村會計培訓講義

村集體經(jīng)濟組織會計培訓講義村集體經(jīng)濟組織會計培訓第一章會計基礎知識第一節(jié)會計的概念與職能一、 會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，利用專門的方法對單位的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督。借以提供會計信息，提高經(jīng)濟效益。二、 會計的職能會計的職能主要包括兩個方面：（一） 反映（核算）職能會計的反映職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從價值量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供完整、連續(xù)和系統(tǒng)的會計信息。反映職能具有如下特點：（1） 主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動情況。（2） 會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（3） 會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還應面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。（4） 計算機在會計信息處理中的應用極大地加強了會計獲取信息和傳遞信息的能力。（二） 監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對各單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。監(jiān)督職能具有如下特點：（1） 會計監(jiān)督主要通過價值指標進行。（2） 會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。三、 會計對象會計對象是會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來說，會計對象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務活動中所表現(xiàn)出的資金運動，即資金運動構(gòu)成了會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容。指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即價值運動或資金運動。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運動而變化。資金運動的主要有以下三種表現(xiàn)形式：資金投入、資金運用、資金退出第二節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體假設中界定了會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，單位應當只對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映單位本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。首先，在會計工作中，只有那些影響單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認。收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，應當將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。應當注意的是，會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，這時，企業(yè)集團是會計主體，但不是獨立的法律主體。二、 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。也就是說，在可以預見的將來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動為前提。持續(xù)經(jīng)營明確了會計工作的時間范圍。在現(xiàn)行會計工作中，如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提條件，一些公認會計處理方法將無法采用。如：企業(yè)計提折舊的方法、企業(yè)債務清償?shù)取３掷m(xù)經(jīng)營對于村集體經(jīng)濟組織會計仍然適用。三、 會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、 長短相同的期間，以分期結(jié)算帳目、結(jié)算盈虧和編制財務會計報告。對于于村集體經(jīng)濟組織也是如此。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算會計主體的經(jīng)營成果，從理論上說只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費用的歸集和比較，進行準確的計算。但是，實際上這是不允許的，因為企業(yè)的投資者、債權人、國家政府部門需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，并做出相應的決策。這就要求將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況。《會計法》規(guī)定，會計年度采用公歷年度，即會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。四、 貨幣計量貨幣計量是指單位在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位， 記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會計主體的經(jīng)濟活動是多種多樣、錯綜復雜的。為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應折算為人民幣。第三節(jié)會計基礎與一般要求一、會計基礎會計對收入和費用的確認、計量和報告有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。按《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織會計原則上采用權責發(fā)生制。不過我們因收支業(yè)務跨期的較少，可采用收付實現(xiàn)制二、會計核算一般要求根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時應遵循以下基本要求：1、 各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和帳戶、復式記帳、填制會計憑證、登記會計帳簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。2、 各單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。3、 各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計帳簿之間相對應的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。4、 各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。5、 各單位對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。6、 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。7、 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第四節(jié)會計核算方法一、 設置會計科目和帳戶二、 復式記帳三、 填制和審核憑證四、 登記帳簿五、 成本計算六、 財產(chǎn)清查七、 編制財務會計報告第五節(jié)會計核算的具體內(nèi)容一、 款項和有價證券的收付二、 財物的收發(fā)、增減和使用三、 債權、債務的發(fā)生和結(jié)算四、 資本、基金的增減五、 收人、支出、費用、成本的計算六、 財務成果的計算和處理第六節(jié)會計要素與會計等式一、 會計要素會計要素是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所做的基本分類，是會計核算對象的具體化。由于單位的經(jīng)濟性質(zhì)不同，因而會計要素也有差異。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。村集體經(jīng)濟組織會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和收益，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益是反映村集體的財務狀況的會計要素，屬于靜態(tài)會計要素；收入、費用和收益是反映村集體財務成果的會計要素，屬于動態(tài)會計要素。二、 會計等式（一） 資產(chǎn)=負債+所有者權益村集體進行經(jīng)濟活動必須擁有的一定經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源的占用形態(tài)就是資產(chǎn)。如：貨幣資金、機器、設備等。而其擁有的經(jīng)濟資源只能有兩個來源渠道，一是舉債取得，這就是負債；一是村集體自身擁有，這就是所有者權益。因此便有了資產(chǎn)=負債+所有者權益這一最基本會計恒等式。在資金運動中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但不影響資產(chǎn)=負債+所有者權益的恒等關系。資產(chǎn)=負債+所有者權益是復式記帳法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。由于我們將負債又稱為債權人權益，所以上述公式也可簡化為：資產(chǎn)=權益（二） 收入一費用=收益收入一費用=收益是編制收益及收益分配表的基礎。第七節(jié)會計科目一、設置會計科目的意義會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計科目是按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容性質(zhì)的不同而進行的分類標志，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。