《新三板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略案例分析-以參仙源為例》8600字

緒論近些年，新三板企業(yè)發(fā)生了多起審計(jì)失敗事件，根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（下稱(chēng)“股轉(zhuǎn)系統(tǒng)”）和中國(guó)證監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證監(jiān)會(huì)”）2014年至2020年公布的《自律監(jiān)管措施信息表》，不難發(fā)現(xiàn)很多承接新三板企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)過(guò)程中，其因不能完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，受到警告處分。因此，如何控制在對(duì)新三板企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為當(dāng)下審計(jì)人員迫切解決的問(wèn)題[2]。綜上所述，本文在新三板發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，選取新三板掛牌企業(yè)首例財(cái)務(wù)造假案——遼寧參仙源參業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊案為案例研究對(duì)象，識(shí)別和評(píng)估參仙源企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的所遇到風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提出應(yīng)對(duì)措施，以期望將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低[2]。在此情況下，對(duì)新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)全面的剖析，不僅可以完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還可以健全相關(guān)監(jiān)管制度，保障市場(chǎng)繁榮發(fā)展。

第一章新三板企業(yè)及其審計(jì)概述一、新三板企業(yè)內(nèi)涵全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是繼上海證券交易所和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)依據(jù)證券法成立的深圳證券交易所之后的第三家全國(guó)證券交易所，也是我國(guó)第一家公司制經(jīng)營(yíng)證券交易所[3]。股轉(zhuǎn)系統(tǒng)為新三板市場(chǎng)提供場(chǎng)所和設(shè)施，組織新三板市場(chǎng)的具體運(yùn)營(yíng)，監(jiān)督和管理新三板市場(chǎng)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)直接管理。2020年3月1日正式施行的新《證券法》進(jìn)一步明確了新三板市場(chǎng)的法律地位，夯實(shí)了新三板場(chǎng)內(nèi)、集中、公開(kāi)市場(chǎng)的性質(zhì)。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，提高資本市場(chǎng)服務(wù)中小企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)能力，2019年10月25日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)全面深化新三板改革。本次改革圍繞改善市場(chǎng)流動(dòng)性、強(qiáng)化融資功能、優(yōu)化市場(chǎng)生態(tài)、加強(qiáng)多層次資本市場(chǎng)有機(jī)聯(lián)系等四條主線(xiàn)，重點(diǎn)推出向不特定合格投資者公開(kāi)發(fā)行并設(shè)立精選層、優(yōu)化定向發(fā)行、實(shí)施連續(xù)競(jìng)價(jià)交易、建立差異化投資者適當(dāng)性制度、引入公募基金、確立轉(zhuǎn)板上市制度和深化差異化監(jiān)管等改革舉措。改革措施的實(shí)施，進(jìn)一步明確了新三板的市場(chǎng)定位，進(jìn)一步完善了市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)了市場(chǎng)功能，進(jìn)一步優(yōu)化了市場(chǎng)生態(tài)，進(jìn)一步顯示了市場(chǎng)的韌性和活力。截至2020年末，新三板掛牌企業(yè)現(xiàn)有8187家，中小企業(yè)數(shù)量占比94%，總市值達(dá)2.65萬(wàn)億元。2020年，新三板全市場(chǎng)融資額同比上升27.91%，其中，公開(kāi)發(fā)行融資105.62億元；股票交易成交額1,294.64億元，日均成交額同比上升57.44%。二、新三板企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀2013年以來(lái)，新三板市場(chǎng)掛牌企業(yè)數(shù)量不斷增加，根據(jù)圖1-1所示，2013年僅356家，2014年上升至1572家，2015年繼續(xù)增長(zhǎng)為5172家，2016家猛增至10163家，2017年達(dá)到峰值11630家，但是2018年企業(yè)總數(shù)有所下降，至10691家，2019年繼續(xù)下降為8953家，2020年逐步降至8187家。同時(shí)，其總股本從2013年的97.17億股逐步上升，在2017年達(dá)到峰值6756.73億股。其總市值從2013年的553.06億元猛增至2017年的49404.56億元，隨著部分新三板企業(yè)的摘牌，總股本與總市值降至2020年的5335.28億股和26542.31億元。圖1-1新三板企業(yè)掛牌規(guī)模年份數(shù)量統(tǒng)計(jì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)三、新三板企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)新三板掛牌企業(yè)與主板上市企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中相比，其審計(jì)具有以下一些特點(diǎn)：（一）新三板企業(yè)審計(jì)費(fèi)用比較低總體而言，事務(wù)所對(duì)新三板企業(yè)審計(jì)時(shí)，收取費(fèi)用相對(duì)較低。