業(yè)的機會成本增加。應(yīng)收賬款在流動資金中占有很大比例，如果這部分被占用的時間投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，例如購買產(chǎn)品原材料、更新生產(chǎn)鏈、生產(chǎn)技術(shù)或生產(chǎn)設(shè)備、投資新項目等，可以用于更多的用途，這樣可能會增加企業(yè)在市場的競爭優(yōu)勢，也可能會擴大企業(yè)發(fā)展空間。這些本該用來加快資金周轉(zhuǎn)速度的流動資金，卻被應(yīng)收賬款占用，甚至還有很多被逾期的應(yīng)收賬款占用，導致這些被占用的資金不能投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，致使其喪失了時間價值。企業(yè)將應(yīng)收賬款變成銀行存款投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中或者企業(yè)投資中，才能直接給企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造利潤，企業(yè)被應(yīng)收賬款占用的流動資金越多，企業(yè)喪失其他收益的機會就越多。更甚者企業(yè)還會出現(xiàn)超過限制額度的應(yīng)收賬款，這樣對企業(yè)來說不但會在市場競爭中喪失機會，而且會影響企業(yè)的發(fā)展空間。第二，企業(yè)的管理成本增加。一方面企業(yè)為了擴大市場份額、增加市場競爭力，經(jīng)常采用賒銷的方式，形成了應(yīng)收賬款。而在應(yīng)收賬款清收時，企業(yè)需要耗費大量人力、物力資源，增加了清收成本。另一方面，企業(yè)在應(yīng)收賬款的風險管理工作中，主要通過建立風險管理體系、明確風險管理部門責任兩方面來實施管理工作。應(yīng)收賬款的賬齡越大，發(fā)生呆賬、壞賬的可能性就越大，導致應(yīng)收賬款管理的費用越來越大。這些管理費用隨應(yīng)收賬款的增加而增大，同時也增加了應(yīng)收賬款風險管理的難度。第三，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的風險增加。如果企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款無法收回，則會發(fā)生壞賬損失，產(chǎn)生一系列風險。由于各種原因?qū)е聭?yīng)收賬款無法收回產(chǎn)生壞賬損失，都會影響企業(yè)發(fā)展。例如，無法收回資金，企業(yè)現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)就會受到影響，而資金鏈一旦受到影響，則會帶來連鎖反應(yīng)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中盈利能力下降，給企業(yè)帶來嚴重損失，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)營風險也同樣重要，分為以下幾個方面：第一，占用企業(yè)大量的營運資金。企業(yè)發(fā)出存貨的同時貨物的款項卻不能及時收回，特別是一些信用低惡意拖欠的客戶。企業(yè)如果沒有實施相應(yīng)的內(nèi)部控制管理，那么就導致該企業(yè)大量資金短期內(nèi)無法收回，導致資金流轉(zhuǎn)速度變小，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到影響，影響企業(yè)未來的發(fā)展。第二，影響對經(jīng)營成果的判斷。企業(yè)的應(yīng)收賬款存在壞賬、呆賬的可能性，這樣就會使企業(yè)存在潛在的虧損。企業(yè)在銷售時，賒銷商品帶來的收入按權(quán)責發(fā)生制的原則，也全部計入了當期收入，這樣企業(yè)的利潤增加了，但本期現(xiàn)金流入并沒有增加，致使企業(yè)經(jīng)營成果反應(yīng)不準確，影響企業(yè)管理者和報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷，帶來潛在影響。第三，企業(yè)的現(xiàn)金流出增加。從會計的角度來看，賒銷商品使企業(yè)應(yīng)收賬款增加，給企業(yè)帶來更多的收入，但實際上企業(yè)的現(xiàn)金流入沒有增加，而是帶來利潤的增加，當企業(yè)墊付資金繳納水費時，也可能帶來企業(yè)現(xiàn)金支出的增加。