通過設置會計科目，可以在帳戶中分門別類地核算各項會計要素的具體內(nèi)容的增減變化，能夠為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部有關各方面提供一系列具體的分類指標。對于企業(yè)的資產(chǎn)，通過設置會計科目，還可以把價值形式的綜合核算和財產(chǎn)物資的實物核算有機地結(jié)合起來，從而有效地控制財產(chǎn)物資的實物形態(tài)。1、 會計科目是復式記帳的基礎復式記帳要對每一筆交易或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。2、 會計科目是編制記帳憑證的基礎記帳憑證是確定所得發(fā)生交易或者事項應記入何種科目以及分門別類登記帳簿的憑據(jù)，如果沒有會計科目，記帳憑證將變成無源之水，無法體現(xiàn)其應有功能。3、 會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了載體和依據(jù)通過會計科目的設置，有助于成本核算。使各種成本計算成為可能；而通過帳面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證帳實相符提供了重要條件。4、 會計科目為會計確認、計量的結(jié)果和財務報告的編制之間提供了橋梁會計確認、計量的最終目的是為了編制財務報告，向會計信息使用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，因為財務報表項目與會計科目是直接或間接相關的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。二、 設置會計科目的原則1、合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 我國現(xiàn)行的統(tǒng)一會計制度中均對企業(yè)設置的會計科目作出規(guī)定， 以保證不同企業(yè)對外提供的會計信息的可比性。2、 相關性原則：指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3、 實用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。4、 清晰性原則：指所設置的會計科目應當簡單明確，字義相符，通俗易懂。三、 會計科目的分類會計科目可以按照不同的標準進行分類。（一） 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目，前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，又稱總帳科目、一級科目，后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息科目。（二） 會計科目按歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同進行分類，通常分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。村集體經(jīng)濟組織會計科目如下表所示，按會計科目相關性原則，對我們所在鎮(zhèn)是否使用做了建議村集體經(jīng)濟組織會計制度會計科目表備注資產(chǎn)類1101現(xiàn)金建議保留2102銀行存款如保留，核算存入鄉(xiāng)財政代管帳戶金額3111短期投資建議不保留4112應收款各村根據(jù)情況酌定5113內(nèi)部往來建議保留，如銀行存款不保留，可在其明細帳中設鄉(xiāng)財政代管戶6121庫存物資建議不保留7131畜牧（禽）資產(chǎn)建議不保留8132林木資產(chǎn)建議不保留9141長期投資建議不保留10151固定資產(chǎn)建議保留

11152累計折舊各村根據(jù)情況酌定12153固定資產(chǎn)清理各村根據(jù)情況酌定13154在建工程各村根據(jù)情況酌定負債類1201短期借款建議不保留2202應付款建議不保留3211應付工資建議保留4212應付福利費建議不保留5221長期借款及應付款建議不保留6231一事一議資金各村根據(jù)情況酌定三、所有者權益類20301資本建議保留21311公積公益金建議保留22321本年收益建議保留23322收益分配建議保留四、成本類24401生產(chǎn)（勞務）成本建議不保留五、損益類25501經(jīng)營收入建議不保留26502經(jīng)營支出建議不保留27511發(fā)包及上交收入建議保留28521農(nóng)業(yè)稅附加返還收入建議不保留29522補助收入各村根據(jù)情況酌定30531其他收入建議不保留31541管理費用建議保留32551其他支出建議不保留33561投資收益建議不保留第八節(jié)帳戶一、帳戶的含義帳戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置帳戶是會計核算的重要方法之一。帳戶與會計科目兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計科目與帳戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是帳戶的名稱，也是設置帳戶的依據(jù)，帳戶是會計科目的具體運用。在實際工作中，兩者不嚴加區(qū)分，而是相互通用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而帳戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)帳戶是用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務，因而必須具有一定的結(jié)構(gòu)。帳戶的名稱規(guī)定了帳戶核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即什么類型的經(jīng)濟業(yè)務在哪個帳戶中進行核算和監(jiān)督。帳戶的結(jié)構(gòu)就是帳戶的格式，帳戶只有具備一定的格式才能將由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的資產(chǎn)、權益的增減變動情況記錄下來，并通過計算反映出變動的過程和結(jié)果。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要引起資產(chǎn)和權益中某些方面的變動，雖然變動是多種多樣的，但從數(shù)量上看不外乎增加減少兩種情況。所以，要把帳戶劃分為兩個部分，分別用來登記資產(chǎn)和權益增加或減少的數(shù)額。通常情況下，是把帳戶劃分為左右兩方。這就是帳戶的基本結(jié)構(gòu)。其簡要格式見圖式2-1。這種帳戶格式按其形狀也稱為“丁”字形帳戶或“T”型帳戶。帳戶名稱第九節(jié)借貸記帳法一、 記帳方法及種類記帳方法是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄登記在帳簿的方法。記帳方法有兩類:一類是單式記帳法；另一類是復式記帳法。（一） 單式記帳法單式記帳法是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，一般只在一個帳戶中進行記錄的記帳方法。例如，用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”帳登記支出業(yè)務，對材料收入業(yè)務不設帳作相應的登記。采用單式記帳法，手續(xù)比較簡單，但不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢查帳戶記錄的準確性，因此是一種不完整的記帳方法，現(xiàn)已很少使用。（二） 復式記帳法復式記帳法是以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記帳方法。例如上例，用銀行存款購買材料，要同時記入“銀行存款”帳戶和“原材料”帳戶，即一方面，在“銀行存款”帳登記支出業(yè)務，另一方面，在“原材料”帳戶登記收入業(yè)務。在我國的會計實務中，曾出現(xiàn)過三種復式記帳法，即借貸記帳法、增減記帳法和收付記帳法。1993年7月1日開始我國各單位記帳必須采用借貸記帳法。（三） 復式記帳的優(yōu)點采用復式記帳法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查帳戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記帳方法，為世界各國所通用。二、 借貸記帳法的涵義與記帳符號借貸記帳法：是以“借”、“貸”為記帳符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務的復式記帳法。三、 借貸記帳法的記帳結(jié)構(gòu)在借貸記帳法下，為了統(tǒng)一記帳的格式，將帳戶的左方稱為”借方”，右方稱為”貸方”。因此借貸記帳法的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