因?yàn)樵趯?duì)新三板企業(yè)審計(jì)時(shí)，主要審計(jì)對(duì)象是一些新興公司，它們的盈利能力比較差，現(xiàn)有資金不多，進(jìn)而導(dǎo)致收取的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較低[7]；其次，審計(jì)人員在對(duì)新三板企業(yè)時(shí)，所需審計(jì)的項(xiàng)目較少，不需要對(duì)企業(yè)的半年報(bào)及季報(bào)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)年報(bào)，審計(jì)費(fèi)用大大減少。（二）新三板企業(yè)的行業(yè)分布較廣，審計(jì)難度較大從1-1新三板掛牌企業(yè)行業(yè)分布表來(lái)看，涉及設(shè)計(jì)與制造、IT及信息化、企業(yè)服務(wù)、文化傳媒等行業(yè)，審計(jì)行業(yè)廣泛，其中制造業(yè)占比最高，為49.05%，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所占2.31%。其次，由表1-2新三板掛牌企業(yè)股份分布情況表可知，中小企業(yè)數(shù)量占比94%，這些企業(yè)規(guī)模較小，人員部門(mén)都比較少，同時(shí)公司內(nèi)控制度有缺陷，很可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，因此審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要核對(duì)大量審計(jì)事項(xiàng)，所以審計(jì)工作量比較大[6]。表1-1新三板掛牌企業(yè)行業(yè)分布情況表管理型門(mén)類(lèi)行業(yè)2020年末2019年末企業(yè)數(shù)量占比企業(yè)數(shù)量占比制造業(yè)401649.05%440949.25%信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)160519.60%172519.27%租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)4225.15%4655.19%科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)3934.80%4424.94%批發(fā)和零售業(yè)3624.42%4004.47%建筑業(yè)2803.42%3043.40%文化、體育和娛樂(lè)業(yè)1892.31%2022.26%農(nóng)、林、牧、漁業(yè)1892.31%2002.23%水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)1521.86%1611.80%交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)1481.81%1561.74%金融業(yè)1041.27%1151.28%電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1011.23%1111.24%房地產(chǎn)業(yè)600.73%710.79%教育610.75%700.78%衛(wèi)生和社會(huì)工作340.42%380.42%采礦業(yè)250.31%320.36%住宿和餐飲業(yè)280.34%280.31%居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)180.22%240.27%合計(jì)8187100.00%8953100.00%數(shù)據(jù)來(lái)源：中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)表1-2新三板掛牌企業(yè)股本分布情況股本（萬(wàn)股）2020年末2019年末企業(yè)數(shù)量占比企業(yè)數(shù)量占比小于500240.29%350.39%500-10005166.30%6056.76%1000-3000266632.56%305134.08%3000-5000184022.47%196521.95%5000-10000209725.61%220324.61%10000以上104412.75%109412.22%合計(jì)8187100.00%8953100.00%注：數(shù)據(jù)分組采用上組限不在內(nèi)原則，即500-1000區(qū)間中不包含1000，下同。數(shù)據(jù)來(lái)源：中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)第二章新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析——以參仙源企業(yè)為例一、企業(yè)背景參仙源參業(yè)股份有限公司于2006年12月在遼寧省丹東市成立，2014年公司更名為參仙源股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)參仙源[8]。注冊(cè)資本為10,774.9萬(wàn)元，公司擁有林地80,000畝，其中光野山參種植面積就達(dá)36,000畝，占比45%。公司主營(yíng)：野山參種植、整參和碎參銷(xiāo)售以及其深加工，除此之外，還包括旅游景區(qū)的管理[10]。然而好景不長(zhǎng)，2016年6月30日中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其網(wǎng)站上公布了對(duì)參仙源的行政處罰決定書(shū)，證實(shí)參仙源參業(yè)存在財(cái)務(wù)欺詐行為，就此，參仙源成為新三板市場(chǎng)首個(gè)公開(kāi)的財(cái)務(wù)舞弊案例。二、企業(yè)舞弊手段（一）虛擬合同、費(fèi)用資本化證監(jiān)會(huì)調(diào)查指出，2013年，參仙源與仲某同、佳業(yè)山貨莊簽訂一系列人參撫育協(xié)議，同時(shí)支付銀行存款44,382,210元，但實(shí)際上這筆錢(qián)用以外購(gòu)野山參。前后共計(jì)購(gòu)買(mǎi)整參126,080支，碎參4410.37斤。參仙源通過(guò)虛構(gòu)合同的方式，將外購(gòu)野山參的價(jià)款44,382,210元付給佳業(yè)山貨莊和仲某同等人。參仙源將該筆款項(xiàng)計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目，后該筆款項(xiàng)又被調(diào)至“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目[13]。參仙源并沒(méi)有將外購(gòu)野山參的成本結(jié)轉(zhuǎn)，故少計(jì)成本44,382,210元，即虛增利潤(rùn)44,382,210元。有關(guān)賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，生產(chǎn)成本等科目44,382,210貸：銀行存款等44,382,210此外，外購(gòu)野山參的銷(xiāo)售成本也沒(méi)有進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此這部分成本少計(jì)。