財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃

第6章財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)方案本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要講解利用Excel編制財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)方案的相關(guān)知識(shí)。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握如下內(nèi)容：利用Excel編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算的方法使用銷(xiāo)售百分比法編制財(cái)務(wù)方案根據(jù)財(cái)務(wù)方案調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表6.1財(cái)務(wù)預(yù)算6.1.1銷(xiāo)售預(yù)算6.1.2生產(chǎn)預(yù)算6.1.3直接材料預(yù)算6.1.4直接人工預(yù)算6.1.5制造費(fèi)用預(yù)算6.1.6產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算6.1.7銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算6.1.8現(xiàn)金預(yù)算6.1.9預(yù)計(jì)損益表6.1.10預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表6.1.1銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算的主要內(nèi)容有銷(xiāo)售量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷(xiāo)售合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力而確定的，單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確定的，銷(xiāo)售收入是二者的乘積，在銷(xiāo)售預(yù)算中通過(guò)計(jì)算得出。在銷(xiāo)售預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金收入，預(yù)期的現(xiàn)金收入包括上期銷(xiāo)售將于本期收到的現(xiàn)金和本期銷(xiāo)售可于本期收到的現(xiàn)金。6.1.2生產(chǎn)預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為根底，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算，其主要內(nèi)容有銷(xiāo)售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系可表述為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=〔預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨〕-預(yù)計(jì)期初存貨因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售不能做到“同步同量〞，需要設(shè)置一定量的存貨，以防止存貨太少而影響下一季度銷(xiāo)售活動(dòng)的正常進(jìn)行，或者存貨太多而占用企業(yè)過(guò)多的資金，所以，產(chǎn)成品的期初、期末存貨要作為生產(chǎn)預(yù)算的一個(gè)必要組成局部。一般來(lái)說(shuō)，年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨那么是根據(jù)長(zhǎng)期銷(xiāo)售趨勢(shì)確定的。6.1.3直接材料預(yù)算根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算可編制直接材料預(yù)算，以確定預(yù)算期材料采購(gòu)量和采購(gòu)額。它一般包括三局部?jī)?nèi)容：1．直接材料需要量預(yù)計(jì)直接材料需要量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品耗用量2．直接材料采購(gòu)量和采購(gòu)額預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=〔生產(chǎn)預(yù)計(jì)需要量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存〕-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額=預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量*材料單位本錢(qián)6.1.3直接材料預(yù)算3．計(jì)算預(yù)算期內(nèi)需要支付的材料采購(gòu)款為了給現(xiàn)金預(yù)算編制提供資料，在編制直接材料預(yù)算時(shí)通常要設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金支出計(jì)算表。由于賒銷(xiāo)的存在，企業(yè)每期購(gòu)置材料預(yù)期的現(xiàn)金支出應(yīng)該包括前期采購(gòu)材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購(gòu)材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金，計(jì)算公式為：本期需要現(xiàn)金支付的采購(gòu)款=本期材料采購(gòu)額+前期采購(gòu)于本期的支付額-本期采購(gòu)于后期的支付額6.1.3直接材料預(yù)算編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕預(yù)計(jì)生產(chǎn)量〔2〕預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量〔3〕預(yù)計(jì)期末材料存量〔4〕預(yù)計(jì)期初材料存量〔5〕預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量〔6〕材料采購(gòu)額〔7〕第一季度付款情況〔8〕第二季度付款情況〔9〕第三季度付款情況〔10