國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財務(wù)、產(chǎn)權(quán)相關(guān)問題淺析

國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財務(wù)、產(chǎn)權(quán)相關(guān)問題淺析一、無償劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生的背景和定義

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度的由來，可以追溯到1979年6月8日財政部《關(guān)于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥的試行方法》和1979年7月6日財政部《關(guān)于中心級行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行局部有償調(diào)撥的通知》，這兩個文件在規(guī)定實行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時，對在什么狀況下可以無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。

國資委成立后，國資委作為履行出資人職責(zé)的特地機構(gòu)與企業(yè)之間不再存在行政治理關(guān)系，無償劃轉(zhuǎn)事項實質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整。2023年8月29日，為標準企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流淌，防止國有資產(chǎn)流失，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）等有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會公布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)治理暫行方法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2023]239號）。該方法其次條明確規(guī)定：“本方法所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定?！逼浯问畻l規(guī)定：“企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)方法另行制定。”其次十一條規(guī)定：“企業(yè)實物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本方法執(zhí)行?！?/p>

二、無償劃轉(zhuǎn)涉及的資產(chǎn)及類別

在實務(wù)中，國有企業(yè)主要因改制、上市等目的而進展資產(chǎn)重組。所謂國有企業(yè)改制，簡潔而言是將企業(yè)從全民全部制企業(yè)改造為有限責(zé)任公司或股份有限公司，其重要的內(nèi)涵是對國有企業(yè)治理體制、經(jīng)營機制、資本運營形式進展改革，以形成產(chǎn)權(quán)清楚、權(quán)責(zé)明確、政企分開、治理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)機制。在國有企業(yè)的公司制改造過程中，通常會因歷史緣由存在很多實際使用但產(chǎn)權(quán)有瑕疵的資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)、與主業(yè)不符的資產(chǎn)以及因效益較差等緣由而需要剝離的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的剝離通常采納無償劃轉(zhuǎn)的方式進展，大的央企集團一般通過成立資產(chǎn)公司的形式接收和運營這些資產(chǎn)。

站在資產(chǎn)公司的角度，上述剝離的資產(chǎn)以無償劃轉(zhuǎn)的形式劃入資產(chǎn)公司。根據(jù)資產(chǎn)的形態(tài)劃分，可將劃入資產(chǎn)分為股權(quán)資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。其中股權(quán)資產(chǎn)包括參股股權(quán)和控股股權(quán)，控股股權(quán)一般為整建制公司，需要納入財務(wù)報表合并范圍;股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)還要涉及國有產(chǎn)權(quán)和工商登記的變更。

三、接收無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理

鑒于上述資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)一般是在同一個集團內(nèi)進展，通常為其他公司向資產(chǎn)公司的單向剝離，資產(chǎn)公司進展接收和運營，屬于同一掌握下的資產(chǎn)流淌，故各項資產(chǎn)確實認和計量，原則上根據(jù)同一掌握下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進展計量。

（一）接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認和計量

1.符合合并條件、納入合并范圍的股權(quán)投資，分為以下兩種狀況：

（1）被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準日根據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢;根據(jù)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、所擔(dān)當(dāng)債務(wù)賬面價值或集團的增資額分別確認貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的削減，以及負債或?qū)嵤召Y本的增加;初始投資本錢與上述對價的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的，根據(jù)被合并方在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面原值，全額計提減值預(yù)備后以零價值入賬。

2.不納入合并范圍的聯(lián)營或合營投資，原則上根據(jù)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面價值確認長期股權(quán)初始投資本錢;但依據(jù)慎重性原則，若劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價值明顯貶值，應(yīng)根據(jù)評估報告、工商撤消證明、清算報告等證明材料確認的價值作為長期股權(quán)投資初始投資本錢，在原賬面價值的根底上計提減值預(yù)備后入賬。對價及與初始投資本錢差額確實認同“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。

3.不納入合并范圍的、不能產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資，根據(jù)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面價值確認可供出售金融資產(chǎn)初始投資本錢;對價及與初始投資本錢差額確實認參照“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。