應(yīng)收賬款使企業(yè)銷售收入增加，同時也使企業(yè)當期應(yīng)繳稅費增加。例如，流轉(zhuǎn)稅以銷售額為依據(jù)，有銷售收入就需計提繳納相應(yīng)的稅款，企業(yè)繳納的各項稅費，必然會隨著銷售盈利的增加而增加，同時也會增加企業(yè)的稅收負擔。換句話說應(yīng)收賬款帶來的盈利只是賬面上存在，沒有以現(xiàn)金的方式流入，但企業(yè)在繳納相關(guān)稅費時，所有的利潤都需要計提繳納各項稅費，例如企業(yè)所得稅、增值稅、城市建設(shè)稅等，而繳納的各項稅費需要按時以現(xiàn)金支付，這樣就導致了企業(yè)現(xiàn)金流出的增加。如果企業(yè)不斷擴大賒銷，應(yīng)收賬款的增加就會影響到該企業(yè)的現(xiàn)金流量和短期償債能力，金額越大，賬齡約長，就越有可能影響到企業(yè)的營運發(fā)展，甚至出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，更有甚者致使企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機。二、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析（一）A企業(yè)概況A公司是以鐵路特種集裝箱物流業(yè)務(wù)、鐵路貨運及臨港物流業(yè)務(wù)、鐵路客運業(yè)務(wù)為主，以房地產(chǎn)開發(fā)、商品混凝土生產(chǎn)與銷售等業(yè)務(wù)為補充的主輔多元化經(jīng)營格局，發(fā)展成為資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良、主營業(yè)務(wù)突出、盈利能力強、管理現(xiàn)代化的全國性企業(yè)集團。獨家擁有中國鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)的經(jīng)營權(quán)和全路最大的特種集裝箱保有量。未來，公司將立足于鐵路運輸主業(yè)，最大限度依托鐵路運輸優(yōu)勢，整合各類資源，建立并運營大物流網(wǎng)絡(luò)，為客戶提供系統(tǒng)的全程物流服務(wù)，不斷探索和發(fā)展公司主營業(yè)務(wù)板塊中的新產(chǎn)品、新市場、新業(yè)務(wù)，把公司打造成為以特種箱運輸為主體的、全國性的、網(wǎng)絡(luò)型的現(xiàn)代物流企業(yè)。（二）A企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀分析通過查閱A公司2017年至2020年的財務(wù)報表，從中選取與應(yīng)收賬款有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，對A公司的應(yīng)收賬款做定量分析。表SEQ表\*ARABIC1A企業(yè)2017年-2020年主要財務(wù)數(shù)據(jù)單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款1.412.31.822.00營業(yè)收入116.8156.4163.7151.7銷售總額121.2132.8166.9141.5流動資產(chǎn)51.6250.0750.8346.13總資產(chǎn)88.2795.8298.9295.13利潤總額4.496.936.265.7應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率99.65684.24879.47579.517應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)4455數(shù)據(jù)來源：A企業(yè)財務(wù)報表1.應(yīng)收賬款增長幅度表SEQ表\*ARABIC2單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款1.412.31.822.00應(yīng)收賬款增長率51.1763.07-219.844圖SEQ圖\*ARABIC1從表2和圖1可以看出，A公司2017年-2020年應(yīng)收賬款趨勢不穩(wěn)定，導致應(yīng)收賬款增長率也不穩(wěn)定。2017-2020年應(yīng)收賬款分別為1.41、2.3、1.82、2.00，2017-2018、2019-2020年應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款增長率提高，2018-2019年應(yīng)收賬款減少，增長率下降。