〕第四季度付款情況〔11〕付款合計(jì)數(shù)6.1.4直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中所確定的預(yù)算期生產(chǎn)量來(lái)計(jì)算的，其主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工本錢(qián)和人工總本錢(qián)，其公式為：預(yù)算期直接人工本錢(qián)=預(yù)算期生產(chǎn)量*Σ〔單位產(chǎn)品所需工時(shí)*單位工時(shí)直接人工本錢(qián)〕編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕預(yù)計(jì)生產(chǎn)量〔2〕人工總工時(shí)〔3〕人工總本錢(qián)6.1.5制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用按其習(xí)性，可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為根底來(lái)編制，可根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)算；固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕預(yù)計(jì)總工時(shí)〔2〕各季度及全年的變動(dòng)制造費(fèi)用〔小計(jì)〕〔3〕制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)〔4〕以現(xiàn)金支付的費(fèi)用6.1.6產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位本錢(qián)和總本錢(qián)，單位產(chǎn)品本錢(qián)的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自前述三個(gè)預(yù)算。直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的單位消耗、分配率和固定制造費(fèi)用的單位消耗均可從直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算中直接引用。6.1.6產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率從制造費(fèi)用預(yù)算中計(jì)算得到，其公式為：固定制造費(fèi)用分配率=全年固定制造費(fèi)用/全年預(yù)計(jì)總工時(shí)〔2〕單位本錢(qián)〔3〕生產(chǎn)本錢(qián)〔4〕存貨本錢(qián)〔5〕銷(xiāo)售本錢(qián)6.1.7銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算，它以銷(xiāo)售預(yù)算為根底，分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)和銷(xiāo)售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)最有效的使用銷(xiāo)售費(fèi)用。編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用合計(jì)數(shù)〔2〕各季度現(xiàn)金支出數(shù)6.1.8現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制，是以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為根底的，反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作比照說(shuō)明。其目的在于資金缺乏時(shí)籌措資金，資金充足時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并提供現(xiàn)金收支的控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。完整的現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)該包括以下內(nèi)容。1．現(xiàn)金收入2．現(xiàn)金支出3．現(xiàn)金多余或缺乏4．現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用6.1.8現(xiàn)金預(yù)算編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕銷(xiāo)售現(xiàn)金收入〔2〕可供使用資金〔3〕購(gòu)置材料使用的現(xiàn)金〔4〕直接人工使用的現(xiàn)金〔5〕制造費(fèi)用〔6〕銷(xiāo)售與管理費(fèi)用〔8〕現(xiàn)金多余或缺乏〔9〕支付利息〔10〕借款支出合計(jì)〔11〕期末現(xiàn)金余額6.1.9預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是在匯總銷(xiāo)售、本錢(qián)、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用等預(yù)算的根底上編制的。編制預(yù)計(jì)損益表主要是為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效勞，是控制企業(yè)資金、本錢(qián)和利潤(rùn)總量的重要手段。6.1.9預(yù)計(jì)損益表編制該預(yù)算通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕銷(xiāo)售收入〔2〕銷(xiāo)貨本錢(qián)〔3〕毛利〔4〕銷(xiāo)售及管理費(fèi)用〔5〕利息〔6〕利潤(rùn)總額〔7〕所得稅〔8〕凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅6.1.10預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是為了判斷預(yù)算所反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。為了編制本年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，必須利用本期初即上年末的資產(chǎn)負(fù)債表資料，并根據(jù)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。