稅制三章消費稅

第三章消費稅本章內(nèi)容提要：

1.消費品的納稅人；

2.征稅范圍、稅目和稅率；

3.消費稅的計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算；

4.出口應(yīng)稅消費品退稅和消費稅的征收管理。

重點：主要掌握消費稅征稅范圍、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算方法。

消費稅與其他稅類的關(guān)系:學(xué)習(xí)本稅種時，除掌握前述相關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)注意消費稅與增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的相互關(guān)系。消費稅的收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額消費稅收入占稅收總額的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%200854219.62

2558.59

4.70%

第一節(jié)消費稅基本原理一、消費稅概念消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇少數(shù)消費品再征收的一道稅收，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。二、各國消費稅的一般做法

(一)征稅范圍從征稅范圍而言，一般并不涉及全部消費品，大多數(shù)國家只選擇一部分消費品課以較重的消費稅。

(二)計稅方法包括：從價計征、從量計征和復(fù)合計征。

(三)征收目的一是增加國家財政收入，二是調(diào)節(jié)收入差異。三、消費稅計稅方法

(一)從價定率征收

(二)從量定額征收

(三)從價定率和從量定額復(fù)合征收四、我國消費稅的特點

(一)征稅范圍具有選擇性我國消費稅目前共設(shè)置14個稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。

<相關(guān)鏈接>資源稅有7個稅目，營業(yè)稅有9個稅目，個人所得稅有11個稅目，印花稅有13個稅目。

(二)征收環(huán)節(jié)具有單一性

(三)平均稅率水平比較高且稅負差異大

(四)征收方法具有靈活性

(五)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性五、消費稅的作用

(一)調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)

(二)限制消費稅規(guī)模，引導(dǎo)消費方向

(三)及時、足額地保證財政收入

(四)在一定程度緩解了社會分配不公【同步練習(xí)】

【例1】下列對有關(guān)消費稅的表述中，正確的是(

)。

A.消費稅的稅目有14個

B.征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)多次征收

C.征收方法具有靈活性,包括從價征收、從量征收和復(fù)合征收

D.消費稅屬于價內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性答案：ACD第二節(jié)納稅義務(wù)人

納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。

單位：是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人：是指個體經(jīng)營者及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。

【例1】現(xiàn)行消費稅納稅人概念中所稱“中華人民共和國境內(nèi)”是指銷售應(yīng)稅消費品的(

)在我國境內(nèi)。

A.起運地B.最終銷售地

C.支付地D.企業(yè)所在地答案：A第三節(jié)征稅范圍

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資如股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

二、委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。三、進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。四、零售應(yīng)稅消費品

經(jīng)國務(wù)院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

(一)適用范圍金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

【例1】按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有(

)。

A.啤酒B.珠寶玉石

C.金銀首飾D.鉆石

E.鉆石飾品答案：CDE【例2】某金銀珠寶店，既經(jīng)營金銀首飾，又經(jīng)營珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經(jīng)營品種，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有(

)。

A.純金項鏈、手鏈、戒指B.珍珠項鏈C.鍍金工藝項鏈D.鉆石及鉆石飾品答案：AD(二)稅收政策

1、一般銷售

(1)稅收政策納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。(2)舉例

【例3】某金店2009年4月份銷售純金項鏈10條，向消費者開出普通發(fā)票58500元;銷售鍍金項鏈10條，向消費者開出普通發(fā)票35100元;清洗純金項鏈向消費者開出普通發(fā)票468元。均收到轉(zhuǎn)賬支票。要求：

(1)應(yīng)納消費稅(

)元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)元。答案：應(yīng)交消費稅=58500÷(1+17%)×5%=2500(元)應(yīng)交增值稅=(58500)÷(1+17%)×17%+468÷(1+17%)×17%=13668(元)

2、帶包裝銷售

(1)稅收政策金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。(2)舉例

【例4】某珠寶店為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售消費者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入468元。要求：