從整體來看，雖然公司在2019年的時候應(yīng)收賬款減少，但由于2018年應(yīng)收賬款增長了63.07%，2020年應(yīng)收賬款相較2017年仍呈增長趨勢，增加了102.84%。所以，A公司在2017到2020年4年間的應(yīng)收賬款總體規(guī)模呈增長趨勢。2.應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例表SEQ表\*ARABIC3單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款1.412.31.822.00營業(yè)收入116.8156.4163.7151.7應(yīng)收賬款增長率51.1763.07-219.844營業(yè)收入增長率85.0933.854.668-7.339應(yīng)收賬款/營業(yè)收入1.21%1.47%1.11%1.32%圖SEQ圖\*ARABIC2從圖2和表3可以看出在2017年到2020年4年間公司的營業(yè)收入分別為116.8、156.4、163.7和151.7。2017-2020年增加，2019-2020年減少。也可以明顯的看出營業(yè)收入增長率逐年遞減，而應(yīng)收賬款增長率在2017年、2019年略低于營業(yè)收入增長率，2018年和2020年均高于營業(yè)收入增長率。2019年-2020年營業(yè)收入出現(xiàn)負增長，但應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出增長趨勢比營業(yè)收入高出17.183%，說明公司在2019年的項目中賒銷的比例增加，而應(yīng)收賬款的回收難度也增加。圖SEQ圖\*ARABIC3通過圖3可以看出應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例的趨勢與應(yīng)收賬款的增長趨勢相同，都是增加、減少、再增加，而營業(yè)收入前三年增加，2020年減少。結(jié)合圖2和圖3可以看出2017-2018年，應(yīng)收賬款增長率與營業(yè)收入增長率產(chǎn)生交點，雖然二者都增加，但應(yīng)收賬款增長幅度大于營業(yè)收入增長幅度，所以明顯看出應(yīng)收賬款占比增加。在2018-2019年，雖然營業(yè)收入、應(yīng)收賬款二者增長率都下降，但應(yīng)收賬款的下降速度比營業(yè)收入更快，致使2019年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例減少。而2019-2020年應(yīng)收賬款從增長趨勢，應(yīng)收賬款增長率與營業(yè)收入增長率同樣產(chǎn)生交點，但與2017-2018年不同，應(yīng)收賬款增長率上升，營業(yè)收入增長率持續(xù)下降，應(yīng)收賬款的增長幅度大于營業(yè)收入的下降幅度，所以2020年的應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例呈上升趨勢。應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例的指標為正向指標，不僅反映了應(yīng)收賬款規(guī)模的變化，而且也反映了營業(yè)收入的質(zhì)量。該比例越大，則營業(yè)收入的質(zhì)量越不理想。在2019年到2020年期間應(yīng)收賬款的比重增大，且應(yīng)收賬款的增長速度大于營業(yè)收入的增長速度，而應(yīng)收賬款其回收周期長且具有不確定性。因此，A公司的盈利質(zhì)量不理想，且A公司對于應(yīng)收賬款的控制相對較弱。3.應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重表SEQ表\*ARABIC4單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款1.412.31.822.00流動資產(chǎn)51.6250.0750.8346.13應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)2.73%4.59%3.58%4.34%應(yīng)收賬款增長率51.1763.07-219.844流動資產(chǎn)增長率20.69-3.001.52-9.25圖SEQ圖\*ARABIC4圖SEQ圖\*ARABIC5從表4、圖4和圖5可以看出，A公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例呈現(xiàn)的趨勢則與應(yīng)收賬款的趨勢一致。