（二）接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認和計量

1.接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，根據(jù)劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面價值確認應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的入賬本錢;若在劃轉(zhuǎn)基準日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價值明細低于可回收金額，應(yīng)取得推斷依據(jù)，根據(jù)可回收金額作為入賬本錢。根據(jù)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、所擔(dān)當(dāng)債務(wù)賬面價值或集團的增資額分別確認貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的削減，以及負債或?qū)嵤召Y本的增加;入賬本錢與上述對價的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

2.接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，根據(jù)劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面原值、累計折舊分別確認固定資產(chǎn)原值和累計折舊金額，支付對價及對價與固定資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。

3.接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，根據(jù)劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬面原值、累計攤銷分別確認無形資產(chǎn)原值和累計攤銷金額，支付對價及對價與無形資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。

（三）其他接收資產(chǎn)的初始確認和計量參照上述處理。

四、無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的產(chǎn)權(quán)和工商變更相關(guān)規(guī)定

（一）無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的產(chǎn)權(quán)占有變更登記相關(guān)規(guī)定

如下：

2.企業(yè)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記，應(yīng)當(dāng)由履行出資人職責(zé)的企業(yè)根據(jù)填報要求，填寫有關(guān)登記內(nèi)容和相關(guān)經(jīng)濟行為合規(guī)性資料名目，逐級報送國家出資企業(yè)，國家出資企業(yè)負責(zé)對登記內(nèi)容及相關(guān)經(jīng)濟行為的合規(guī)性進展審核后，向國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構(gòu)申請登記。同一國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構(gòu)及其治理的多個履行出資人職責(zé)的企業(yè)共同出資的企業(yè)，由擁有實際掌握權(quán)的一方負責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記;任一方均不擁有實際掌握權(quán)的，由持股比例最大的一方負責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記;各方持股比例相等的，由其共同推舉一方負責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記。

3.針對無償劃轉(zhuǎn)行為，需要提交的資料有業(yè)務(wù)辦理申請文件（用于說明無償劃轉(zhuǎn)涉及產(chǎn)權(quán)變更的歷史沿革和詳細內(nèi)容等）、經(jīng)濟行為決策或批復(fù)文件、無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議、無償劃轉(zhuǎn)基準日審計報告、企業(yè)章程（變更后）。

4.國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構(gòu)自國家出資企業(yè)報送產(chǎn)權(quán)登記信息10個工作日內(nèi)，對符合登記要求的企業(yè)予以登記;對相關(guān)經(jīng)濟行為操作過程中存在瑕疵的企業(yè)，國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向國家出資企業(yè)下發(fā)限期整改通知書，完成整改后予以登記。

（二）無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的工商登記變更

在辦理完畢國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)占有變更登記后，即可到工商登記部門進展工商登記的股東變更，需要提交的資料有：法定代表人簽署的《非公司企業(yè)法人變更登記申請書》、《指定代表或者共同托付代理人的證明》（企業(yè)加蓋公章）及指定代表或托付代理人的身份證件復(fù)印件、《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記表》（全民全部制企業(yè)需供應(yīng)）和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本。

五、無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)賬務(wù)、產(chǎn)權(quán)和工商變更需要留意的事項

在無償劃轉(zhuǎn)方案設(shè)計時，要留意各個環(huán)節(jié)時間節(jié)點的把控。在整個無償劃轉(zhuǎn)流程中，涉及的時間點比擬多，包括無償劃轉(zhuǎn)批復(fù)文件的下達時間、無償劃轉(zhuǎn)基準日時間、審計報告時間、無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的簽署時間、企業(yè)章程的變更時間、國有產(chǎn)權(quán)變更時間、工商變更時間和會計處理的入賬時間。在詳細事務(wù)中要留意以下事項：

1.一般來說，無償劃轉(zhuǎn)基準日的時間一般與審計報告時間全都，簡化起見，可以選用年末作為無償劃轉(zhuǎn)基準日;

2.在進展國有產(chǎn)權(quán)變更前，要完成無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的簽署和企業(yè)章程的變更，要做好相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和溝通工作;

3.公司制企業(yè)在進展工商變更登記時，可不供應(yīng)《國