(1)應(yīng)納消費稅(

)元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)元。答案：應(yīng)交消費稅=(70200+468)÷(1+17%)×5%=3020(元)應(yīng)交增值稅=(70200+468)÷(1+17%)×17%=10268(元)3、帶料加工

(1)稅收政策①帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。②沒有同類金銀首飾的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)4、以舊換新、翻新改制

(1)稅收政策納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(2)舉例

【例5】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，其征收消費稅的計稅依據(jù)是(

)。

A.同類新金銀首飾的銷售價格

B.實際收取的含增值稅的全部價款

C.實際收取的不含增值稅的全部價款

D.同期新金銀首飾的含稅銷售價格答案：C5、用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾

(1)稅收政策金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。(2)舉例

【例6】某工藝品廠既加工金銀首飾，又加工珠寶玉石，因加工需要，外購以下貨物用于加工，其中，允許從應(yīng)納消費稅稅額中扣除外購已稅珠寶玉石的有(

)。

A.外購已稅珠寶玉石用于鑲嵌純金戒指

B.外購已稅珠寶玉石用于鑲嵌鍍金手鏈

C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈

D.外購已稅鉆石用于鑲嵌純金鉆戒答案：BC6、兼營

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。7、組成成套消費品銷售

(1)稅收政策金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。(2)舉例

【例7】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據(jù)是(

)

A.組成計稅價格B.銷售額全額

C.金銀首飾銷售額D.購銷差價答案：B第四節(jié)稅目、稅率

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。除特殊規(guī)定外，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，不再繳納消費稅。一、煙

(一)稅收政策1.從2001年12月20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的則征收消費稅：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

2.卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+45%)不進入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。煙：卷煙，從2001年6月1日起，卷煙消費稅稅率由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的比例率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。定額稅率：每標準箱(50000支，下同)150元。比例稅率：每標準條(200支，下同)調(diào)拔價格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45%。每標準條調(diào)撥價格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30%。雪茄煙，40％。煙絲，30％?！纠?-1】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)9月份銷售卷煙100標準條，每標準條售價70元(不含稅)，該卷煙市場每標準條零售價格為97.2元(含稅價)，假設(shè)該卷煙沒有進入煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格。則：

(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費稅為(

)元;

(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為()元。答案：定額稅=100×0.6(或0.4×150)=60(元)每條200支故定額比率=200*0.003=0.6比例稅=97.2/(1+35%)×45%×100=72×45%×100=3240(元)應(yīng)納消費稅=定額稅+比例稅=3240+60=3300(元)應(yīng)納增值稅=70×100×17%=1190(元)

【例1-2】接上例，如果將每標準條售價70元改為80元。則：

(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費稅為(3660)元;

(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為(1360)元。

3.外購或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準予扣除已稅煙絲的消費稅。二、酒及酒精

(一)稅收政策

1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。

2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。

3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

4、以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配制酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

6、對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

7、對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

8、以外購(或委托加工)的酒及酒精，連續(xù)加工生產(chǎn)白酒，其外購(或委托加工)的酒及酒精的消費稅不得抵扣。

9、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅和消費稅。(二)稅率(詳見教材)1、白酒(糧食白酒、薯類白酒)0.5元每斤2、黃酒240元/噸3、啤酒4、其他酒5、酒精(三)同步練習(xí)

【例2】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按酒類產(chǎn)品中最高消費稅稅率征收消費稅的有(

)。

A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒

B.用糧食、薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒

C.用薯類為原料生產(chǎn)的白

D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒答案：ABC三、化妝品

(一)征稅范圍具體范圍詳見教材。外購或委托加工收回已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)的化妝品，已稅化妝品已納的消費稅準予扣除。

(二)稅率：30%四、貴重首飾及珠寶玉石

(一)征稅范圍對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，其外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石所支付的消費稅準予扣除，但用于生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品不得扣除。