帳戶名稱帳戶名稱借方貸方借方借貸記帳法帳戶的基本結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)、負債及所有者權益類帳戶的結(jié)構(gòu)借貸記帳法下帳戶的結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類帳戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方；負債和所有者權益帳戶，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。如圖表示：資產(chǎn)類帳戶借方 貸方期初余額本期增加額 本期減少額期末余額負債及所有者權益類帳戶借方 貸方期初余額本期減少額 本期增加額期末余額圖資產(chǎn)類帳戶與負債和所有者權益類帳戶的基本結(jié)構(gòu)（二）收入、費用類帳戶的結(jié)構(gòu)費用可理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，在抵銷收入前，可以將其看作是一種資產(chǎn)。所以，費用類帳戶的結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類帳戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶一般無余額。收入可理解為所有者權益的增加，所以收入類帳戶的結(jié)構(gòu)類似負債及所有者權益類帳戶，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶一般無余額。收入、費用類帳戶的結(jié)構(gòu)可如圖表示：收入類帳戶借方 貸方本期減少額及轉(zhuǎn)出額 本期增加額費用類帳戶借方 貸方本期增加額 本期減少額及轉(zhuǎn)出額圖2-4收入類帳戶與費用類帳戶的基本結(jié)構(gòu)三、借貸記帳法的記帳規(guī)則借貸記帳法的記帳規(guī)則，概括地說是“有借必有貸，借貸必相等”這一記帳規(guī)則可表述如下：1、 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的帳戶中去；2、 所記錄的帳戶可以是同類帳戶，也可以是不同類帳戶，但必須是兩個記帳方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；3、 記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。在借貸記帳法下，對任何類型的的經(jīng)濟業(yè)務，都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則。由于我們將負債又稱為債權人權益，所以我們可以將所有的經(jīng)濟業(yè)務概括為四種類型：資產(chǎn)與權益同時增加，增加金額相等；資產(chǎn)與權益同時減少，減少金額相等；資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等；權益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。這四種經(jīng)濟業(yè)務類型可如圖所示：資產(chǎn)類 權益類借方 貸方 借方 貸方圖2-4四、帳戶的對應關系與會計分錄（一）帳戶對應關系帳戶對應關系是指采用借貸記帳法對每筆經(jīng)濟業(yè)務事項進行記錄時，相關帳戶之間形成的應借、應貨的相互關系；存在對應關系的帳戶稱為對應帳戶。帳戶的這種對應關系具有以下作用：1、通過帳戶對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及其所引起的資金增減變動情況。例如有一項經(jīng)濟業(yè)務記錄的結(jié)果是：在“原材料”帳戶的“借方”和“銀行存款”帳戶的貸方分別登記20000元，由此，形成了“原材料”帳戶和“銀行存款”帳戶之間的對應關系，這兩個帳戶互稱為對應帳戶。通過兩個帳戶的對應關系分析，可以知道這筆經(jīng)濟業(yè)務是企業(yè)用銀行存款20000元購進了原材料。2、通過帳戶對應關系，可以檢查帳務處理是否合理合法，可以發(fā)現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務的處理是否符合有關經(jīng)濟法規(guī)和財務會計制度。例（二） 會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸帳戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及帳戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個帳戶借方和另一個帳戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應帳戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。編制會計分錄時，應先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下：借：帳戶名稱 *****（金額）貸：帳戶名稱 *****（金額）（三） 會計分錄編制步驟會計分錄的編制應按照以下步驟進行1、 分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)、負債、所有者權益還是收入、費用（成本）、利潤；2、 確認會計科目，根據(jù)增減確定記帳方向（借或貸）；3、 確定記入哪個（或哪些）帳戶的借方、哪個（或哪些）帳戶的貸方；4、 確定應借應貸帳戶是否正確，借貸方金額是否相等。五、借貸記帳的試算平衡試算平衡，就是指利用“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡原理，按照記帳規(guī)則的要求，通過匯總、計算和比較，來檢查會計帳戶處理和帳簿記錄的正確性、完整性的一種方法。根據(jù)借貸記帳法的規(guī)則，每筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄借貸雙方都是相等的，因此，將一定時期（如一個月）內(nèi)的經(jīng)濟內(nèi)容登記入帳后，所有帳戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計數(shù)必然相等。同理，期末結(jié)帳時，所有帳戶的借方期末余額合計數(shù)和所有帳戶的貸方期末余額合計數(shù)必然相等。試算平衡公式表示如下：全部帳戶借方本期發(fā)生額=全部帳戶貸方本期發(fā)生額全部帳戶的借方期未余額合計=全部帳戶的貸方期末余額合計第二章村集體經(jīng)濟組織會計帳務處理第一節(jié)新舊帳轉(zhuǎn)換如果村會計意重新立帳，建議按一下方法進行：一、計入新帳計入新帳時，應核對有關帳戶余額，以便填列下表會計科目金額會計科目金額現(xiàn)金應付工資銀行存款一事一議資金應收款資本內(nèi)部往來公積公益金固定資產(chǎn)本年收益（-累計折舊）收益分配固定資產(chǎn)清理在建工程合計合計單位如果不計提折舊可使固定資產(chǎn)余額=公積公益金，本年收益和收益分配為0，最后倒擠出資本金額。如果計提折舊公積公益金、本年收益和收益分配為0，最后倒擠出資本金額。二、固定資產(chǎn)的評估如果單位計提折舊，可先按固定資產(chǎn)的原值作為固定資產(chǎn)帳戶的余額，然后按新舊程度估計折舊金額。如果無法取得固定資產(chǎn)的原值，可先按市場價進行估價，，然后按新舊程度估計折舊金額。如果單位不計提折舊，則按固定資產(chǎn)的原值作為固定資產(chǎn)帳戶的余額第二節(jié)村集體經(jīng)濟組織會計帳務處理舉例1、 村支書老張出差借款1000元借：內(nèi)部往來一張支書1000貸：現(xiàn)金 10002、 村支書老張出差回來，經(jīng)審核報銷出差費用700元，余款退回借：現(xiàn)金 300管理費用700貸：內(nèi)部往來一張支書10003、 收到甲某租賃本村設備款3000元借：現(xiàn)金3000貸：發(fā)包及上交收入3000（會計制度為經(jīng)營收入）4、 將收到甲某租賃的設備款3000元交入鄉(xiāng)財政代管戶借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管3000貸：現(xiàn)金 30005、 3月1日村集體經(jīng)濟組織通過成員大會通過一事一議的方式建設本村學校，預算每人15元，共計45000元，可通過各級財政支持60000元借：內(nèi)部往來一村一事一議資金45000貸：一事一議資金一建學校 450006、 依上例，到3月10日收到籌資款42000元借：現(xiàn)金：42000貸：內(nèi)部往來一村一事一議資金420007、 將籌資款42000元交入鄉(xiāng)財政代管戶借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管42000貸：現(xiàn)金 420008、 收到鄉(xiāng)通知，財政支持一事一議資金已到鄉(xiāng)財政代管戶借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管60000貸：一事一議資金一建學校600009、 建校共計支出104000元借：在建工程104000貸：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管10400010、 建校工程完工，形成固定資產(chǎn)，并按實際支付金額形成集體積累借：固定資產(chǎn)104000貸：在建工程104000借：一事一議資金一建學校104000貸：公積公益金 10400011、 購入收割機一臺，發(fā)票價120000元，支付運雜費3000元，款項由鄉(xiāng)財政代管帳戶直接支付如果計提折舊借：固定資產(chǎn)一收割機 123000貸：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管帳戶123000如果不計提折舊借：固定資產(chǎn)一收割機 123000貸：公積公益金一固定資金123000借：管理費用123000貸：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管帳戶12300012、 （計提折舊的村組織）經(jīng)計算，本月應計提折舊3000元借：管理費用3000貸：累計折舊300013、 報廢固定資產(chǎn)一臺，原價70000元，殘值收入5000元，存入鄉(xiāng)財政代管戶，清理費用600元，現(xiàn)金支付。