工資及福利費(fèi)用的核算

據(jù)實(shí)列支下，企業(yè)職工福利費(fèi)的核算可以采用以下兩種方式：（一）直接列支成本、費(fèi)用：這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額不大的中、小企業(yè)。因?yàn)?，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)直接列支成本、費(fèi)用相比原按照工資總額的比例計(jì)提而言，會(huì)引起企業(yè)每月成本、費(fèi)用的波動(dòng)，而這對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支較大的企業(yè)而言，會(huì)引起業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)；（二）根據(jù)往年福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支情況確定當(dāng)年提取比例：這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)，但是企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。筆者認(rèn)為：第一種職工福利費(fèi)的處理方式是真正意義上的“據(jù)實(shí)列支”，第二種處理方式是一種預(yù)提方式，是一種間接的“據(jù)實(shí)列支”，它是根據(jù)企業(yè)歷年來(lái)福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支情況確定當(dāng)年提取比例，顯然，當(dāng)年計(jì)提比例是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，并非當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的比例，企業(yè)需要在年末對(duì)職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行調(diào)整，若企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)小于預(yù)提的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將多提的職工福利費(fèi)沖回；若企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)大于預(yù)提的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)提少計(jì)職工福利費(fèi)。如何沖回多提的職工福利費(fèi)或補(bǔ)提少計(jì)職工福利費(fèi)呢？該文對(duì)多提職工福利費(fèi)沖回的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說(shuō)明?！纠磕彻?008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資60萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資100萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資90萬(wàn)元；建造廠(chǎng)房人員工資60萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員工資40萬(wàn)元。公司根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的福利費(fèi)金額＝150×4％＝6（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝100×4％＝4（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝90×4％＝3.6（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的福利費(fèi)金額＝40×4％＝1.6（萬(wàn)元）1.月末職工福利費(fèi)的處理借：生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用24000管理費(fèi)用40000銷(xiāo)售費(fèi)用36000在建工程24000研發(fā)支出16000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2000002.年末職工福利費(fèi)的處理【例】某公司2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)2850000元，少計(jì)提400000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利400000貸：管理費(fèi)用400000上述賬務(wù)處理中，企業(yè)將多提的職工福利費(fèi)全部沖減了“管理費(fèi)用”，顯然不正確，影響當(dāng)期損益，因?yàn)椋涸诮üこ倘藛T、研發(fā)人員按工資總額多提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)沖減“在建工程”、“研發(fā)支出”；生產(chǎn)人員及車(chē)間管理人員按工資總額多提的職工福利費(fèi)應(yīng)先在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，然后在產(chǎn)成品與銷(xiāo)售成本之間分?jǐn)?。也許有人認(rèn)為：這樣賬務(wù)處理太繁瑣，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，直接沖減“管理費(fèi)用”。筆者認(rèn)為：如果多提職工福利費(fèi)的金額不大，屬“非重要事項(xiàng)”，這樣賬務(wù)處理未嘗不可。但趙治綱博士認(rèn)為：這種預(yù)提方式核算適合于職工福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)，筆者不敢茍同，大、中企業(yè)采用這種方式核算職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)之間差額，在一般情況下，對(duì)當(dāng)期損益的影響不應(yīng)屬于“非重要事項(xiàng)”，遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過(guò)本例中多提的職工福利費(fèi)40萬(wàn)元。因此，大、中企業(yè)采用預(yù)提方式核算職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)相比，多提（少提）職工福利費(fèi)全額沖減（增加）管理費(fèi)用，對(duì)當(dāng)期損益會(huì)產(chǎn)生較大的影響。采用預(yù)提方式核算職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)之間差額，如何進(jìn)行調(diào)整呢？筆者認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)按全年應(yīng)付工資總額將多提或少提的職工福利費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?，并調(diào)整相關(guān)的費(fèi)用。接上例，若該公司全年應(yīng)付工資總額為6000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1800萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資720萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資1200萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資1080萬(wàn)元；建造廠(chǎng)房人員工資720萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員工資480萬(wàn)元。該公司應(yīng)將多提的職工福利費(fèi)40萬(wàn)元應(yīng)作如下分?jǐn)偅簯?yīng)沖減生產(chǎn)成本的福利費(fèi)金額＝1800×40/6000＝12（萬(wàn)元）應(yīng)沖減制造費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝720×40/6000＝4.8（萬(wàn)元）應(yīng)沖減管理費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝1200×40/6000＝8（萬(wàn)元）應(yīng)沖減銷(xiāo)售費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝1080×40/6000＝7.2（萬(wàn)元）應(yīng)沖減在建工程成本的福利費(fèi)金額＝720×40/6000＝4.8（萬(wàn)元）應(yīng)沖減研發(fā)支出的福利費(fèi)金額＝480×40/6000＝3.2（萬(wàn)元）該公司年末應(yīng)對(duì)多提的職工福利費(fèi)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利400000貸：生產(chǎn)成本120000制造費(fèi)用48000管理費(fèi)用80000銷(xiāo)售費(fèi)用72000在建工程48000研發(fā)支出32000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！逼髽I(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定采用“先提后用”的方式核算職工福利費(fèi)，當(dāng)期多提或少提的職工福利費(fèi)，不能千篇一律地調(diào)整“管理費(fèi)用”科目，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)“重要性”的原則確定其是否調(diào)整相關(guān)的費(fèi)用科目。只有這樣才能既不影響當(dāng)期損益，也避免引起會(huì)計(jì)與稅務(wù)的暫時(shí)性差異。1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款2、福利費(fèi)賬務(wù)處理（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金等