(二)稅率：10%、5%五、鞭炮、焰火

(一)征稅范圍體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征消費稅。以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火，準予扣除外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火已納的消費稅;

(二)稅率：15%六、成品油

(一)征稅范圍

1、詳見教材。

2、以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準予扣除外購或委托加工收回的已稅石腦油已納的消費稅;

3、以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油，準予扣除外購或委托加工收回的已稅潤滑油已納的消費稅;

(二)稅率從量計征，詳見教材。七、汽車輪胎

(一)征稅范圍農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎不征消費稅。子午線輪胎免征消費稅。翻新輪胎停止征收消費稅。(免征增值稅)以外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎，外購或委托加工收回的汽車輪胎已納的消費稅準予扣除。

(二)稅率：3%八、小汽車

(一)征稅范圍

汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)

的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

(二)稅率從價計征，1%-40%八檔。九、摩托車

(一)征稅范圍包括輕便摩托車、摩托車，包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。。以外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車，外購或委托加工收回的摩托車已納的消費稅準予扣除。

(二)稅率：3%、10%十、高爾夫球及球具

(一)征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，外購或委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅準予扣除。

(二)稅率：10%十一、高檔手表

(一)征稅范圍銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

(二)稅率：20%十二、游艇

(一)征稅范圍

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。

征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動,一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。。

(二)稅率：10%十三、木制一次性筷子

(一)征稅范圍

木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。

本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子，外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子已納的消費稅準予抵扣。

(二)稅率：5%十四、實木地板

(一)征稅范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板，外購或委托加工收回的已稅實木地板已納的消費稅準予扣除。

(二)稅率：5%現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率序號稅目名稱稅率1煙：甲類卷煙乙類卷煙雪茄煙煙絲45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%2酒及酒精：白酒黃酒甲類啤酒乙類啤酒其他酒酒精20%加0.5元/500克240/噸250元/噸220元/噸10%5%3化妝品30%4貴重首飾及珠寶玉石5%---10%5鞭炮、及焰火15%序號稅目名稱稅率6成品油：汽油柴油潤滑油等

1元/升

0.8元/升

0.1元、0.2元/升等7汽車輪胎

3%8小汽車

3%、5%、9%、12%、

25%、40%等9摩托車

3%、10%10高爾夫球及球具

10%11高檔手表（10000元及以上/只）

20%12游艇

10%13木制一次性筷子

5%14實木地板

5%【同步練習(xí)】

【例3】下列項目中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的是(

)。

A.進口雪茄煙B.飯店自釀啤酒

C.痱子粉D.體育用鞭炮引線

E.石腦油F.卡車

G.子午線輪胎H.農(nóng)用拖拉機通用輪胎答案：ABEH【例4】下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范圍的是(

)。

A.挖土機B.桑塔納轎車

C.化妝品D.護膚護發(fā)品

E.木質(zhì)一次性筷子F.竹制筷子答案：BCE【例6】下列消費稅項目中，屬于從量征收和從價征收復(fù)合征稅范圍的是(

)。

A.卷煙B.雪茄煙C.薯類白酒

D.汽酒E.啤酒F.汽油答案：AC第五節(jié)計稅依據(jù)與計算方法一、消費稅的計算公式

(一)單純從量定額征收消費稅應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率

(二)單純從價定率征收消費稅應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

(三)采用從量定額和從價定率復(fù)合征稅應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

注意：

a.定額稅率要和數(shù)量一致，比例稅率要和銷售額對應(yīng)

b.關(guān)于銷售額的確定，包括向購買方收取的全部價款和價外費用，這與增值稅中銷售額的確認方法完全一致

c.關(guān)于消費稅中應(yīng)稅消費品數(shù)量的確定

(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅，數(shù)量

【例1】按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列關(guān)于消費稅計稅數(shù)量的說法中，正確的是(

)。

A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，不納稅，不必核定計稅數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

