實訓資料 分批法的核算程序

實訓資料分批法的核算程序服裝加工業(yè)的生產技術過程多屬于多步驟生產，生產組織可以是大量、大批生產、也可以是小批、單件生產。根據(jù)生產的特點和成本管理的要求不同，成本計算可以采用品種法、分批法或分步法。由于服裝加工業(yè)一般不對外出售半成品，也不要求計算各步驟成本，所以一般不采用分步法，而采用分批法或品種法技術成本。本實訓專題采用分批法技術產品成本。所舉實例基本接近實際，但是為了便于學習，有些數(shù)字和生產情況是假設的，但都反映了實際中的工作經驗。生產概況：宏光襯衫廠生產出口和內銷各式襯衫，產品所用原料以化纖為主，也生產一部分布料襯衫。產品生產根據(jù)訂貨要求，有自產自銷和來料加工兩種形式。該廠生產過程分為設計裁剪、縫紉加工、平整包裝（包括鎖眼、釘扣）三大步驟。與生產工藝過程相適應，該廠設有三個基本生產車間和一個機電修理小組。三個基本生產車間是：一車間（裁剪），二車間（縫紉），三車間（鎖眼、釘扣、整燙、包裝）。生產過程如圖2-8-1所示。每月投產的產品批別完工程度不同，為了縮短生產戰(zhàn)線，集中力量完成每月內能完成的產品生產任務，加速企業(yè)資金周轉，該廠每月下旬下達截批通知（通知那些批號完工，哪些批號未完工移至下月繼續(xù)加工），確定當月能完成的生產批號，各部門據(jù)以組織生產經營活動，財會部門則根據(jù)截批通知對確定應在本月完工的批號，計算完工批號的產品成本。圖2-8-1生產過程圖產品成本計算：該廠成本計算采用分批法，產品投產前，由生產計劃部門下達生產任務通知單據(jù)以組織生產。財會部門根據(jù)生產任務通知單的生產批號開設成本計算單（基本生產成本明細賬），歸集各批號所發(fā)生的各項生產費用，集中計算各批產品成本。只計算各批號的總成本和按各批產量計算的平均單位成本。成本項目設有“主要材料”、“輔助材料”、“直接人工”、“制造費用”和“廠外加工費”五個項目?！爸饕牧稀薄ⅰ拜o助材料”是根據(jù)有關原始憑證編制匯總表，記入各生產批號成本計算單?！爸苯尤斯ぁ薄ⅰ爸圃熨M用”是根據(jù)工資結算憑證和制造費用明細賬的月終匯總資料編制分配表記入各批完工成本計算單。這兩項費用都是采取按標準產量系數(shù)的分配方法。該廠把女短袖襯衫定為標準產品，系數(shù)為100%，其他產品將其所耗工時與標準產品所耗工時相比求得換算系數(shù)，如女長袖襯衫的系數(shù)為95%，男短袖襯衫的系數(shù)為85%等，然后按換算后的標準產量分配工資和制造費用?！皬S外加工費”項目是根據(jù)規(guī)定的加工單價和實際加工數(shù)量計算記入有關批號的成本計算單。對于來料加工的生產批號，只計算輔料和加工成本，不反映主要材料費用。主要材料和輔助材料均通過“原材料”科目核算。月終，財會部門根據(jù)生產計劃部門的截批通知對完工的各批號分別進行成本計算。為了簡化核算，月末在產品只負擔主要材料和部分輔助材料費用，其他費用均由完工產品負擔。該廠輔助生產部門機電修理小組，不單獨計算成本，所發(fā)生的費用記入制造費用明細賬。實訓要求根據(jù)下列相關成本資料，綜合思考，編制各項費用分配表，并寫出會計分錄；登記相關成本費用明細賬，計算產品成本。從該廠各個生產通知單匯集的有關資料見表2-8-1。表2-8-12007年5月批號產品名稱訂貨單位生產批號量（件）主要材料輔助材料附注名稱領用數(shù)量（米）退回數(shù)量（米）實際用量（米）實用襯布（米）7551男長袖襯衫出口7200長絲的確良1500027614724957.67552男短袖襯衫出口4800小格的確良90007928208398.47553女長袖襯衫出口8162印花府綢12000217.111782.91258.67515女短袖襯衫內銷35436素色的確良3362.8來料加工7554女長袖什色襯衫內銷4800什色的確良82601008160不用襯布說明：（1）7554批號已經裁剪完畢，但尚未進入縫紉車間。（2）除8554批號以外，其他各批產品均在本月產成入庫。（3）7515批號上月投產，本月加工產成。【1】根據(jù)領退料單盒生產任務通知單編制主要材料耗用匯總表（表2-8-2），并編制會計分錄，登記賬簿。