（2）月末，分配時(shí)

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)3、工資的賬務(wù)處理(1)計(jì)提工資

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款（員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)部分）

計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬——保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

其他應(yīng)付款（工資已扣保險(xiǎn)費(fèi)部分）

貸：銀行存款（2）工資分配時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資薪酬--應(yīng)付工資

發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付工資薪酬--應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)付款－－社保（養(yǎng)老，醫(yī)療．失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款－－住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅金－－個(gè)人所得稅

銀行存款／現(xiàn)金（實(shí)際發(fā)放給員工的）3、繳納社保費(fèi)、住房公積金時(shí)：A:先提企業(yè)部分到應(yīng)付職工薪酬

借:管理費(fèi)用－－社保費(fèi)（養(yǎng)老，失業(yè)．工傷生育單位負(fù)擔(dān)部分）

－－住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付福利費(fèi)－－醫(yī)療保險(xiǎn)（單位負(fù)擔(dān)部分）

貸:應(yīng)付工資薪酬－－社保費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

－－住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）

－－醫(yī)療保險(xiǎn)（單位負(fù)擔(dān)部分）注:提應(yīng)付福利費(fèi)－－醫(yī)療保險(xiǎn)（單位負(fù)擔(dān)部分）是指:執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則后,應(yīng)付福利費(fèi)停止提取,應(yīng)付福利費(fèi)貸方原來(lái)有余額情況下;如果沒(méi)有余額,以實(shí)際發(fā)生額

借:管理費(fèi)用--職工薪酬--醫(yī)療保險(xiǎn)

B:繳納:

借:應(yīng)付工資薪酬－－社保費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

－－住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）

－－醫(yī)療保險(xiǎn)（單位負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款－－社保（養(yǎng)老．醫(yī)療．失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

－－住房公積金（自己負(fù)擔(dān)部分）

貸：銀行存款（3）借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款

其他應(yīng)付款（員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)部分）計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬——保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

其他應(yīng)付款（工資已扣保險(xiǎn)費(fèi)部分）

貸：銀行存款開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍（一）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容1，籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。（2）聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損6，其他費(fèi)用（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。（2）印花稅（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。（二）不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。3，為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。（三）籌建期的確定企業(yè)籌建期的確定在我國(guó)受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱(chēng)“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國(guó)政府批準(zhǔn)之日。以上所稱(chēng)“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)作，開(kāi)始投料制造產(chǎn)品或賣(mài)出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。（四）開(kāi)辦費(fèi)一般按五年攤銷(xiāo),新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)一次攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致虧損的賬務(wù)處理□文