E.委托加工應(yīng)稅消費品的，為受托人加工的應(yīng)稅消費品數(shù)量答案：ABD，【例2】現(xiàn)行消費稅從價計征的計稅依據(jù)是指()。

A.含消費稅而不含增值稅的銷售額

B.含消費稅且含增值稅的銷售額

C.不含消費稅而含增值稅的銷售額

D.不含消費稅也不含增值稅的銷售額答案：A【例3】消費稅是對特定消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其計稅依據(jù)是(

)。(單選題)

A.銷售額B.銷售數(shù)量C.生產(chǎn)產(chǎn)量D.銷售額或銷售數(shù)量答案：D二、消費稅的計算方法

(一)一般銷售行為

1、銷售額的確定

2、舉例：【例1】某煙廠(地處市區(qū))9月份銷售卷煙100標準箱(每標準箱50000支)，每標準條(每標準條200支)對外調(diào)撥價80元(不含稅)。則：

(1)該煙廠9月份應(yīng)繳納的消費稅(

)元;

(2)該煙廠9月份應(yīng)繳納的增值稅(

)元;

(3)該煙廠9月份應(yīng)繳納的城建稅(

)元;

(4)該煙廠9月份應(yīng)繳納的教育費附加(

)元。（二）計量單位的換算標準

消費稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。

但是，考慮到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，以準確計算應(yīng)納稅額，噸與升兩個計量單位的換算標準見教材85頁表3-2：答案：

1標準箱=250標準條

100標準箱=25000標準條

(1)應(yīng)納消費稅=100×150+80×25000×45%=915000(元)

(2)應(yīng)納增值稅=80×25000×17%=340000(元)

(3)應(yīng)納城建稅=(915000)×7%=87850(元)

(4)應(yīng)納教育費附加=(915000)×3%=37650(元)【例2】某汽車股份有限公司6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車100輛，出廠價為每輛23.4萬元(含稅價)，外加有關(guān)手續(xù)費每輛2.34萬元。則：

(1)應(yīng)納的增值稅為(

)萬元;

(2)應(yīng)納的消費稅為(

)萬元。答案：

(1)應(yīng)納的增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(萬元);

(2)應(yīng)納的消費稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(萬元)。注意：

a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅

b.計算繳納消費稅時選擇適用比例稅率

c.作為增值稅和消費稅從價即征的銷售額=價款+價外費用，但不含增值稅

d.消費稅稅收優(yōu)惠詳見教材143頁，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，如果本題給出了環(huán)保要求，應(yīng)納的消費稅=198×(1-30%)=138.6(萬元)

【例3】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的專用發(fā)票上注明價款為200萬元;銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元;以成本價轉(zhuǎn)給非獨立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明金額74.88萬元。

(1)應(yīng)納消費稅(

)萬元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)萬元。答案：

(1)應(yīng)納消費稅=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(萬元);

(2)應(yīng)納增值稅=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(萬元)。注意：

a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅

b.含稅價與不含稅價的區(qū)分，含稅價需要還原為不含稅價

c.銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎需要繳納增值稅和消費稅，如果是農(nóng)用拖拉機專用輪胎只征收增值稅不征收消費稅

d.非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

1、稅收政策：①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅。(一般也不應(yīng)納增值稅);②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。2、計算方法：①有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;②沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)或=(成本+利潤+定額稅)/(1-消費稅稅率)注意：

a.計算上有順序有同類消費品銷售價格→同類價格無同類消費品銷售價格→組成計稅價格

b.同類消費品銷售價格使用時有順序有當(dāng)月銷售的同類消費品銷售價格→當(dāng)月銷售價格當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)→同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅c.組成計稅價格復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比率稅率)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-利率稅率)d.這里的組成計稅價格既是增值稅的計稅依據(jù)，也是消費稅從價即征的計價依據(jù)