表2-8-2主要材料匯總表2007年5月批號75517552755375157554合計材料名稱長絲的確良小格的確良印花府綢什色的確良單位米米米米領用部門裁剪裁剪裁剪裁剪實用數(shù)量（米）單位（元）3.053.441.903.30金額（元）說明【2】根據(jù)輔助材料領料單和生產任務通知單編制輔助材料耗用匯總表（表2-8-3），并編制會計分錄，登記賬簿。表2-8-3輔助材料耗用匯總表2007年5月金額單位：元批號產品名稱單位產成品數(shù)量襯布線扣7551男長袖襯衫件72003466.511080804.87552男短袖襯衫件48001442.2609.6448.327553女長袖襯衫件81624587.8514.21041.487515女短袖襯衫件354361203.25315.43706.6合計10699.717519.26001.2批號產品名稱包裝物合計商標紙板包裝袋紙盒箱子小計7551男長袖襯衫417.61814.4426.210801660.87552男短袖襯衫278.41013.287206081003.27553女長袖襯衫473.4816.2914.14938.41145.227515女短袖襯衫708.82161.62604.542807.661612.28合計1878.25805.484664.885434.065421.5【3】根據(jù)工資結算憑證編制“職工薪酬匯總表”（表2-8-4），并據(jù)以編制會計分錄，登記賬簿。表2-8-4職工薪酬匯總表2007年5月部門工資職工福利（按照工資的11%提?。┖嫌嫽旧a部門一車間（裁縫）3625二車間（縫紉）6525三車間（平整）4350小計14500車間管理部門1800合計16300【4】根據(jù)有關憑證登記制造費用明細賬（表2-8-5）。表2-8-5制造費用明細賬2007年5月單位：元日期憑證號摘要辦公費水電費修理費運輸費機物料消耗折舊費職工薪酬廠外修線頭其他合計本月合計5001700160060030032121998540660【5】根據(jù)職工薪酬匯總表和制造費用明細賬，采用按系數(shù)折合標準產量的方法，將發(fā)生的生產工人薪酬、制造費用分配計入各批號完工產品（填制表2-8-6）。表2-8-6完工批號實際產量（件）系數(shù)（%）標準產量（件）直接人工制造費用分配率金額分配率金額7515354361007551720011575524800857553816295合計【6】根據(jù)本月廠外加工費結算，本月完工批號7515發(fā)生的廠外加工費520元，記入該批產品成本計算單，并編制會計分錄?！?】將以上本月發(fā)生的各項費用記入各批號產品成本明細賬（表2-8-7、表2-8-8、表2-8-9、表2-8-10和表2-8-11），結算完工批號總成本和單位成本，填制全部完工產品成本匯總表（表2-8-12），并編制會計分錄。表2-8-7產品成本明細賬產品批號：7515年月生產數(shù)量：投產日期：月日產品名稱：完工日期：月日單位：元摘要主要材料輔助材料直接人工制造費用廠外加工費產品總成本單位成本襯布線扣包裝小計月初生產費用40004000本月生產費用完工產品月末在產品成本表2-8-7產品成本明細賬產品批號：7551年月生產數(shù)量：投產日期：月日產品名稱：完工日期：月日單位：元摘要主要材料輔助材料直接人工制造費用廠外加工費產品總成本單位成本襯布線扣包裝小計月初生產費用本月生產費用完工產品月末在產品成本表2-8-7產品成本明細賬產品批號：7552年月生產數(shù)量：投產日期：月日產品名稱：完工日期：月日單位：元摘要主要材料輔助材料直接人工制造費用廠外加工費產品總成本單位成本襯布線扣包裝小計月初生產費用本月生產費用完工產品月末在產品成本表2-8-7產品成本明細賬產品批號：7553年月生產數(shù)量：投產日期：月日產品名稱：完工日期：月日單位：元摘要主要材料輔助材料直接人工制造費用廠外加工費產品總成本單位成本襯布線扣包裝小計月初生產費用本月生產費用完工產品月末在產品成本表2-8-7產品成本明細賬產品批號：7554年月生產數(shù)量：投產日期：月日產品名稱：