而流動資產(chǎn)呈現(xiàn)趨勢與應(yīng)收賬款的趨勢恰好相反，2017-2018、2019-2020年應(yīng)收賬款增加，流動資產(chǎn)減少；相反，2018-2019年應(yīng)收賬款減少，流動資產(chǎn)增加。從圖中還可以明顯的看出，隨著流動資產(chǎn)的減少，應(yīng)收賬款占比增加；流動資產(chǎn)增加，應(yīng)收賬款占比減少。例如，在2020年應(yīng)收賬款增加，流動資產(chǎn)的減少，使應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例增加，說明A公司資金流動性變差。結(jié)合兩點分析，說明A公司的流動資產(chǎn)與應(yīng)收賬款息息相關(guān)，應(yīng)收賬款的多少嚴重影響流動資產(chǎn)的多少，而流動資金作為企業(yè)發(fā)展的血液，流動資產(chǎn)越少，企業(yè)對其支配的主動權(quán)越少，就越制約企業(yè)發(fā)展的主動權(quán)，對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴重影響，所以A企業(yè)應(yīng)該對加強應(yīng)收賬款的控制。4.應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力通常應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個指標，用來對應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力進行分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越強且應(yīng)收賬款質(zhì)量越高，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)則相反。表SEQ表\*ARABIC5單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率99.65684.24879.47579.517應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)4455圖SEQ圖\*ARABIC6從圖5和表6中可以看出A公司2017年到2020年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為99.656、84.248、79.475、79.517。2017-2019年呈下降趨勢，2019-2020年相對增加，變化不大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)4年分別為4、4、5、5，2017年與2018年相同，2019年與2020年相同。綜合來看，A公司變現(xiàn)能力下降。5.應(yīng)收賬款占銷售總額比重表SEQ表\*ARABIC6單位：億元項目2017年2018年2019年2020年應(yīng)收賬款1.412.31.822.00銷售總額121.2132.8166.9141.5應(yīng)收賬款/銷售總額1.16%1.73%1.09%1.41%圖SEQ圖\*ARABIC7圖SEQ圖\*ARABIC8從圖7、圖8和表6可以看出應(yīng)收賬款增長率與銷售總額增長率趨勢相反，銷售總額增長率與流動資產(chǎn)增長率相同，應(yīng)收賬款增長率與應(yīng)收賬款占銷售總額比例相同。分析圖7，可以看出2017-2018年銷售總額增加較少，應(yīng)收賬款相對增加較多，應(yīng)收賬款占比增加。2018-2019年銷售總額增加，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)收賬款占比減少。2019-2020年銷售總額減少，但應(yīng)收賬款增加，所以應(yīng)收賬款占比增加。對比2017年與2020年，2017年應(yīng)收賬款、銷售總額均小于2020年，2017年應(yīng)收賬款占比也小于2020年，但應(yīng)收賬款2020年相對2017年增加41.84%，銷售總額卻增加16.75%，整體來看說明公司回款速度降低。