3、舉例

【例1】按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，(

)。

A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅

B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，納稅

C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，不納稅

D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，納稅

E.如果用于在建工程，納稅答案：ADE

【例2】某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的化妝品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費品的銷售價格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤率5%，消費稅稅率30%。則：

(1)組成計稅價格為(

)元;

(2)應(yīng)納消費稅(

)元;

(3)應(yīng)納增值稅(

)元。答案：

(1)組成計稅價格為=10000×(1+5%)/(1-30%)=15000(元);

(2)應(yīng)納消費稅=15000×30%=4500(元);

(3)應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)。(三)已納消費稅扣除的計算

1、稅收政策：外購或委托加工已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,準予從應(yīng)納消費稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ?.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車

改裝三輪摩托車）；7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

11.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。上述當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。

當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價[例]某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當(dāng)月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。

（1）煙絲適用的消費稅稅率為30%

（2）當(dāng)期準許扣除的外購煙絲買價=20＋50－10=60（萬元）

（3）當(dāng)月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額

=60×30%=18（萬元）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。

需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。

按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

3.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及

珠寶玉石；

4.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、

焰火；

5.以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的

高爾夫球桿；

8.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制

一次性筷子；

9.以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

10.以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

11.以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。上述當(dāng)期準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：(1)外購石腦油

當(dāng)期準予扣除外購石腦油已納稅款=當(dāng)期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30％

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量×100％(2)委托加工收回的石腦油

當(dāng)期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率。

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量×100％2、舉例

【例1】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)繳納的消費稅稅額中扣除的有(

)。

A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒

B.外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

C.外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌金銀首飾答案：C【例2】某日化廠用外購的A化妝品為原料生產(chǎn)B化妝品，6月份銷售B化妝品，取得銷售額200萬元(不含稅)，當(dāng)月A化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存80萬元，本月購進120萬元(取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月認證)，期末結(jié)存140萬元。則：

(1)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅()萬元;

(2)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅()萬元。答案：

(1)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅=200×30%-(80)×30%=60-18=42(萬元);

(2)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=200×17%-120×17%=13.6(萬元)。(四)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料等

1、稅收政策：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

2、舉例：【例1】按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，下列情形的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有(

)。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費品

B.用于對外投資的應(yīng)稅消費品

C.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品

D.用于饋贈的應(yīng)稅消費品

E.用于在建工程的應(yīng)稅消費品答案：ABC【例2-1】某酒廠6月份以自產(chǎn)的糧食類酒精2噸，用于對外投資。當(dāng)月同類酒精的銷售單價如下：

6月10日，銷售4噸，每噸1500元(不含稅)

6月15日，銷售10噸，每噸1200元(不含稅)

6月25日，銷售6噸，每噸1400元(不含稅)則：

(1)應(yīng)納消費稅(

)元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)元。答案：加權(quán)平均單價=(1500×4×10×6)/(4+10+6)=1320(元/噸)

(1)應(yīng)納消費稅=2×1500×5%=150(元)

(2)應(yīng)納增值稅=2×1320×17%=448.8(元)【例2-2】接【例2-1】，將上題糧食類酒精改為“糧食類白酒”。則：

(1)應(yīng)納消費稅(

)元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)元。答案：(1)應(yīng)納消費稅=2×2000×0.5+2×1500×20%=2000+600=2600(元);

(2)應(yīng)納增值稅=2×1320×17%=448.8(元)。(五)組成成套銷售應(yīng)稅消費品

1、稅收政策納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費稅稅率計算繳納消費稅。

2、舉例

【例1】某日化廠用價值6800元(不含稅)的護膚護發(fā)品與價值3200元(不含稅)的防皺化妝品組成精美禮品盒銷售，共得價款12000元(不含稅)。則：

(1)該廠應(yīng)繳納的消費稅()元;

(2)該廠應(yīng)繳納的增值稅()元。答案：

(1)該廠應(yīng)繳納的消費稅=12000×30%=3600(元);