其會(huì)計(jì)科目核算應(yīng)當(dāng)為：借：銀行存款等科目197,698,264.28貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入197,698,264.28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本44,010,432.41貸：農(nóng)產(chǎn)品44,010,432.41（二）利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤(rùn)關(guān)聯(lián)方交易是指企業(yè)與其控制、共同控制，或者能實(shí)施重大影響的另一方，以及企業(yè)與受同一方控制、共同控制或重大影響的另一方之間無(wú)論是否收取價(jià)款，轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為[16]。如果關(guān)聯(lián)方的交易沒(méi)有在報(bào)表和附注中充分披露，那么財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)[17]。參仙源與其子公司遼寧參仙源酒業(yè)有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)參仙源酒業(yè)）在2012年12月14日簽訂了三年有效期的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議。兩家企業(yè)的法人均為碧水投資董事長(zhǎng)于成波。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的第三條“兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”和第四條“（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”的規(guī)定，2013年參仙源與參仙源酒業(yè)為關(guān)聯(lián)方，兩者之間的協(xié)議為關(guān)聯(lián)交易[18]。2013年參仙源向參仙源酒業(yè)銷(xiāo)售的野山參是從外部購(gòu)買(mǎi)的，參仙源按整參每支800元，碎參每斤2000元的價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售價(jià)格幾乎是其購(gòu)買(mǎi)成本的兩倍，銷(xiāo)售價(jià)格人為高估。根據(jù)銷(xiāo)售明細(xì)，參仙源銷(xiāo)售給其子公司參仙源酒業(yè)的野山參收入為141,468,800元，占銷(xiāo)售總收入比例100%。依照野山參的市價(jià)，其銷(xiāo)售給參仙源酒業(yè)的野山參可確認(rèn)收入實(shí)際為67,839,473元，參仙源虛增收入141,482,800-67,839,473=73,729,327元，虛增利潤(rùn)73,729,327元[12]。由上文可知，參仙源以少計(jì)成本的方式，虛增利潤(rùn)44,382,210元、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)73,729,327元，共計(jì)虛增利潤(rùn)129,111,437元[15]。三、參仙源審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析由上文可以看出，參仙源企業(yè)存在以下問(wèn)題：一是能夠在2013年至2014年一年時(shí)間內(nèi)扭虧為盈，二是，其大部分收入來(lái)源于不合理的關(guān)聯(lián)交易[12]。本文認(rèn)為這主要有以下幾個(gè)原因：（一）監(jiān)管機(jī)制不健全，不重視上市前的審核本案例中，參仙源企業(yè)為了達(dá)到在新三板掛牌的目的，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，有關(guān)部門(mén)對(duì)其審核不夠嚴(yán)格，不加重視，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)造假成功掛牌。新三板市場(chǎng)成立時(shí)間短，相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制還在完善之中。但相關(guān)法律法規(guī)存在缺陷，對(duì)存在造假行為的企業(yè)和法人處罰力度輕。另外，新三板的中小微企業(yè)占比94%，它們的內(nèi)控方面都存在很大的問(wèn)題。同時(shí)企業(yè)基礎(chǔ)薄弱，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所急于承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)質(zhì)量不到位，實(shí)踐質(zhì)量低下。就會(huì)出現(xiàn)參仙源此類(lèi)審計(jì)失敗案[12]。（二）存貨審計(jì)難度大在本案例中，無(wú)法對(duì)野山參進(jìn)行有效盤(pán)點(diǎn)。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)具有特殊性，其存貨的具體數(shù)量很難準(zhǔn)確核算；同時(shí)，環(huán)境對(duì)生物的生長(zhǎng)作用很大生物，很難明確其是否存活。例如，獐子島的存貨盤(pán)點(diǎn)事件，不知道扇貝死了沒(méi)有，審計(jì)人員不能確定合適的盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，盤(pán)點(diǎn)非常困難，成本也很昂貴。所以，企業(yè)從“存貨科目”進(jìn)行造假，為審計(jì)工作造成巨大風(fēng)險(xiǎn)。

第三章新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施一、增強(qiáng)審計(jì)主體的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。作為一個(gè)售賣(mài)“信任”這一商品的專(zhuān)業(yè)人士，審計(jì)人員只有同時(shí)獨(dú)立于“三方關(guān)系”中其他兩方，其發(fā)表的意見(jiàn)才會(huì)有人相信，審計(jì)服務(wù)的價(jià)值才會(huì)得到承認(rèn)。高質(zhì)量的審計(jì)，就是審計(jì)人員既有本事查出假賬，還要誠(chéng)實(shí)地對(duì)外報(bào)告出來(lái)，前者取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，后者則取決于其獨(dú)立性。在大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)能力上一般是勝任的，獨(dú)立性也就會(huì)成為審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。