（1）假如單位計提折舊，已提折舊66500元第一步：注銷借：固定資產(chǎn)清理一X設備3500累計折舊 66500貸：固定資產(chǎn) 70000第二步殘值收入入帳借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管5000貸：固定資產(chǎn)清理5000第三步支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理600貸：現(xiàn)金 600第四步結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理900貸：其他收入900(2)假如單位不計提折舊第一步：注銷借：公積公益金一固定資金70000TOC\o"1-5"\h\z貸：固定資產(chǎn) 70000第二步殘值收入入帳借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管5000貸：發(fā)包及上交收入 5000第三步支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 600貸：現(xiàn)金 60014、 月末，按照批準的工資標準，提取村干部工資6000元借：管理費用6000貸：應付工資600015、 發(fā)放工資借：應付工資6000貸：現(xiàn)金(內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管)600016、 收到李平交來今年果園承包款20000元借：現(xiàn)金20000貸：發(fā)包及上交收入2000017、 依上例，將收到李平交來果園承包款20000元交入鄉(xiāng)財政代管戶借：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管20000貸：現(xiàn)金 2000018、 變賣村庫存物資6000元借：現(xiàn)金6000貸：發(fā)包及上交收入600019、 鄉(xiāng)財政代管戶轉(zhuǎn)來通知，支付清理河道費2000元借：管理費用2000貸：內(nèi)部往來一鄉(xiāng)財政代管200020、 購買辦公用品500元借：管理費用500貸：現(xiàn)金50021、 年末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：發(fā)包及上交收入等科目貸：本年收益22、 年末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年收益貸：管理費用等科目23、 結(jié)轉(zhuǎn)本年收益本年收益為貸方余額借：本年收益貸：收益分配本年收益為借方余額借：本年收益貸：收益分配第三節(jié)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)折舊計算方法一、 平均年限法也稱年限平均法、年限法，是將固定資產(chǎn)折舊額均衡地分攤到各期的一種方法。年折舊率=(1-凈殘值率)：預計使用年限X100%月折舊率二年折舊率：12月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率其中：凈殘值率=(預計殘余價值-預計清理費用)/原始價值例：企業(yè)某臺機床原始價值600000元，預計報廢時清理費用5000元，殘余價值收入29000元，預計使用年限8年，按平均年限法計算每年、每月應計提的折舊額。凈殘值率=(29000-5000)/600000X100%=4%年折舊率=(1-4%)/8=12%月折舊率=12%：12=1%每年應計提的折舊額=600000X12%=72000元。每月應計提的折舊額=600000X1%=6000元。二、 工作量法又稱工作量平均法，是按預計工作量求得單位工作量折舊額，再根據(jù)實際的工作量計提折舊額的一種方法。車輛、機床等常采用此法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X(1-預計凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額例：一臺機床原值600000元，預計報廢時清理費用12000元，殘值收入30000元。預計可加工產(chǎn)品1500000件，本月生產(chǎn)20000件。計算本月應計提折舊。凈殘值率=(30000-12000)/600000X100%=3%單位工作量折舊額=600000X(1-3%):1500000=0.388元本月應計提折舊=0.388X20000件=7760元注：對于本月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊。而對于當月減少的固定資產(chǎn)要照常計提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計提折舊。第三章填制會計憑證第一節(jié)會計憑證概述一、 會計憑證的意義會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任、并作為登記帳簿依據(jù)，是重要的會計資料；也是組織經(jīng)濟活動、傳輸經(jīng)濟信息、實行會計會計監(jiān)督的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點和基礎。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，在會計核算中具有重要意義：（一） 可以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，為會計核算提供原始依據(jù)；（二） 可以檢查經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性和合理性，為會計監(jiān)督提供重要依據(jù)；（三） 可以明確經(jīng)濟責任，加強經(jīng)濟管理責任制；（四） 可以反映相關經(jīng)濟利益關系，為維護合法權益提供法律證據(jù)二、 會計憑證的種類會計憑證多種多樣，按其填制的程序和用途不同分為原始憑證和記帳憑證（一） 原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是編制記帳憑證的依據(jù)，是進行會計核算的原始資料。（二） 記帳憑證記帳憑證又稱記帳憑單，是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登帳的依據(jù)。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類原始憑證多種多樣，可以按不同的標準進行分類。（一） 按照來源分類1、 外來原始憑證外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時，從外單位或個人取得的憑證。如發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單、購買商品、材料時，從供貨單位取得的發(fā)貨票或增值稅專用發(fā)票等。2、 自制原始憑證自制原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。如工資匯總表等。（二） 按照填制手續(xù)分類原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記帳編制憑證。1、 一次憑證一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員一次填制完成的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。如各種外來原始憑證都是一次憑證；企業(yè)有關部門領用材料的“領料單”、職工“借款單”、購進材料“入庫單”。2、 累計憑證累記憑證是指在一定時期內(nèi)（一般以一月為限）多次記錄連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生而分次進行的。如 “限額領料單”是累計憑證。村集體經(jīng)濟組織會計不常見。3、 匯總原始憑證4、 記帳編制憑證（三）按照格式分類原始憑證按格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。1、 通用憑證通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國統(tǒng)一使用的增值稅發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證等2、 專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證?！笆樟蠁巍薄ⅰ邦I料單”、“固定資產(chǎn)折舊計算表”等。二、 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證是會計核算的起點和基礎，是記帳的原始依據(jù)。任何一張原始憑證都必須同時具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的基本內(nèi)容或基本要素。原始憑證的基本內(nèi)容包括：1、 原始憑證的名稱；2、 填制的日期；3、 填制單位名稱或填制人的姓名；4、 經(jīng)辦人簽名或蓋章；5、 接受單位名稱；6、 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。三、 原始憑證的填制填制要求原始憑證一般由業(yè)務經(jīng)辦人員在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程中填寫或者在經(jīng)濟業(yè)務完成時填寫。為了保證原始憑證能夠真實、正確、完整、及時地反映經(jīng)濟業(yè)務，確保會計核算資料的質(zhì)量，填制原始憑證必須符合以下要求：1、 記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠。符合有關經(jīng)濟業(yè)務的實際情況，不得弄虛作假：更不得偽造憑證。2、 業(yè)務要合法。即原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務必須合法，符合國家有關政策、法令、法規(guī)、制度的要求。3、 內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務的有關部門和人員要認真審核，簽名蓋章。4、 手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。5、 書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號 “￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“一”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。6、編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋 “作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。7、 不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。8、 填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。（二）外來原始憑證玉田村于2010年10月6日從時代機械廠購入收割機2臺，單價13000元，同時購入拖拉機一臺，單價35000元，購入材料時取得時代機械廠開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，見表。