根據(jù)以上從應(yīng)收賬款增長幅度、應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款占銷售總額比重5個角度的分析，可以得出A企業(yè)應(yīng)收賬款的總體規(guī)模呈增長狀態(tài)，公司清收應(yīng)收賬款的難度增加，現(xiàn)金流受到影響，資金流動狀況變差，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力下降。公司賒銷為了發(fā)展公司、拓展業(yè)務(wù)、在市場中占有地位可以理解，但是應(yīng)收賬款相較2017年增加了41.84%，說明企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理工作中清收工作管理不到位。巨額的應(yīng)收賬款更容易產(chǎn)生壞賬收不回來，對公司未來的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。可以看出A公司對應(yīng)收賬款風險控制的政策產(chǎn)生問題，存在著一定漏洞，企業(yè)應(yīng)對此加強改善。（三）A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析從A企業(yè)《年度內(nèi)部控制評價報告》中不難發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)利用集團賬戶資金優(yōu)勢，對資金集中管理，統(tǒng)一籌集、合理分配、有序調(diào)度，降低財務(wù)成本和資金風險，達到公司范圍內(nèi)資金資源的優(yōu)化配置，確保公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)整體利益的最大化。一方面，A企業(yè)對合同的簽署、履行等進行嚴格的管理。對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，全部訂立書面合同。對于影響重大、涉及專業(yè)技術(shù)較強或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時聘請外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存。另一方面，企業(yè)采用多種形式，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況、反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，為管理者準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應(yīng)對策略提供依據(jù)。（四）A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題就現(xiàn)階段而言，A企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度發(fā)揮了一定作用，但仍存在問題。首先，在信用管理方面，A公司并未組建專門部門，信用管理制度不健全，難以發(fā)揮作用。在實際運營過程中，老客戶通常會支付一部分款項，而新客戶的賒銷額度以及信用評級主要根據(jù)業(yè)務(wù)部門負責人的主觀判斷來確定，這種機制難免會出現(xiàn)信用評估偏差，進而導致應(yīng)收賬款風險。同時，企業(yè)沒有根據(jù)客戶的賒銷歷史建立相應(yīng)檔案，在客戶信用評級方面缺乏歷史依據(jù)，難以正確評估其信用狀況，也無法對應(yīng)收賬款催繳方案和人員配置進行針對性的調(diào)整。其次，財務(wù)系統(tǒng)記錄與業(yè)務(wù)偏差。集團已經(jīng)建立了財務(wù)部與客戶財務(wù)部定期對賬的制度，但因為日常工作中忽視了財務(wù)部與分公司的對接，所以會出現(xiàn)財務(wù)部在與客戶對賬時，財務(wù)部聯(lián)系不上客戶，對賬函無回復(fù)，或客戶反饋對賬函上的應(yīng)收賬款記錄不一致的情況。這種風險存在的原因在于企業(yè)沒有從內(nèi)部入手，沒有在日常對賬等重要環(huán)節(jié)與分公司進行溝通，不能獲取款項的實時變化情況。再者，壞賬管理環(huán)節(jié)不嚴謹。針對集團物流業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款長期掛賬的情況，財務(wù)部應(yīng)該根據(jù)相關(guān)會計法規(guī)及企業(yè)核算會計制度采用應(yīng)收賬款賬齡分析法對不同情況的應(yīng)收賬款計提壞賬準備，同時，對確認無法收回的壞賬準備金額進行處理。