增強(qiáng)審計(jì)主體的獨(dú)立性，可以從以下幾方面入手：1.審計(jì)人員必須保持經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位聘請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)工作，報(bào)酬也由被審計(jì)單位支付。在這種雇傭關(guān)系下，審計(jì)人員的獨(dú)立性必然受到影響。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的第三方，與被審計(jì)單位無(wú)任何利益牽扯，否則會(huì)將嚴(yán)重影響審計(jì)工作。為提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量，首要任務(wù)就是提高審計(jì)師的獨(dú)立性。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以嘗試在新三板市場(chǎng)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，就是設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。需要出具審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納審計(jì)費(fèi)用。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的審計(jì)工作，并向其支付審計(jì)費(fèi)用。用以切斷公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的雇傭關(guān)系，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性[19]。如果企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐，而審計(jì)人員并未指明，保險(xiǎn)公司有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其直接審計(jì)師處以罰款，并賠償投資者的損失。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度既可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，又可以保護(hù)投資者的利益。2.注重審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，即審計(jì)人員保持獨(dú)立性思想[20]。獨(dú)立性存在的根本條件是審計(jì)人員在審計(jì)工作中一直保持精神獨(dú)立性。審計(jì)人員必須具有堅(jiān)定的立場(chǎng)，公正、公平地執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，客觀，公開(kāi)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，應(yīng)尊重事實(shí)，客觀的分析問(wèn)題，提出合適的審計(jì)意見(jiàn)，正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不能憑借自己的假設(shè)和個(gè)人感覺(jué)武斷地下結(jié)論。3.組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立。獨(dú)立審計(jì)由外部的審計(jì)人員執(zhí)行并服務(wù)于作為第三方的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。這同時(shí)也要求外部審計(jì)人員的組織機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立。例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其合伙人就必須要獨(dú)立，公正的進(jìn)行審計(jì)工作。二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施（一）更謹(jǐn)慎評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，是指公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要了解被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，可以通過(guò)以下方式：1.企業(yè)所處行業(yè)是否屬于國(guó)家政策允許、扶持、鼓勵(lì)的行業(yè);是否存在行業(yè)周期性風(fēng)險(xiǎn);行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)主要存在的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。2.是否具有充足的現(xiàn)金流;是否具備健全的內(nèi)控制度;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益是否穩(wěn)定增長(zhǎng);企業(yè)對(duì)于研發(fā)等成本投入是否具有持續(xù)性，是否與收入、規(guī)模相匹配。3.管理層的管理能力及穩(wěn)定性;是否存在利用私人職權(quán)優(yōu)勢(shì)損害公司利益的動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn);管理層的管理理念、管理模式；是否存在重大訴訟、仲裁。（二）關(guān)注企業(yè)收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)交易的合理性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，將當(dāng)期數(shù)據(jù)與往期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，看是否存在數(shù)額差距較大的情況，合理分析其原因，詢(xún)問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員原因，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)有時(shí)會(huì)通過(guò)虛擬交易的財(cái)務(wù)舞弊方式來(lái)增加收入，為使其財(cái)務(wù)報(bào)表更好看。虛擬交易需要其他相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)生金額變化，所以審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“應(yīng)收賬款”等收入科目的數(shù)據(jù)與往期有較大差距。