6.1.10預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制該報(bào)表通常需要包括以下內(nèi)容：〔1〕現(xiàn)金〔2〕應(yīng)收賬款〔3〕直接材料〔4〕產(chǎn)成品〔5〕房屋設(shè)備年末數(shù)〔6〕累計(jì)折舊〔7〕資產(chǎn)總額〔8〕應(yīng)付賬款〔9〕未分配利潤(rùn)年末數(shù)〔10〕負(fù)債及股東權(quán)益總額負(fù)債及股東權(quán)益總額=負(fù)債合計(jì)+股東權(quán)益合計(jì)6.2財(cái)務(wù)方案模型6.2.1預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法6.2.2建立財(cái)務(wù)方案模型6.2.3調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表6.2.4改變財(cái)務(wù)方案與政策6.2.1預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—銷(xiāo)售百分比法1．銷(xiāo)售百分比法銷(xiāo)售百分比法是將銷(xiāo)售收入按百分比增長(zhǎng)，假設(shè)各財(cái)務(wù)變量與銷(xiāo)售收入之間的關(guān)系為比率關(guān)系。該方法在實(shí)際中比較常用，它需要建立在兩個(gè)假設(shè)的根底上：〔1〕假設(shè)報(bào)表中各個(gè)要素與銷(xiāo)售緊密聯(lián)系；〔2〕目前資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)水平對(duì)當(dāng)前的銷(xiāo)售來(lái)講都是最正確水平。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售收入=基期銷(xiāo)售收入*〔1+銷(xiāo)售增長(zhǎng)率〕報(bào)表其他要素=銷(xiāo)售收入*相應(yīng)百分比比例6.2.1預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—線性回歸法2．線性回歸法線性回歸法是以過(guò)去一系列的財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)，觀察銷(xiāo)售收入與各財(cái)務(wù)變量之間的關(guān)系，運(yùn)用回歸分析方法測(cè)定其直線回歸方程：報(bào)表要素=A*銷(xiāo)售收入+B計(jì)算出該方程中的參數(shù)A、B和相關(guān)系數(shù)R2，那么得到報(bào)表要素的各線性回歸方程，如果相關(guān)系數(shù)R2接近于1，說(shuō)明這些財(cái)務(wù)變量與銷(xiāo)售收入之間存在線性關(guān)系，可以用上述方程進(jìn)行預(yù)測(cè)。6.2.1預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法—多元回歸法3．多元回歸法如果一個(gè)報(bào)表要素與銷(xiāo)售收入之間并不是線性關(guān)系，也就是說(shuō)R2不接近于1，說(shuō)明該報(bào)表要素除了受銷(xiāo)售收入影響以外，還受到其他因素的影響。在這種情況下，可以采用多元回歸法進(jìn)行預(yù)測(cè)。6.2.2建立財(cái)務(wù)方案模型—建立財(cái)務(wù)方案條件在編制企業(yè)財(cái)務(wù)方案時(shí)，首先進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，得到銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率，對(duì)基年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，按銷(xiāo)售百分比法建立財(cái)務(wù)方案模型，提出假設(shè)條件，并制定財(cái)務(wù)政策。6.2.2建立財(cái)務(wù)方案模型—建立預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表〔1〕預(yù)計(jì)損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=基期銷(xiāo)售收入*〔1+銷(xiāo)售增長(zhǎng)率〕銷(xiāo)售本錢(qián)=銷(xiāo)售本錢(qián)占銷(xiāo)售收入的比例*銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售及管理費(fèi)用=銷(xiāo)售和管理費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例*銷(xiāo)售收入利息=利率*長(zhǎng)期負(fù)債所得稅=所得稅率*〔銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售本錢(qián)-銷(xiāo)售和管理費(fèi)用-利息〕凈收益=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售本錢(qián)-銷(xiāo)售和管理費(fèi)用-利息-所得稅6.2.2建立財(cái)務(wù)方案模型—建立預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表〔2〕預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)占銷(xiāo)售收入的比例*銷(xiāo)售收入固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)占銷(xiāo)售收入的比例*銷(xiāo)售收入應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款占銷(xiāo)售收入的比例*銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期借款=基期長(zhǎng)期借款+外部資金需求量*借款比例未分配利潤(rùn)=基期未分配利潤(rùn)〔與銷(xiāo)售收入無(wú)確定關(guān)系〕股權(quán)=基期股權(quán)+凈收益-股利+股票籌資=基期股權(quán)+凈收益-股利占凈收益的比例*凈收益+外部資金需求量*〔1-借款比例〕6.2.3調(diào)整預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表〔1〕翻開(kāi)“工具〞菜單，選擇“單變量求解〞命令，出現(xiàn)“單變量求解〞對(duì)話框，〔2〕在“目標(biāo)單元格〞中輸入權(quán)益總額的單元格地址。〔3〕