目前的風險點在于分公司提交壞賬損失申請表后，直接由總經(jīng)理進行審批，并沒有完整的層級審批流程。導致核銷后的應(yīng)收賬款壞賬，偶爾會出現(xiàn)回款的現(xiàn)象，反映了僅靠分公司的判斷及總經(jīng)理的審批不能準確把握物流業(yè)務(wù)信息。三、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題的原因分析（一）外部原因首先，經(jīng)濟市場信用環(huán)境不理想。我國正處于社會主義建設(shè)的初級階段，社會主義市場經(jīng)濟的體制尚不完善，信用制度建設(shè)相關(guān)滯后，尚未建立健全的信用管理體系，企業(yè)普遍缺乏信用意識，進而導致應(yīng)收賬款回款難度的提升。其次，應(yīng)收賬款管理本來就難度大，而基于鐵路物流行業(yè)的特點，合約型物流服務(wù)是物流企業(yè)通過組織管理多項基本功能來滿足客戶物流需求的服務(wù)，包括儲存、包裝、搬運、運輸、裝卸、配送等流程，涉及多個環(huán)節(jié)，涉及的內(nèi)容復(fù)雜性較高，這導致應(yīng)收賬款的風險管控難度進一步增大。最后，客戶信用狀況參差不齊。受多方面原因顯示，A企業(yè)沒有全面且細致的進行企業(yè)信用度調(diào)查，難以發(fā)現(xiàn)目標客戶的瞞報情況。由于部分客戶已經(jīng)和A企業(yè)合作多年，即便某個年份出現(xiàn)信用評級下調(diào)，A企業(yè)為了雙方的持續(xù)合作，依然為其提供了較大的賒銷合同，從而增加了應(yīng)收賬款的風險。此外，部分客戶在賒銷過程中可以隱瞞自身情況，在和A企業(yè)合作過程中，利用A企業(yè)資本進行其他領(lǐng)域的投資，也是應(yīng)收賬款風險的重要誘因。（二）內(nèi)部原因首先，在政策管理方面，A企業(yè)對于信用管理工作重視度不夠，沒有建立信用標準，沒有建立應(yīng)收賬款風險管理體系。大多是依靠分公司負責人的往常經(jīng)驗和個人主觀想法，在一定程度上加大了應(yīng)收賬款的規(guī)模；缺乏有效的催收賬制度，不能在應(yīng)收賬款的后期管理工作中降低壞賬風險。其次，A企業(yè)內(nèi)部管理中沒有建立嚴格的賒銷制度，缺乏有力的催收措施，且有關(guān)部門及人員沒有對賒銷客戶進行有效的信用管理，對于賒銷期限較長的客戶沒有進行動態(tài)監(jiān)管，這樣不僅給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟損失，還造成企業(yè)資金流動困難。最后，A企業(yè)并沒有將應(yīng)收賬款的回收率納入業(yè)務(wù)人員或財務(wù)人員的考核范圍中，這會導致業(yè)務(wù)人員在提高業(yè)務(wù)量時忽視應(yīng)收賬款的回收問題；同時，財務(wù)人員也會降低對應(yīng)收賬款回收工作的積極性，不會有動力去主動追蹤并預(yù)警風險。四、A企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對策（一）外部控制對策1.建立資信管理部門A企業(yè)應(yīng)該盡快建立或配備獨立的資信管理部門相應(yīng)崗位，相對于應(yīng)收賬款回收不到位而產(chǎn)生的風險，人力成本的增加是微乎其微的。信用管理對專業(yè)性要求較強，尤其需要具有技術(shù)、營銷、法律以及財務(wù)等方面的復(fù)合型人才，無論是目前的會計人員，還是業(yè)務(wù)人員都存在一定局限性。在這種情況下，A企業(yè)除了要加強內(nèi)部員工的培養(yǎng)，還需要積極引入高層次的專業(yè)人才，成立專門的信用管理崗位，負責具體的信用管理工作。通過這種方式，企業(yè)一方面可以減少企業(yè)運營成本，另一方面，還可以迅速到達應(yīng)收賬款的管理目標。2.完善客戶資信檔案首先，多渠道獲取客戶信息，確保資信資料真實性。在收集客戶信用信息時，不應(yīng)只停留在一個渠道上。除了直接向客戶索取相關(guān)信息外，還需要通過更多渠道獲取有效的信息，如面對面采訪客戶或?qū)ζ涔具M行實地調(diào)查、從客戶所屬的行業(yè)協(xié)會獲取信息、使用網(wǎng)絡(luò)平臺查詢等。在信息收集過程中，分公司應(yīng)加強與物流部的溝通，物流部協(xié)助分公司，可利用征信數(shù)據(jù)庫或委托專業(yè)的征信公司，以達到使客戶信用信息更加全面、準確的目的。