(2)該廠應(yīng)繳納的增值稅=12000×17%=2040(元)(六)包裝物繳納消費稅的稅務(wù)處理

1、適用的稅收政策實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納消費稅。2、舉例

【例1】某工業(yè)企業(yè)向外銷售糧食酒精100噸，收取價款16萬元(不含增值稅)，收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物款項2.34萬元。則：

(1)應(yīng)納消費稅(

)萬元;

(2)應(yīng)納增值稅(

)萬元。答案：

(1)應(yīng)納消費稅=16×5%+2.34/(1+17%)×5%=18×5%=0.9(萬元);

(2)應(yīng)納增值稅=16×17%+2.34/(1+17%)×17%=18×17%=3.06(萬元)（七）、稅額減征的計算

為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術(shù)進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。計算公式為：

減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30%

應(yīng)征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額－減征稅額目前，上海通用汽車有限公司生產(chǎn)的別克、賽歐系列小汽車，上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納、帕薩特系列小汽車，廣州本田汽車有限公司生產(chǎn)的雅閣牌轎車，一汽海南汽車有限公司生產(chǎn)的海馬牌轎車等，經(jīng)國家認定的檢驗中心和專家審查，達到《輕型汽車污染物排放限值及測量方法（Ⅱ）》規(guī)定的排放標準，檢驗程序符合規(guī)定要求。

按財稅［2000］26文件的規(guī)定，對上述小汽車準予按應(yīng)納稅額減征30％消費稅。[例]某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。請計算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅。

（1）銷售額＝17.55÷（1+17%）×300×9%=405（萬元）

（2）應(yīng)納稅額＝405×（1-30%）=283.5（萬元）(八)出口退消費稅的稅收政策1、又免又退：(針對外貿(mào)企業(yè))適用于：

(1)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口;

(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口2、只免不退：

適用于：

(1)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(內(nèi)外資)自營出口;

(2)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。3、不免不退：

適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)?！纠磕惩赓Q(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進摩托車1000輛，直接報關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運費160000元，裝卸費40000元，離岸價每輛720美元(美元與人民幣匯率1∶8.3)。摩托車消費稅稅率為10%。則該公司應(yīng)退消費稅(

)萬元。答案：該公司應(yīng)退消費稅=5000×1000/10000×10%=50(萬元)(八)混合銷售行為繳納消費稅(九)兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品(十)出租/出借包裝物押金(十一)委托加工應(yīng)稅消費品(十二)進口應(yīng)稅消費品第六節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。

3、委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

4、進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。二、納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。三、納稅地點

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。

3、進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

5、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額5.1萬元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。請計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。

（1）化妝品適用消費稅稅率30%

（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=50＋4.68÷（1＋17%）=54（萬元）

（3）應(yīng)繳納的消費稅額＝54×30%＝16.2（萬元）[例]某啤酒廠8月份銷售甲類啤酒400噸，每噸出廠價格4000元。請計算8月該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅。

（1）甲類啤酒每噸適用單位稅額250元

（2）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=400×250=100000（元）[例]某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。請計算白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅額。

（1）白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元

（2）應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005＋150×20%=35（萬元）[例]某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。

（1）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

÷（l－消費稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1－30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）[例]某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。請計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。

（1）鞭炮的適用稅率15%

（2）組成計稅價格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（萬元）

（3）應(yīng)代收代繳消費稅＝40×15%＝6（萬元）綜合計算題：1．甲卷煙廠（一般納稅人）生產(chǎn)X牌卷煙，2009年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)2月5日購買一批煙葉，收購憑證上注明的價款為10萬元；(2)2月15日，將12月5日購買的煙葉發(fā)往乙煙廠，委托加工煙絲，收到乙煙廠開具的專用發(fā)票注明加工費3.2萬元，稅款0.544元；(3)甲卷煙廠收到煙絲后領(lǐng)用一半用于生產(chǎn)卷煙，另一半用于出售，取得價款18萬元，增值稅3.06萬元；(4)2月16日,甲卷煙廠銷售X牌卷煙100箱(250條/標準箱,下同),每箱不含稅售價1.5萬元,款項存入銀行；(5)2月23日,甲卷煙廠銷售X牌卷煙200箱,每箱不含稅售價1.26萬元,款項存入銀行；(注：乙煙廠無同類煙絲銷售價格；國家稅務(wù)總局核定的X牌卷煙計稅價格為每標準箱1.3萬元?！疽蟆?1)計算乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅。