以上購入的圓鋼已支付3000元運費，由運輸部門開據(jù)收取運費的發(fā)貨票，見下圖河北省增值稅專用發(fā)票1300609080 No01117021校驗碼：28609260308373982267 開票日期：2010年10月6日購貨單位名稱：玉田村納稅人識別號：131050557012007地址、電話：開戶行及帳號：密碼區(qū)貨物或應稅勞務名稱收割機拖拉機合計規(guī)格型號X型Y型單位臺臺數(shù)量21單價1300035000金額260003500061000稅率17%稅額4420595010370價稅合計（大寫）柒萬壹仟叁佰柒拾元整 （小寫）￥71370銷貨單位名稱：時代機械廠納稅人識別號：131050658012209地址、電話：開戶行及帳號：備注收款人：李江 復核：王和 開票人：馬英 銷貨單位：時代機械廠表5-2石家莊市第二運輸公司發(fā)貨票付款單位：玉田 2010年10月6日 NO1098628服務項目單位數(shù)量單價金額萬千百十元角分運收割機臺21000200000運拖拉機臺11000100000外來原始憑證一般由稅務局、銀行等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)濟單位印制，在填制時加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓?。（三）自制原始憑證的填制1、一次憑證的填制下面以''收料單〃和''領料單〃的填制為例，介紹一次憑證的填制方法。（1）''收料單〃是企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購入材料的實際驗收情況，填制的一次性原始憑證。企業(yè)外購材料，都應履行入庫手續(xù)，由倉庫保管人員根據(jù)供應單位開來的發(fā)票帳單，對運達入庫的材料認真計量，并按實收數(shù)量認真填制''收料單〃。收料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細帳和材料卡片；一聯(lián)隨發(fā)票帳單到會計處報帳；一聯(lián)交采購人員存查?！纠?-3】購入20m/m圓鋼3000Kg，每Kg單價4元，另付購入材料運雜費300元。倉庫保管人員驗收后填制''收料單〃，其格式與內(nèi)容見表5-3。表5-3收料單供貨單位：大華發(fā)票編號1080 2010年9月15日 收料倉庫：1號庫材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量金額應收實收單價買價運雜費合計圓鋼01120m/mKg3000300041200030012300備注：合計12300倉庫負責人：劉江 倉庫保管員：李延 收料人：張力（2）“領料單”的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。如企業(yè)、車間或部門從倉庫中領用各種材料，都應履行出庫手續(xù)，由領料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫領料單，并經(jīng)該單位主管領導批準到倉庫領用材料。倉庫保管員根據(jù)領料單，審核其用途，認真計量發(fā)放材料，并在領料單上簽章。''領料單〃一式三聯(lián)，一聯(lián)留領料部門備查，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細帳和材料卡片，一聯(lián)轉(zhuǎn)會計部門或月末經(jīng)匯總后轉(zhuǎn)會計部門據(jù)以進行總分類核算?！纠?-4】三車間生產(chǎn)A產(chǎn)品需領用20m/m圓鋼500Kg，每Kg單價3.9元，由經(jīng)辦人填制“領料單”，其格式與內(nèi)容見表5-4。此“領料單”經(jīng)車間有關領導批準后到倉庫領料，倉庫保管員據(jù)以發(fā)料。''領料單〃一般都一料一單。領料單領料單位：三車間用途：A產(chǎn)品 2010年10月20日 發(fā)料庫：1號庫材料類別材料編碼名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額請領實發(fā)圓鋼01120m/mKg5005003.91950備注：合計1950倉庫負責人：劉江 發(fā)料人：李延 領料部門負責人：張揚領料：江華2、 累計憑證的填制（了解）3、 匯總原始憑證的填制（了解）常見的匯總原始憑證有發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。4、 記帳編制憑證的填制（了解）四、原始憑證的審核對各項原始憑證進行嚴格，是充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)，也是會計機構(gòu)、會計人員的法定職責。只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證，才能作為記帳憑證的依據(jù)。對原始憑證的審核內(nèi)容包括：（一） 審核原始憑證的合法性和真實性審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家有關規(guī)定的要求，有否違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象；原始憑證中所列的經(jīng)濟業(yè)務事項是否真實，有無弄虛作假情況。（二） 審核原始憑證的合理性審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合經(jīng)濟性和效益性的原則，有否違反該原則的現(xiàn)象。（三） 審核原始憑證的完整性審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有否應填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業(yè)務內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。（四） 審核原始憑證的正確性審核原始憑證摘要的填寫是否符合要求，業(yè)務所涉及的數(shù)量、單價與金額是否相符，金額合計是否有錯誤、大小寫是否一致等情況。（五） 審核原始憑證的及時性審核經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時是否及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。原始憑證的審核是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度，堅持原則，履行會計人員的職責。經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記帳憑證入帳對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。第三節(jié)記帳憑證一、 記帳憑證的種類（一） 按照適用的范圍分類記帳憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務，分為專用記帳憑證和通用記帳憑證1、 專用記帳憑證專用記帳憑證指用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的記帳憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種。（1） 收款憑證：用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳以及有關明細帳和總帳等帳簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。（2） 付款憑證：用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳以及有關明細帳和總帳等帳簿的依據(jù)，也是出納人員付訖款項的依據(jù)。（3） 轉(zhuǎn)帳憑證：用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)帳業(yè)務的原始憑證填制。轉(zhuǎn)帳憑證是登記總分類帳及有關明細分類帳的依據(jù)。2、 通用記帳憑證通用記帳憑證是指適用于各類經(jīng)濟業(yè)務、具有統(tǒng)一格式的記帳憑證。通用記帳憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證而是以同一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務。（二） 按照填制方式分類記帳憑證按其填制方式分類，分為復式記帳憑證和單式記帳憑證兩類1、 復式記帳憑證2、 單式記帳憑證（三） 按照是否匯總分類記帳憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記帳憑證和非匯總記帳憑證1、 匯總記帳憑證2、 非匯總記帳憑證二、 記帳憑證的基本要素記帳憑證的主要作用，在于對原始憑證進行分類、整理，按照借貸記帳法的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記帳簿。因此，記帳憑證的基本要素主要包括：1、 記帳憑證的名稱2、 填制記帳憑證的日期3、 記帳憑證的編號4、 經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要5、 經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記帳方向6、 經(jīng)濟業(yè)務事項的金額7、 記帳標記8、 所附原始憑證張數(shù)9、 會計主管、記帳、審核、出納、制單等有關人員的簽章。三、 記帳憑證的填制記帳憑證的填制是會計核算中的基礎環(huán)節(jié)之一，正確、及時、完整地填制記帳憑證是正確、及時地提供會計信息的保證。對記帳憑證的填制要求，主要有以下幾個方面：1、 記帳憑證填制的基本要求（1） 審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎上填制記帳憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。（2） 內(nèi)容完整。即記帳憑證應該包括的內(nèi)容都要具備。應該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證使用的，也必須具備記帳憑證所應有的內(nèi)容記帳憑證的日期，一般為編制記帳憑證當天的日期，按權責發(fā)生制原則計算收益、分配費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤等調(diào)整分錄和結(jié)帳分錄的記帳憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應填寫當月月末的日期，以便在當月的帳內(nèi)進行登記。