其次，獲取的客戶信用資料應(yīng)全面、有效客戶信用信息與客戶基本信息是不同的。客戶基本信息是指公司的歷史發(fā)展、經(jīng)營狀況等基本信息?？蛻粜庞眯畔⑹侵缚梢杂脕砼袛嗫蛻暨€款能力和意愿等有關(guān)客戶信用的相關(guān)資料，例如企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)狀況、銀行信用狀況、歷史交易違約情況等。因此，有關(guān)客戶信用的外部調(diào)查數(shù)據(jù)也很重要，如業(yè)界聲譽、銀行信用評級情況、不良信用記錄、歷史交易情況及回款記錄等相關(guān)資料。最后，建立客戶信用檔案并及時更新完善分公司將收集到的客戶信用信息上交給物流部，物流部對其進行歸納整理后建立客戶信用檔案。對于企業(yè)老客戶，物流部需要定期或不定期與分公司保持密切聯(lián)系，及時了解、更新和完善客戶信息，如基礎(chǔ)信息、信用狀況等的變化，以防止因未能及時響應(yīng)客戶信用變化而增加應(yīng)收賬款風險。3.監(jiān)控客戶資信狀況變化實時跟蹤客戶資信狀況變化在企業(yè)客戶信用管理工作中十分重要。例如，客戶單位盈利能力、運營能力等財務(wù)指標的變化，直接影響到客戶的最終支付能力；若客戶單位主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，開始涉及新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，客戶的經(jīng)營風險可能增加；銀行對客戶單位的信用評級進行調(diào)整，直接說明該企業(yè)信用水平發(fā)生變化，間接反映了客戶的最終償付能力。企業(yè)業(yè)務(wù)人員除收集客戶單位的基本信息外，應(yīng)該跟進客戶付款進度。賒銷客戶延遲付款的時間越長，收款就越困難。對此，財務(wù)部應(yīng)定期編制《應(yīng)收賬款賬齡分析表》，向分公司提供各項應(yīng)收賬款的發(fā)生、到期和逾期情況，以便有關(guān)部門有針對性地監(jiān)控客戶的付款進度，有效降低壞賬風險。分公司應(yīng)充分利用賬齡分析表，區(qū)分尚在信用期內(nèi)的賬款和逾期賬款，按照重要性和緊迫性的原則，對不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款采取相應(yīng)的措施，積極回收收款。對于拖欠時間長、無支付意愿的客戶，分公司應(yīng)及時將情況反映給物流部，共同商討并制定相應(yīng)對策。此外，還應(yīng)跟蹤其經(jīng)營發(fā)展情況，及時了解企業(yè)重大事件的發(fā)生及變化情況。物流部根據(jù)分公司的反饋信息，定期編制客戶信用分析報告，實時調(diào)整不同客戶的信用等級和政策。如果企業(yè)的責任部門都能加強對客戶日常信息的控制，當客戶財務(wù)狀況不良甚至發(fā)生經(jīng)營危機時，A企業(yè)可及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，迅速調(diào)整信用銷售政策，降低壞賬風險的發(fā)生率。（二）內(nèi)部控制對策1.規(guī)范合同注重全面管理A企業(yè)必須提升合同的規(guī)范性，確保合同相關(guān)條款和商品或勞務(wù)的匹配性，保障金額正確，相關(guān)手續(xù)齊全。對企業(yè)而言，必須在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)編制相關(guān)合同，確保相關(guān)要素的完備性，例如付款期限、付款方式，違約責任等，為便于統(tǒng)一管理，企業(yè)可以編制統(tǒng)一的合同文本，以便進行規(guī)范性管理。合同的簽訂必須滿足相關(guān)審批要求，保障相關(guān)程序的規(guī)范性，通過銷售主管、財務(wù)主管、信用管理部門主管以及律師的專業(yè)性審批，將合同風險而引發(fā)的應(yīng)收賬款問題控制在較低水平。同時，在合同中需要注明糾紛處理方式，例如仲裁和訴訟，以便為后期應(yīng)收賬款回收提供必要依據(jù)。2.強化日常對賬工作賒銷業(yè)務(wù)完成后，企業(yè)開具發(fā)票、確認應(yīng)收賬款，客戶根據(jù)發(fā)票金額確認應(yīng)付賬款金額。理論上，兩方的應(yīng)收應(yīng)付賬款金額是一致的，但由于人為記賬、系統(tǒng)錄入、對賬程序等可能出現(xiàn)問題，導致出現(xiàn)雙方往來賬戶不一致的情況。