服務部門成本共同成本及收入的分攤

AllocationofSupportDepartmentCosts,

CommonCosts,andRevenues

服務部門本錢，共同本錢及收入的分攤Chapter15本錢分攤之目的1.提供經(jīng)濟決策之資訊。2.激勵管理人員及員工。3.本錢認定或計算償付金額。4.為對企業(yè)外部團體報導而衡量之損益與資產(chǎn)。本錢分攤決策之指導原則1.因果關係2.利潤獲得3.公平允當4.負擔才干LearningObjective1Differentiatethesingle-ratemethodfromthedual-ratemethod區(qū)分單一費率法及雙重費率法服務部門與作業(yè)部門

SupportdepartmentandOperatingdepartmentAnoperatingdepartment,whichisalsocalledaproductiondepartmentinmanufacturingcompanies,directlyaddsvaluetoaproductorservices.作業(yè)部門〔在製造業(yè)中又稱製造部門〕直接添加產(chǎn)品及服務之價值。服務部門與作業(yè)部門

SupportdepartmentandOperatingdepartmentAsupportdepartment,whichisalsocalledaservicedepartment,providestheservicesthatassistotherinternaldepartments(operatingdepartmentsandothersupportdepartments)inthecompany.援助部門又稱服務部門，為企業(yè)組織內(nèi)其他部門(作業(yè)部門及其他援助部門)提供服務。單一費率法及雙重費率法

Single-RateandDual-RateMethodsThesingle-ratemethodalsocalledthesingle-ratecost-allocationmethod,allocatescostsineachcostpooltocostobjectsusingthesamerateperunitofasingleallocationbase.Nodistinctionismadebetweenfixedandvariablecostsinthecostpool.單一費率又稱單一費率本錢分攤法，是彙集一切本錢庫之本錢到單一本錢庫，再採用單一分攤基礎之一樣單位費率分攤本錢至本錢標的，故本錢庫的本錢在本錢習性上並無區(qū)分為固定及變動本錢。單一費率法及雙重費率法

Single-RateandDual-RateMethodsThedual-ratemethodalsocalleddual-ratecost-allocationmethod,classifiescostsineachcostpoolintotwocostpools–avariable-costcostpoolandafixed-costcostpool,witheachpoolusingadifferentcost-allocationbase.雙重費率法又稱雙重費率本錢分攤法，係將單一本錢庫區(qū)分成變動本錢庫及固定本錢庫等兩個本錢庫。每一個本錢庫運用不同的本錢分攤基礎。LearningObjective2Understandhowtheuncertaintyusermanagersfaceisaffectedbythechoicebetweenbudgetedandactualcost-allocationrates了解不確定性運用者之管理人員如何面對選擇預計與實際本錢分攤率間之影響預計分攤率與實際分攤率

BudgetedversusActualRates決定採用預計費率或?qū)嶋H費率，將影響運用單位所面對不確定之水準。預計費率讓運用部門預先知道其運用的本錢率將會改變，於是運用者有較佳之準備來決定被要求的服務數(shù)量，決定內(nèi)部資源或外部資源的決策。預計分攤率與實際分攤率

BudgetedversusActualRates預計費率有助於激勵服務部門。在預算期間服務部門承擔了一切不利本錢差異的風險，而非運用單位，因運用單位並不支付任何超過預算之本錢。當本錢分攤運用實際費率時，經(jīng)理人員在預算結速前，都無法知道運用的費率預計運用量、實際運用量與產(chǎn)能水準分攤基礎

BudgetedUsage,ActualUsage,andcapacity-LevelAllocationBases運用預計運用量作為分攤基礎，運用單位可預先知道分攤到該部門的本錢，有助於該單位之短期及長期規(guī)劃。公司對既定性本錢的決策，應基於長期規(guī)劃的觀點。運用實際產(chǎn)能的好處為管理當局可集中留意在未運用產(chǎn)能，亦可防止運用單位對未運用產(chǎn)能的負擔。

LearningObjective3Allocatesupportdepartmentcostsusingthedirect,step-down,andreciprocalmethods運用直接法、〔階梯梯形〕分攤法及相互分攤法分攤服務部門本錢直接法