（3） 分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應用會計科目。在此基礎上，記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上。（4） 連續(xù)編號。即記帳憑證應當連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記帳憑證與會計帳簿之間的核對，確保記帳憑證的完整。2、 記帳憑證填制的具體要求（1） 除結(jié)帳和更正錯誤，記帳憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。與記帳憑證中的經(jīng)濟業(yè)務記錄有關的每一張證據(jù)，都應當作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)但報銷差旅費等的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記帳憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，在其他記帳憑證上注明該主要記帳憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。（2） 一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用的分擔情況等。（3） 記帳憑證編號的方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出、銀行存款收入銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進行編號，或者將轉(zhuǎn)帳業(yè)務按照具體內(nèi)容再分成幾類編號?。各單位應當根據(jù)本單位業(yè)務繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一種編號方法，都應該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記帳憑證，就可以編成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）號。（4） 填制記帳憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經(jīng)登記入帳的記帳憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。在會計科目應用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記帳憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記帳憑證有錯誤時，應當用藍字填制一張更正的記帳憑證。（5） 實行會計電算化的單位，其機制記帳憑證應當符合對記帳憑證的一般要求，并應認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出來的機制記帳憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。（二）專用記帳憑證的填制

1、收款憑證的填制收款憑證用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記帳憑證。凡是涉及到現(xiàn)金或者銀行存款收入的，都必須填制收款憑證。收款憑證左上方的'借方科目（或帳戶）”，應填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；右上方應填寫憑證編號。收款憑證的編號一般按“現(xiàn)收X號”和“銀收X號”分類，業(yè)務量少的單位也可不分“現(xiàn)收”與“銀收”、而按收款業(yè)務發(fā)生的先后順序統(tǒng)一編號，如“收字X號”?！罢睓趦?nèi)填寫經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容梗概；“貸方科目（或帳戶）”欄內(nèi)填寫與“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目相對應的總帳（一級）科目及其所屬明細（二級）科目；“金額”欄內(nèi)填寫實際收到的現(xiàn)金或銀行存款數(shù)額；在憑證的右側(cè)填寫本記帳憑證所附原始憑證的張數(shù)，“記帳符號”欄供記帳員在根據(jù)收款憑證登記有關帳簿以后做記號用，表示該項金額已經(jīng)記入有關帳戶，避免重記或漏記。其格式和填制方法舉例如下：【例】2009年3月15日，公司收到投資者宋寧的承包款20000元，。填制的現(xiàn)金收款憑證格式和內(nèi)容如表5-8所示。表5-8摘要貸方科目明細科目V貸方金額千百十萬千百十元角分收承包款發(fā)包及上交收入宋寧2000000—///—合計：貳萬元整2000000借方科目：現(xiàn)金現(xiàn)收字號第63號制單：郭峰附單據(jù)2張收款憑證2009年3月15日財務主管：江山記帳：劉義出納：王義審核：李立2、付款憑證的填制付款憑證的填制方法。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務的憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。付款憑證的格式及填制方法與收款憑證基本相同，只是將憑證的''借方科目〃與''貸方科目〃欄目交換位置；填制時先填寫貸方科目〃的''現(xiàn)金〃或'銀行存款”科目，再填寫作為與付出現(xiàn)金或銀行存款相對應的一級科目和二級科目。其格式和填制方法舉例如下：【例】2009年3月19日，村購買宏大公司物資，價款900。填制的現(xiàn)金付款憑證格式和內(nèi)容如表所示。對于現(xiàn)金和銀行存款之間以及各種銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務的，一般只填制一張付款憑證。如從銀行取出現(xiàn)金備用，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。而將現(xiàn)金存入銀行，只填制一張銀現(xiàn)金付款憑證。記帳時，根據(jù)該憑證同時記入“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”帳戶。這種方法不僅可以減少記帳憑證的編制，而且可以避免重復記帳。付款憑證貸方科目：現(xiàn)金2009年3貸方科目：現(xiàn)金2009年3月19日現(xiàn)付字號第72號轉(zhuǎn)帳憑證是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)帳業(yè)務的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)帳憑證的格式與收、付款憑證的格式不同之處在于，憑證左上角不設主體科目（或稱設證科目），而將經(jīng)濟業(yè)務的對應科目按先借后貸的順序全部填入'總帳科目〃和''明細科目〃欄目，并通過將各科目金額按記帳方向填入相應的''借方金額'或''貸方金額〃來確定科目間的對應關系。轉(zhuǎn)帳憑證其他欄目的填寫方法與收、付款憑證相同。其格式和填制方法舉例如下：【例5-10】2009年3月20日，村從東城公司購入物資一批，同時取得東城公司開出的增值稅專用發(fā)票，其上注明價款800元，設備一臺，價款9000元貨款尚未支付。會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制轉(zhuǎn)帳憑證。其格式和內(nèi)容如表所示。轉(zhuǎn)帳憑證2009年3月20日 轉(zhuǎn)字第75號摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額附單據(jù)3張千百十萬十百十元角分千百十萬千百十元角分購材料固定資產(chǎn)X設備900000管理費用80000應付款東城公司2980000廣kk合計玖仟捌佰元整980000980000財務主管：趙書城記帳：李平 出納：審核：楊怡制單：王成才在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付款又有轉(zhuǎn)帳業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。如李強出差回來，報銷差旅費1500元，走前已預借2000元，剩余款項交回現(xiàn)金。對于這項經(jīng)濟業(yè)務應根據(jù)收款收據(jù)的記帳聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費報銷憑單填制轉(zhuǎn)帳憑證。（三）通用記帳憑證的填制通用記帳憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。采用通用記帳憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，所以涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記帳憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)帳業(yè)務的記帳憑證，是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記帳法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在“借方余額”或“貸方余額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計數(shù)應相等。制單人應在填制憑證完畢后簽名蓋章，并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。其格式和填制方法舉例如下：【例5-11】2009年3月15日，村支書張明預借差施費2000元，以現(xiàn)金付訖。會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。其格式和內(nèi)容如表5-11所示。表5-11記帳憑證2009年3月15日 第72號摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額附單據(jù)2張千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分張明借差旅費內(nèi)部往來張明200000現(xiàn)金X才200000X萬/X_r牙—合計貳仟元整200000200000財務主管：趙書城記帳：李平 出納：審核：楊怡制單：王成才四、記帳憑證的審核所有填制好的記帳憑證，都必須經(jīng)過其他會計人員認真的審核。