為了減少交易雙方往來賬款金額不一致對應(yīng)收賬款正?；厥盏挠绊懀瑥膽?yīng)收賬款的產(chǎn)生到回收，需要加強部門之間的日常對賬工作。A企業(yè)應(yīng)提高對賬的頻率和效率，各部門加強應(yīng)收賬款每個環(huán)節(jié)的風險控制。財務(wù)部負責每月結(jié)束前3日內(nèi)將對賬函通過郵件、傳真等方式通知客戶進行結(jié)算。分公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員負責實時監(jiān)控對賬流程，與客戶對接賬款金額、結(jié)算日期、結(jié)算方式等具體事項，當客戶對對賬函有異議時可以做出最快的反應(yīng)，與分公司負責人或財務(wù)部溝通，找出往來賬戶不一致的原因。財務(wù)部和分公司應(yīng)當保存對賬、催款等記錄，作為后期法律訴訟的支持材料。3.健全壞賬管理程序A企業(yè)應(yīng)明確各部門、人員的職責，由業(yè)務(wù)人員負責應(yīng)收賬款的催收工作。業(yè)務(wù)人員應(yīng)充分掌握客戶信用變化情況及歷史付款情況，以更好對客戶回收賬款工作進行動態(tài)管理。在逾期賬款中，經(jīng)企業(yè)采取折讓、貨物抵債、變賣抵押資產(chǎn)、法律手段、債務(wù)保全等措施后，仍不能收回的部分，由分公司編制《壞賬損失申請表》，經(jīng)物流部負責人、財務(wù)部負責人確認簽字，由總經(jīng)理批準后，財務(wù)部合理確認壞賬。分公司負責核銷壞賬的記錄管理。若壞賬重新收回，財務(wù)部應(yīng)及時確認應(yīng)收賬款的入賬，并與客戶進行結(jié)算，否則，企業(yè)將形成賬外款。4.提升公司人員專業(yè)素質(zhì)公司人員的專業(yè)素質(zhì)是保障公司所搭建制度執(zhí)行的順利程度和執(zhí)行的有效性的重要因素，也是公司持續(xù)良好發(fā)展的重要內(nèi)部動因，因此提升公司人員的專業(yè)素質(zhì)對于公司的發(fā)展有著重要意義。對于A企業(yè)來說，要保障上述應(yīng)收賬款的改進措施順利有效執(zhí)行，也應(yīng)提升相應(yīng)人員的專業(yè)素質(zhì)，具體來說有以下3點：第一，加強員工對于應(yīng)收賬款管理的培訓，讓員工能夠認識到應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的風險，認識到對應(yīng)收賬款進行管理的必要性，讓員工在宏觀上對管理措施重視起來；第二，提升人員的專業(yè)素質(zhì)，就信用管理人員而言，應(yīng)該定期進行信用管理和風險管理的培訓，提升其專業(yè)性，在識別和判斷客戶信用狀況及信用風險的時候更加準確快速；就經(jīng)營人員而言，在提升開發(fā)客戶能力的同時，也應(yīng)提升與客戶溝通的能力，在簽訂合同的時候能夠在相關(guān)條款上為公司爭取最小產(chǎn)生不良賬款的風險，在進行催收時，也要有方法有技巧的溝通，保持與客戶合作關(guān)系的基礎(chǔ)上，取得催收效果；就財務(wù)人員而言，在進行應(yīng)收賬款賬務(wù)處理時應(yīng)更加專業(yè)，在確立壞賬計提時要準確。第三，同時公司可以鼓勵員工積極的參加各項職業(yè)技能的考試，考取證書不但是對員工自身職業(yè)專業(yè)素養(yǎng)的提升，也是為員工職業(yè)發(fā)展增添亮點的，同時還可以提升公司人才隊伍的專業(yè)化程度，在員工考取相應(yīng)國家認可的職稱證書或?qū)I(yè)證書時，根據(jù)證書的級別可以給予員工不同的程度的獎勵，如一次性現(xiàn)金獎勵和報銷報考費用等，使得員工有干勁有動力進行自我提升。5.建立科學合理的考核激勵政策建立科學、合理的考核激勵政策，如果企業(yè)應(yīng)收賬款的回款情況不能與各部門和人員的考核制度相結(jié)合，那么勢必會影響回款工作積極性，使得A企業(yè)現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)人員過于重視個人績效，導致客戶回款情況不理想的問題時有發(fā)生。本文針對該現(xiàn)狀提出了建立和完善考核激勵政策的建議。企業(yè)可以在設(shè)置績效指標時，將長期發(fā)展目標和短期業(yè)務(wù)目標結(jié)合起來。比如，財務(wù)方面是通過銷售收入回收率及增長率等指標來衡量;客戶方面由顧客忠誠度和滿意度來衡量;內(nèi)部運營方面由銷售指標完成結(jié)果、客戶資信資料收集、日常對