DirectmethodDirectmethodalsocalleddirectallocationmethod,Allocateseachsupportdepartment’scoststooperatingdepartmentsonly.Thedirectmethoddoesnotallocatedsupportdepartmentcoststoothersupportdepartments.直接法又稱直接分攤法，只需將每個服務部門的本錢分攤至生產(chǎn)部門。直接法不將服務部門的本錢分攤至其他的服務部門。直接法

Directmethod優(yōu)點：簡單易算，不需估計服務部門運用其他服務部門資源的數(shù)量。缺點：忽略了大多數(shù)的服務部門亦為其他服務部門提供服務，常使分析結果失去準確性，導致產(chǎn)品本錢扭曲。階梯分攤法

Step-downmethodThestep-downmethodalsocalledthestep-downallocationmethodorthesequentialallocationmethodwhichallocatessupport-departmentcoststoothersupportdepartmentandtooperatingdepartmentsinasequentialmannerthatpartiallyrecognizesthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartment.階梯法又稱階梯分攤法或順序分攤法，係將服務部門的本錢分攤至其他服務部門及其他生產(chǎn)部門。一切服務部門間，以順序方式部份認列相互提供的服務。階梯分攤法

Step-downmethodNotethatthisrequiresthesupportdepartmentstoberanked(sequenced)IntheorderthattheStep-downallocationistoproceed.在階梯分攤法的過程中服務部門必須按先後順序排序。一但服務部門本錢分攤出去，後續(xù)服務部門的本錢即不再分攤回來。階梯分攤法

Step-downmethods相對於直接分攤法，階梯分攤法較能精確及公平地求算出各生產(chǎn)部門的總本錢(但其亦無法精確計算出服務部門之真實耗用本錢)。階梯分攤法允許承認部分服務部門對其他服務部門所提供的服務。相互分攤法

ReciprocalmethodThereciprocalmethodalsocalledthereciprocalallocationmethod-allocatessupport-departmentcoststooperatingdepartmentsbyfullyrecognizingthemutualservicesprovidedamongallsupportdepartments.相互法又稱相互分攤法，係藉由全部認列一切服務部門間相互提供的服務本錢，然後將其分攤至生產(chǎn)部門。相互分攤法

Reciprocalmethod步驟一：以線性方程式表達服務部門本錢及服務部門間相互關係。步驟二：解聯(lián)立方程式，求出各服務部門完全相互分攤後的本錢。步驟三：根據(jù)運用量比率〔以提供給一切部門服務之單位總數(shù)為基礎〕，將各服務部門完全相互分攤後的本錢分攤至一切其他部門〔包括服務部門與生產(chǎn)部門〕。相互分攤法

Reciprocalmethod優(yōu)點：相互分攤法可彌補階梯分攤法不能完全考慮服務部門間相互服務的限制。理論上，相互分攤法最正確的方法(不僅能獲得各生產(chǎn)部門的總本錢資料，亦可獲得各服務部門的總本錢資料)。相互分攤法強調(diào)服務部門的“全部本錢〞與部門之預算或已發(fā)生的本錢不同。缺點：計算過程較為複雜。LearningObjective4Allocatecommoncostsusingeitherthestand-aloneoandincrementalmethod分攤共同本錢運用獨支分攤與增額分攤法共同本錢

commoncostsAcommoncostisacostofoperatingafacility,activity,orlikecostobjectthatissharedbytwoormoreusers.Thecommoncostislowerthantheindividualcosttoeachuser.共同本錢係操作設施、作業(yè)的本錢，或類似由兩個或兩個以上的運用者所分享的本錢標的。共同本錢低於每個運用者的個別本錢。Thegoalistoallocatecommoncoststoeachuserinanequitablewayonthebasisoftheindividualcostsofthecostobject.以本錢標的之個別本錢為基礎的公平方法是分攤共同本錢給每一運用者之目標。獨支本錢分攤法

Stand-alonecost-allocationmethod獨支本錢分攤法係採用每一個本錢標的之資訊做為個別營業(yè)個體，以決定本錢分攤之權數(shù)。增額本錢分攤法