在審核記帳憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記帳憑證填制有誤，應當按照規(guī)定的方法及時加以更正。只有經(jīng)過審核無誤后記帳憑證，才能作為登記帳簿的依據(jù)。記帳憑證的審核主要包括以下內(nèi)容：1、 審核是否按已審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記錄的內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等；所附原始憑證的張數(shù)是否與記帳憑證所列附件張數(shù)相符。2、 審核記帳憑證所列會計科目（包括一級科目、明細科目）、應借、應貸方向和金額是否正確；借貸雙方的金額是否平衡；明細科目金額之和與相應的總帳科目的金額是否相等。3、 審核記帳憑證摘要是否填寫清楚，日期、憑證編號、附件張數(shù)以及有關人員簽章等各個項目填寫是否齊全。若發(fā)現(xiàn)記帳憑證的填制有差錯或者填列不完整、簽章不齊全，應查明原因，責令更正、補充或重填。只有經(jīng)濟審核無誤的記帳憑證，才能據(jù)以登記帳簿。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、 會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制起到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。各種會計憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不盡不同，辦理的經(jīng)濟業(yè)務手續(xù)也不盡一致。組織會計憑證傳遞，必須遵循內(nèi)部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟業(yè)務。二、 會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記帳后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證是重要的會計檔案和歷史資料，是本單位和有關部門事后查閱的重要依據(jù)。因此，任何單位的會計憑證完成經(jīng)濟業(yè)務手續(xù)并據(jù)以記帳后，必須按規(guī)定的立卷歸檔制度，將會計憑證妥善保管，不得丟失或任意銷毀。（一） 會計憑證的日常保管對會計憑證的保管既要做到安全和完整，又要便于憑證的事后調(diào)閱和查找。對會計憑證的保管應遵循如下要求：1、 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。每月記帳完畢，要將本月的各種記帳憑證加以整理，檢查有無缺號、附件是否齊全，然后連同所附的原始憑證或匯總原始憑證，按照編號順序，折疊整齊，裝訂成冊。為了便于事后查閱，會計憑證應加具封面，并在封面上注明單位名稱、年度、月份、憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、總計冊數(shù)等，并由會計主管人員和保管人員簽名、蓋章。為了防止任意拆裝及抽換憑證，應在會計憑證裝訂線上加貼封簽，有裝訂人簽名或蓋章。2、 如果一個月內(nèi)的憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。如果某些記帳憑證所附原始憑證數(shù)量過多，也可以將原始憑證單獨裝訂保管，但應在封面上注明所屬記帳憑證的日期、編號和種類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”及原始憑證名稱和編號，以便查閱。3、 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。對于確實無法取得證明的，如火車票、飛機票等丟失，則應由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。（二） 會計憑證的歸檔裝訂成冊的會計憑證應集中保管，并指定專人負責。會計憑證存檔以后，保管責任隨之轉(zhuǎn)移到檔案保管人員身上。保管人員應當按照會計檔案的管理要求，對裝訂成冊的會計憑證按年分月順序排列，以便查閱。查閱會計憑證應有一定的手續(xù)制度。各單位保存的會計檔案原則上不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。（三） 會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格遵循《會計檔案管理辦法》的有關規(guī)定。會計憑證保管期滿后，必須按照規(guī)定的審批手續(xù)，報經(jīng)批準后才能銷毀。第四章登記會計帳簿第一節(jié)會計帳簿概述一、 會計帳簿的意義會計帳簿，簡稱帳簿，是指由一定格式的帳頁所組成，以會計憑證為依據(jù)全面、系統(tǒng)、序時、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計帳簿。設置和登記帳簿，是會計核算中對經(jīng)濟信息進行加工整理的一種專門方法，是會計核算工作是一個重要環(huán)節(jié)，對加強經(jīng)濟管理有著重要意義。二、 會計帳簿的種類會計帳簿的種類多種多樣，可以按不同的標準進行分類，常見的分類方式主要有三種。（一） 帳簿按用途分類帳簿按用途不同分為序時帳簿、分類帳簿和備查帳簿。1、 序時帳簿序時帳簿，亦稱日記帳，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的帳簿。序時帳簿按記錄內(nèi)容不同可分為普通日記帳和特種日記帳。2、 分類帳簿分類帳簿，也稱分類帳。對各項經(jīng)濟業(yè)務按它所涉及的經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)進行分類登記的帳簿。在會計核算中，分類帳簿是必須設置的主要帳簿，它所提供的核算資料是編制會計報表的主要依據(jù)。根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度的不同，又分為總 分類帳簿和明細分類帳簿。總分類帳簿是根據(jù)總分類科目開設帳戶，用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務，進行總分類核算，提供總括核算資料的分類帳簿，又稱“總分類帳”，簡稱“總帳”。明細分類帳簿也稱明細分類帳，簡稱明細帳。它是根據(jù)二級會計科目或明細子目開設帳頁、明細登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的帳簿，是提供有關經(jīng)濟業(yè)務的詳細詳細資料的帳簿。3、 備查帳簿備查帳簿（簡稱“備查帳”或“備查簿”），是對某些在序時帳簿和分類帳簿等主要帳簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的帳簿。它不是根據(jù)會計憑證登記的帳簿;同時它也沒有固定的格式，它是用文字對某些在日記帳和分類帳中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的帳簿。它通常依據(jù)表外科目登記，可以對某些經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容提供必要的參考資料。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、庫存物資登記簿、牲畜資產(chǎn)登記簿、林木資產(chǎn)登記簿等。備查帳簿并非每個單位都應設置，只能根據(jù)各個單位的實際需要來設置和登記。（二） 帳簿按外表形式分類帳簿按其外型特征，可以分為訂本式帳簿、活頁式帳簿和卡片式帳簿三種。1、 訂本式帳簿訂本式帳簿又稱訂本帳。是啟用之前就已將帳頁裝訂在一起，并對帳頁進行了連續(xù)編號的帳簿。這種帳簿的優(yōu)點是可以避免帳頁散失，防止帳頁被抽換，比較安全。其缺點是同一帳簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記帳人員分工記帳。訂本帳適用于重要的具有統(tǒng)馭性的帳簿。一般的，總分類帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳應采用訂本帳形式。2、 活頁式帳簿活頁式帳簿又稱活頁帳。是在帳簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁帳夾中。當帳簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將帳頁予以裝訂，加具封面，并給各帳頁連續(xù)編號。其特點是在使用過程中把帳頁平時存放在活頁帳夾內(nèi)，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊?；铐搸さ膬?yōu)點是可以根據(jù)實際需要增添帳頁，不會浪費帳頁，使用靈活，并且便于同時分工記帳;缺點在于帳頁容易散失和被抽換。為克服這個缺點，空白帳頁使用時必須連續(xù)編號，裝置在帳夾中，當帳簿登記完畢之后（通常一個會計年度），要將帳頁予以裝訂，加具封面，以便保管。一般的，各種明細分類帳可采用活頁帳形式。3、卡片式帳簿卡片帳是將帳戶所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的帳簿。嚴格而言，卡片帳也是一種活頁帳，只不過它不是裝在活頁帳夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。使用時，應在卡片上連續(xù)編號、加蓋有關人員的印章、置放在卡片箱內(nèi)，以保證其安全并可以隨時取出和放入。它的優(yōu)缺點與活頁帳相同。在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細帳采用卡片帳形式。（三）帳簿按帳頁格式分類帳簿按帳頁格式，可以分為三欄式帳簿、多欄式帳簿、數(shù)量金額式帳簿。1、 三欄式帳簿三欄式帳簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的帳簿。各種日記帳、總分類帳以及資本、債權、債務明細帳都可采用三欄式帳簿。三欄式帳簿又分為設對方科目和不沒對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式帳簿;不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式帳簿。