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)，重點(diǎn)抽查大額往來(lái)。同時(shí)，關(guān)注企業(yè)與關(guān)聯(lián)方來(lái)往交易的數(shù)額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境時(shí)，企業(yè)也會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行小額交易，來(lái)偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。所以，審計(jì)人員應(yīng)該全面審計(jì)關(guān)聯(lián)交易，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高專(zhuān)業(yè)勝任能力審計(jì)主體降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的方式如下：1.在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，首先，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位基本情況，應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和以前年度接受審計(jì)的情況。同時(shí)要就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。2.在計(jì)劃、執(zhí)行階段，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員、觀察和檢查、分析程序來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，來(lái)確定合適的檢查風(fēng)險(xiǎn)。3.在審計(jì)完成階段，審計(jì)人員應(yīng)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，管理層作書(shū)面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成公允的審計(jì)意見(jiàn)，出具客觀的審計(jì)報(bào)告（二）按行業(yè)分組開(kāi)展業(yè)務(wù)并合理配置審計(jì)資源新三板大多是新興企業(yè)。目前，許多審計(jì)人員對(duì)其要審計(jì)的企業(yè)所處的行業(yè)缺乏足夠的了解。按行業(yè)分組經(jīng)營(yíng)的公司可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)注于該行業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)模式。事務(wù)所按照行業(yè)進(jìn)行分組承接業(yè)務(wù)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)注于某一行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和該行業(yè)特有的業(yè)務(wù)模式。事務(wù)所可以參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，按行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分組審計(jì)[21]。例如本案例中參仙源企業(yè)屬于稀缺生物資源型行業(yè)，便可由事務(wù)所的稀缺生物資源型業(yè)審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該建立一個(gè)多元化的人才隊(duì)伍。現(xiàn)在的審計(jì)人員大多來(lái)自金融和金融行業(yè)，缺乏與被審計(jì)單位行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，無(wú)法充分了解審計(jì)企業(yè)真實(shí)情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以適當(dāng)放寬人才選拔的專(zhuān)業(yè)范圍。同時(shí)，負(fù)責(zé)人不僅要熟悉被審計(jì)單位的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，而且要明確每個(gè)成員的能力和專(zhuān)長(zhǎng)，以便安排員工充分發(fā)揮他們的才能。負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)檢查和監(jiān)督團(tuán)隊(duì)成員的工作，以確保審核方向的正確性。對(duì)于關(guān)鍵的審計(jì)領(lǐng)域和事項(xiàng)，可以安排缺乏經(jīng)驗(yàn)的人協(xié)助有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師完成審計(jì)。四、完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管（一）出臺(tái)新三板信息披露內(nèi)容指引與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)資本市場(chǎng)建立的時(shí)間較短，制度建設(shè)落后于金融創(chuàng)新的步伐。所以各監(jiān)管部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一信息披露規(guī)則，盡快建立多層次、多角度、立體化、高效的監(jiān)管體系[21]。同時(shí)，還要加快將新三板企業(yè)的問(wèn)題納入立法程序。改變目前只對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行信息披露監(jiān)管，而對(duì)新三板企業(yè)未給予足夠重視的現(xiàn)狀。只有這樣，新三板企業(yè)的信息披露充分，降低最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）建立內(nèi)部轉(zhuǎn)板機(jī)制新三板在我國(guó)多層次資本市場(chǎng)建設(shè)中處于重要地位，為支持企業(yè)后續(xù)資本運(yùn)營(yíng)，適時(shí)開(kāi)辟企業(yè)板塊升級(jí)的渠道，使企業(yè)能夠根據(jù)自身板塊的特點(diǎn)，選擇進(jìn)入多層次資本市場(chǎng)。由于新三板市場(chǎng)正處于發(fā)展的初級(jí)階段，交易制度尚不完善，尤其是新三板市場(chǎng)的轉(zhuǎn)板和退板機(jī)制有待完善。轉(zhuǎn)板機(jī)制分為升板和降板。