Incrementalcost-allocationmethod增額本錢分攤法係將本錢標的加以排序，然後以排序順位分攤本錢給運用者。排序第一的成標的稱為主要單位，按獨立個體分攤本錢；排序第二的本錢標的稱為增額單位，增額單位僅分攤由兩個運用者較前一運用者運用時所添加之額外共同本錢。LearningObjective5ExplaintheimportanceofexplicitagreementbetweencontractingpartieswhenthereimbursementamountisBasedoncostsincurred本錢分攤與合約

Costallocationsandcontracts合約的爭議原因於一些規(guī)定，經(jīng)常與本錢分攤有關?？赏高^明白訂立“遊戲規(guī)則〞及雙方在簽約時均具明確認知來降低爭議。遊戲規(guī)則應包括的內(nèi)容為︰可容許列入的本錢項目的定義，所允許之本錢分攤基礎，預計與實際本錢差額的處理方式等?？稍试S本錢與不可允許本錢

AllowablecostandunallowablecostAllowablecostisacostthatthecontractpartiesagreetoincludeinthecoststobereimbursed.可允許本錢是指訂立合約各方皆贊同將其列入償付價款的本錢。收入分攤與收入標的

RevenueallocationandrevenueobjectRevenueallocationoccurswhenrevenuesarerelatedtoaparticularrevenueobjectbutcannotbetracedtoitinaneconomicallyfeasible(cost-effective)way.收入分攤為收入與特定收入標的之相關，但無法以經(jīng)濟可行方式〔本錢-效益〕追溯。Arevenueobjectisanythingforwhichaseparatemeasurementofrevenueisdesired.收入標的是指任何可個別衡量收入的任何各別的東西。LearningObjective6Understandhowbundlingofproductsgivesrisetorevenue-allocationissues套裝產(chǎn)品

BundledproductAbundledproductisapackageoftwoormoreproduct(orservices)thatissoleforasinglepricebutwhoseindividualcomponentsmaybesoldasseparateitemsattheirown“stand-alone〞prices.套裝產(chǎn)品是一套由兩個或兩個以上產(chǎn)品或服務的組合，以一個價格出賣，而套裝組合內(nèi)的各個產(chǎn)品也單獨出賣，各有其“獨支〞售價。套裝產(chǎn)品的價格通常少於個別購買其中一切產(chǎn)品價格之和。LearningObjective7Allocatetherevenuesofabundledpackagetotheindividualproductsinthatpackage獨支收入分攤法

Stand-alonerevenue-allocationmethodStand-alonerevenue-allocationmethodusesproduct-specificinformationontheproductsinthebundleasweightsforallocatingthebundledrevenuestotheindividualproducts.獨支收入分攤法係利用套裝組合內(nèi)個別產(chǎn)品之資料，計算出權數(shù)後，再將套裝收入分攤到個別產(chǎn)品之上?！蔼氈Ж曇辉~意指產(chǎn)品做為單獨〔非套裝〕項目。獨支收入分攤法

Stand-alonerevenue-allocationmethodTherearethreetypesofweightsforthestand-alonerevenueallocationmethod︰獨支收入分攤法之三種權數(shù)來源︰1.售價Sellingprices.2.單位本錢Unitcosts.3.實體單位Physicalunits.

增額收入分攤法

Incrementalrevenue-allocationmethodTheincrementalrevenue-allocationmethodranksindividualproductsinabundleaccordingtocriteriadeterminedbymanagement-suchastheproductinthebundlewiththemostsales-andthenusesthisrankingtoallocatebundledrevenuestoindividualproducts.增額收入分攤法是由管理人員依決定之標準將套裝組合中個別產(chǎn)品排序例-如套裝產(chǎn)品中產(chǎn)品之暢銷程度-再利用此一排序?qū)⑻籽b產(chǎn)品收入分配到個別產(chǎn)品上。增額收入分攤法

Incrementalrevenue-allocationmethodThefirst-rankedproductsistheprimaryproductinthebundle.Thesecond-rankedproductisthefirstincrementalproduct,the