(2)計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)納消費稅（不包括乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅）。參考答案：（1）乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝（87000＋32000）÷（1－30%）×30%＝51000（元）（2）應(yīng)納增值稅＝（180000＋100×15000＋200×12600）×17%－（13000＋5440）＝695560（元）（3）13000元/每箱÷250條/每箱＝52元/條，消費稅適用稅率為45%

應(yīng)納消費稅＝（100＋200）×150＋（100×15000＋200×13000）×45%－51000÷2＝1819500（元）2．某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年2月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2月3日，銷售甲類糧食白酒10噸，每噸含稅單價24570元；銷售乙類糧食白酒5噸，每噸含稅單價22230元；銷售丙類糧食白酒20噸，每噸含稅單價21060元，款項全部存入銀行。（2）2月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價4680元，收取包裝物押金2340元，款項全部存入銀行。（3）2月14日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糧食白酒勾對的散裝白酒6噸，每噸含稅單價2340元，其中外購薯類白酒3噸，每噸含稅單價1170元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。（4）2月15日，用自產(chǎn)甲類糧食白酒9噸，從農(nóng)民手中換玉米，開具收購憑證驗收入庫并，并開出專用發(fā)票。（5）2月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，發(fā)出糧食成本5.1萬元,用銀行存款支付加工費6000元、增值稅1020元,。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單價3.51萬元,當(dāng)月全部銷售。（6）2月28日，自己生產(chǎn)的甲類糧食白酒8噸中的3噸用于饋贈，另外5噸用于職工福利。【要求】（1）計算2月應(yīng)納的增值稅。（2）計算委托加工業(yè)務(wù)，受托方代收代繳的消費稅。（3）計算2月全部應(yīng)納的消費稅額（不包括受托方代收代繳稅款）。3．某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款450萬元，當(dāng)月實際收回貨款430萬元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價2%的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。（4）銷售已使用半年的進口小汽車3輛（未抵扣進項稅），開具普通發(fā)票取得收入65.52萬元，3輛進口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時賬面余值為58萬元。（5）購進機械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3.4萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102萬元并經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用3萬元。（7）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額1.2萬元，支付運輸費用2萬元并取得普通發(fā)票。參考答案：（1）2月銷項稅額＝[（10＋9＋8）×24570＋5×22230＋20×21060＋（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元）

2月進項稅額＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元）應(yīng)納增值稅＝229160－23643＝205517（元）（2）受托方代收代繳的消費稅＝（51000＋6000）÷（1－5%）×5%＝3000（元）（3）應(yīng)納消費稅額＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）×2000斤×0.5元＋[(10＋9＋8)×24570＋5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷(1＋17%)×25%＋(3×4680＋2340)÷(1＋17%)×15%＝406600(元)（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運輸費用2.79萬元），直接計入“營業(yè)外支出”賬戶損失為35萬元。2009年5月汽車制造企業(yè)自行計算、申報繳納的增值稅和消費稅如下：①申報繳納的增值稅＝[430＋600×（1－2%）＋50]×17%－[3.4＋102＋(20＋5＋3)×7%＋1.2－35×17%]＝181.56－102.61＝78.95(萬元)②申報繳納的消費稅＝[430＋600×（1－2%）＋50]×8%＝85.44（萬元）（說明：企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費稅稅率8%，C型小汽車成本利潤率