2、 多欄式帳簿多欄式帳簿是在帳簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的帳簿。收入、費用明細帳一般均采用這種格式的帳簿。3、 數(shù)量金額式帳簿數(shù)量金額式帳簿。數(shù)量金額式帳簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細帳通常采用數(shù)量金額式帳簿。三、設置帳簿的原則任何單位都應當根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要， 設置一定種類和數(shù)量的帳簿。一般說來，設置帳簿應當遵循下列原則：（1） 帳簿的設置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料。（2） 設置帳簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復記帳。（3） 帳簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和需要提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，避免繁瑣重復。第二節(jié)會計帳簿的設置和登記一、會計帳簿的基本結(jié)構(gòu)各種帳簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，帳簿的格式可以多種多樣。但各種主要帳簿均應具備下列基本內(nèi)容：（一） 封面，主要標明帳簿的名稱。（二） 扉頁，主要列明科目索引、帳簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（三） 帳頁，是帳簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，包括帳戶的名稱、登記帳戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。二、日記帳的設置與登記現(xiàn)金日記帳是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的帳簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記帳，都必須使用訂本帳。（一）現(xiàn)金日記帳的設置與登記現(xiàn)金日記帳由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記帳憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)本日余額=上日余額+本日借方發(fā)生額-本日貸方發(fā)生額的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。三欄式現(xiàn)金日記帳格式如表6-1所示：1、三欄式現(xiàn)金日記帳的具體登記方法如下：（1） 日期欄：系指記帳憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致。（2） 憑證欄：系指登記入帳的收付款憑證的種類和編號，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）；”“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付廣表6-1憑證欄還應登記記憑證的編號數(shù)，以便于查帳和核對。（3） 摘要欄：摘要說明登記入帳的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。（4） 對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。（5） 收入、支出欄（或借方、貸方欄）：系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如帳款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。2、在實際工作中，如果收付業(yè)務較多需要設多欄式現(xiàn)金日記帳，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分設“現(xiàn)金收入日記帳”和“現(xiàn)金支出日記帳”兩本帳。其中：現(xiàn)金收入日記帳按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記帳則只按支出的對方科目（借方）設專欄，不設“收入合計”欄和“結(jié)余”。借貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記帳的登記方法是：（1） 先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記帳憑證登記現(xiàn)金收入日記帳，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記帳憑證登記現(xiàn)金支出日記帳；（2） 每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記帳結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記帳的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。（二）銀行存款日記帳的設置與登記銀行存款日記帳是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的帳簿。銀行存款日記帳應按企業(yè)在銀行開立的帳戶和幣種分別設置，每個銀行帳戶設置一本日記帳。銀行存款日記帳的格式和登記方法與現(xiàn)金日記帳基本相同，只是增加了現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票欄。三欄式銀行存款日記帳格式如表6-2所示：表6-2

銀行存款日記帳銀行存款日記帳三欄式銀行存款日記帳的具體登記方法如下：日期欄：系指記帳憑證的日期。憑證欄：系指登記入帳的收付款憑證的種類和編號(與現(xiàn)金日記帳的登記方法一致)。對方科目：系指銀行存款收入的來源科目或支出的的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目(即對方科目)為“物資采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。摘要欄：摘要說明登記入帳的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。文字要簡練，但能概括說明問題。現(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)帳支票號數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是以支票付款結(jié)算的，應在這兩欄內(nèi)填寫的支票號數(shù)，以使與開戶銀行對帳。收入、支出欄：系指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算銀行存款收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清;月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。三、總分類帳的設置與登記總分類帳，是按照總分類帳戶分類登記以提供總括會計信息的帳簿。任何企業(yè)、行政事業(yè)單位都應設置總分類帳?？偡诸悗げ捎糜啽編ば问?，其帳頁格式最常用的為三欄式，有的單位也采用多欄式。三欄式總分類帳的設置三欄式總分類帳格式如表6-3所示：總分類帳表6-3總分類帳科目多欄式總分類帳的設置多欄式總分類帳是把序時帳簿和總分類帳簿結(jié)合在一起的聯(lián)合帳簿，通常稱為日記總帳。它具有序時帳簿和總分類帳簿的雙重作用。其格式(簡要格式)如表6-4所示：表6-4多欄式總分類帳年憑證摘要發(fā)生額會計科目會計科目會計科目會計科目…月日字號借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方…（三）總分類帳的登記總分類帳可以根據(jù)記帳憑證逐筆登記，也可以采用匯總方式即根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記帳憑證等登記。具體登記方法參見第八章帳務處理程序四、明細分類帳的設置與登記明細分類帳是根據(jù)二級帳戶或明細帳戶開設帳頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的帳簿。其格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等三種。（一） 三欄式明細分類帳的設置三欄式明細分類帳是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的帳簿，其格式與三欄式總帳格式相同。三欄式明細帳適用于只進行金額核算的資本、債權、債務類帳戶，如應收帳款、應付帳款、應交稅費等帳戶。其簡要格式如表6-5（二） 多欄式明細分類帳的設置和登記多欄式明細分類帳，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張帳頁上按有關明細科目或明細項目分設若干欄目，以在同一張帳頁上集中反映各有關明細科目或明細項目的核算資料。按照明細分類帳登記的經(jīng)濟業(yè)務的特點不同，多欄式明細分類帳帳頁又可分為：借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式三種格式。1、 借方多欄式明細分類帳借方多欄式明細帳，在帳頁中設有借方、貸方和余額三個金額欄，并在借方按照明細科目或明細項目分設若干欄目，或者單獨開設借方金額分析欄。這種格式的帳頁適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的成本或費用類帳戶，如“生產(chǎn)成本”明細帳、“管理費用”明細帳等。其簡要格式如表6-6借方多欄式明細帳依據(jù)審核后的記帳憑證和原始憑證，按照業(yè)務發(fā)生的時間先后順序進行登記。借方多欄式明細帳適用于一般在平時只有借方項目的發(fā)生額，而貸方只在月末發(fā)生一次且與借方項目相同的帳戶的明細分類核算。因此，借方多欄式明細帳一般為每一明細項目設置一個金額欄，登記該項目一個方向（借方）的發(fā)生額，對于另一個方向（