升板是指當(dāng)新三板的企業(yè)達(dá)到主板、中小板或創(chuàng)業(yè)板上市條件后，直接在該板塊上市。降板機(jī)制是指將不再符合上市要求的企業(yè)轉(zhuǎn)入低標(biāo)準(zhǔn)的資本市場(chǎng)，有效控制資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助資本市場(chǎng)形成消除適者生存的機(jī)制，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。（三）完善摘牌制度我國(guó)可以通過(guò)設(shè)立新三板的通用量化標(biāo)準(zhǔn)，建立相關(guān)摘牌制度，用來(lái)規(guī)范新三板市場(chǎng)?？梢圆扇∫韵麓胧?.制定強(qiáng)制摘牌的標(biāo)準(zhǔn)。2.完善新三板市場(chǎng)的退市制度。3.暢通資本市場(chǎng)降板通道，退市企業(yè)可直接轉(zhuǎn)入新三板。（四）中注協(xié)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的引導(dǎo)與檢查中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綜合審計(jì)人員的培訓(xùn)，除了掌握審計(jì)知識(shí)外，還可以熟悉行業(yè)相關(guān)的應(yīng)用和知識(shí)。其次，中注會(huì)在年度審計(jì)階段(例如年度審計(jì)階段)，可透過(guò)發(fā)出正式警告信或會(huì)見(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要合伙人，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)的警告，提醒審計(jì)人員在現(xiàn)行審計(jì)過(guò)程中可能遇到的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，并在中期階段充分提醒有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以提高整體審計(jì)質(zhì)素。

第四章結(jié)論及展望新三板的出現(xiàn)彌補(bǔ)了我國(guó)資本市場(chǎng)體系的缺陷，充分發(fā)揮了不符合主板、中小板和成長(zhǎng)型企業(yè)板標(biāo)準(zhǔn)的中小微企業(yè)的融資與發(fā)展作用。本文雖然主要站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出對(duì)策，但對(duì)于控制新三板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其重要的是完善相關(guān)法律法規(guī)和加強(qiáng)監(jiān)督問(wèn)責(zé)。本文是一個(gè)案例研究，樣本量不足以充分反映行業(yè)中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題，具有一定的片面性。本文僅為拋磚引玉，愿本文能夠?qū)π氯迤髽I(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的發(fā)展有所幫助，能夠引導(dǎo)社會(huì)更加關(guān)注新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)體系多元化發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]李福祥；單彪.新三板市場(chǎng)投資回報(bào)比較研究——以私募股權(quán)投資為例.《南方金融》2013，（西北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,甘肅蘭州,730070）[2]張靜.企業(yè)新三板掛牌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究.北京交通大學(xué),2002.[3]李孟烈.股市發(fā)展對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響研究——以新三板為例.2016.(西南財(cái)經(jīng)大學(xué))[4]王吉培.建立電力征信體系的思考.《銀行家》.（特華投資博士后科研工作站）2020.[5]公司簡(jiǎn)介-全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng).2020.[6]邢凱華.新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究.《全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)》2002.[7]王博.新三板掛牌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程與應(yīng)對(duì)策略研究.《綠色財(cái)會(huì)》2002,(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)；)[8]許亮亮.農(nóng)業(yè)類(lèi)公司財(cái)務(wù)造假案例及啟示——以參仙源為例.《經(jīng)貿(mào)實(shí)踐》.2017.（山東農(nóng)業(yè)大學(xué),山東泰安,271018）[9]陶歆雅.新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)造假分析——以參仙源為例.《全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)》.2020.（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院,湖北武漢430205）[10]秦春霖.新三板企業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析——以SHY為例.《廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)》.2020.（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)安徽蚌埠233030）[2]劉顯福；嚴(yán)春容.新三板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì).《財(cái)會(huì)通訊》,2002,(南昌理工學(xué)院)[11]馬佳鵬.參仙源財(cái)務(wù)舞弊案例研究.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué).2002[12]劉鳳琴；周晗.新三板企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究——以參仙源為例.《經(jīng)貿(mào)實(shí)踐》2002,(武漢紡織大學(xué),湖北武漢,430200；)[13]鄭趁趁.新三板企業(yè)財(cái)務(wù)造假行