龐海娟一、相關(guān)概念1.籌建期：指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間。2.開(kāi)辦費(fèi)：新準(zhǔn)則的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》將開(kāi)辦費(fèi)概念范圍界定為：籌建期間發(fā)生的“人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等”。這里的“等”，應(yīng)包括按照規(guī)定可在稅前扣除的匯兌損失、發(fā)生的福利費(fèi)、繳納的工會(huì)費(fèi)等，當(dāng)然，應(yīng)計(jì)入在建工程的工資及福利、工程管理人員相關(guān)費(fèi)用等，則不屬于開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍。3.前期虧損：指開(kāi)辦期虧損專(zhuān)指企業(yè)正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，由開(kāi)辦費(fèi)等直接計(jì)入當(dāng)期損益而形成的虧損。4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：是所得稅會(huì)計(jì)中以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額）與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算和核算所得稅的方法。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———所得稅》規(guī)定采用的所得稅會(huì)計(jì)方法。5.利潤(rùn)表債務(wù)法：是我國(guó)傳統(tǒng)的所得稅會(huì)計(jì)中納稅影響會(huì)計(jì)法的一種方法，是以利潤(rùn)表上構(gòu)成企業(yè)稅前利潤(rùn)的收入、成本費(fèi)用與稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)收入、可扣除項(xiàng)目的差異為基礎(chǔ)計(jì)算和核算所得稅的方法。6.遞延所得稅：是指以期末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額之差（或之和）。作為一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，其具體體現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)遞延所得稅凈負(fù)債的增加或凈資產(chǎn)的減少。7.所得稅費(fèi)用（所得稅收益）：是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，該項(xiàng)目由按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅組成，即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，即為所得稅收益。二、開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致前期虧損的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理（一）所得稅處理與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》不同，新的《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》都沒(méi)有規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)需要分期攤銷(xiāo)，因此應(yīng)認(rèn)為新稅法的規(guī)定與新準(zhǔn)則規(guī)定一致，計(jì)稅時(shí)無(wú)須作納稅調(diào)整。在利潤(rùn)表債務(wù)法下，籌建期間發(fā)生因開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致的前期虧損，企業(yè)的所得稅處理一般只包括以下兩方面：1．通過(guò)匯算清繳，核定符合稅前彌補(bǔ)條件的虧損額。稅法上的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)的虧損，是指按稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)稅收入小于可以在稅前扣除的各項(xiàng)目金額后的差額。鑒于籌建期間一般無(wú)營(yíng)業(yè)收入，因此按新稅法規(guī)定必須與營(yíng)業(yè)收入掛鉤的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等均不得計(jì)入虧損額（其中廣告宣傳費(fèi)可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)），如果有發(fā)生額，應(yīng)通過(guò)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅所得）的方法調(diào)減可在稅前彌補(bǔ)的虧損額。2.建立待彌補(bǔ)虧損額備查賬。備查賬應(yīng)登記賬面虧損額、調(diào)整金額和當(dāng)年發(fā)生的可在稅前彌補(bǔ)的虧損、可在未來(lái)期間稅前彌補(bǔ)的虧損累計(jì)數(shù)額等。企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)按年登記已在稅前彌補(bǔ)的虧損額；如果開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期盈利（所得額）不足彌補(bǔ)前期虧損，還應(yīng)登記尚待彌補(bǔ)的前期虧損額。（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1．新準(zhǔn)則的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用———開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2．如果采用利潤(rùn)表債務(wù)法核算所得稅，因開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入籌建期間損益而導(dǎo)致前期虧損，在稅前彌虧結(jié)束前，企業(yè)無(wú)須因前期虧損而作涉及所得稅的賬務(wù)處理，只有在稅前補(bǔ)虧完畢后還有剩余的應(yīng)稅所得時(shí)，才按剩余應(yīng)稅所得和適用稅率（假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）計(jì)算的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”

科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目。應(yīng)強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，不能采用本處介紹的利潤(rùn)表債務(wù)法核算所得稅，本文對(duì)此作出介紹，目的只是用以與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的做法進(jìn)行比較而已。三、開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致前期虧損資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的稅收和會(huì)計(jì)處理（一）所得稅處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法，都屬于所得稅會(huì)計(jì)方法范疇，并不涉及所得稅處理的具體操作。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅處理與利潤(rùn)表債務(wù)法相同，而且，按照所得稅會(huì)計(jì)的一般要求，盡管資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下在虧損開(kāi)始年度就確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，但待彌補(bǔ)虧損備查賬仍應(yīng)照常設(shè)置并及時(shí)登記。（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1．登記開(kāi)辦費(fèi)，與以上相同，即實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用———開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致前期虧損，即屬于以上所述可抵扣（稅前彌補(bǔ)）虧損和稅款抵減，因此應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（1）在籌建開(kāi)始年度發(fā)生虧損的，應(yīng)按稅法認(rèn)定的虧損額和預(yù)計(jì)稅前補(bǔ)虧時(shí)適用的企業(yè)所得稅稅率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)適用稅率）計(jì)算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目。（2）當(dāng)年編制利潤(rùn)表時(shí)，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)以“—”號(hào)填列，表示“所得稅收益”。（3）如果以后年度還在籌建期間且繼續(xù)虧損，則仍按以上方法，即按當(dāng)年虧損和適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅收益。3．稅前補(bǔ)虧，轉(zhuǎn)回遞延稅款：（1）籌建結(jié)束取得盈利時(shí)，如果按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得不足彌補(bǔ)前期虧損，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅金額，借記“所得稅費(fèi)用———當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。（2）稅前補(bǔ)虧結(jié)束尚有剩余應(yīng)稅所得而應(yīng)實(shí)際繳納所得稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)年應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅金額，借記“所得稅費(fèi)用———當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，按用于補(bǔ)虧的應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅金額，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按補(bǔ)虧后剩余應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的、自虧損至補(bǔ)虧結(jié)束期間各年所得稅費(fèi)用（收益）總和、企業(yè)凈利潤(rùn)總和及應(yīng)交所得稅，應(yīng)與利潤(rùn)表債務(wù)法計(jì)算的結(jié)果相同。四、例題【例】執(zhí)行新準(zhǔn)則的A企業(yè)2008年～2011年間，前二年為籌建期間，因開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，兩年分別虧損60萬(wàn)元、40萬(wàn)元，2010年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年盈利80萬(wàn)元，全部用于稅前補(bǔ)虧；2011年又盈利140萬(wàn)元，假定企業(yè)4年盈虧額即為應(yīng)稅所得額，無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，各年適用所得稅率均為25%，試采用利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，分別作所得稅會(huì)計(jì)處理并作簡(jiǎn)單分析。（一）利潤(rùn)表債務(wù)法采用利