《管理會(huì)計(jì)(第4版)》 課件 項(xiàng)目六 營(yíng)運(yùn)管理：營(yíng)運(yùn)決策

項(xiàng)目六營(yíng)運(yùn)管理：營(yíng)運(yùn)決策學(xué)習(xí)目標(biāo)理解決策分析的定義和一般程序理解與決策有關(guān)的相關(guān)成本掌握營(yíng)運(yùn)決策的基本方法掌握產(chǎn)品的生產(chǎn)決策方法掌握產(chǎn)品的定價(jià)決策方法培育業(yè)財(cái)融合的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力任務(wù)一

決策分析認(rèn)知任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知任務(wù)三

決策生產(chǎn)任務(wù)四

決策定價(jià)

任務(wù)一

決策分析認(rèn)知一、決策分析的定義

決策通常是指人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中進(jìn)行比較分析，從中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過程。

管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，由各層級(jí)管理人員在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、措施與方法的各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測(cè)算和對(duì)比分析，權(quán)衡利弊，從中選擇出最優(yōu)方案的整個(gè)過程。任務(wù)一

決策分析認(rèn)知二、決策分析的一般程序決策分析程序就是提出問題和解決問題的過程。其一般可以概括為以下幾個(gè)步驟。（1）提出決策問題，確定決策目標(biāo)（2）收集相關(guān)信息（3）提出備選方案（4）選擇最優(yōu)方案（5）組織監(jiān)督實(shí)施和信息反饋任務(wù)一

決策分析認(rèn)知三、決策分析的的相關(guān)成本管理會(huì)計(jì)中的成本有著廣泛的含義。人們對(duì)不同的決策問題使用不同的成本概念。1．相關(guān)成本

是指與特定決策相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須加以充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，若有該方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。任務(wù)一

決策分析認(rèn)知三、決策分析的的相關(guān)成本1．相關(guān)成本除了前面項(xiàng)目所講述固定成本、變動(dòng)成本外，還有以下相關(guān)成本。（1）差量成本（2）邊際成本（3）機(jī)會(huì)成本（4）假計(jì)成本（5）付現(xiàn)成本（6）重置成本（7）可避免成本（8）可遞延成本（9）專屬成本（10）可分成本任務(wù)一

決策分析認(rèn)知三、決策分析的的相關(guān)成本2．無(wú)關(guān)成本

是指與特定決策方案無(wú)關(guān)聯(lián)，或已經(jīng)發(fā)生的成本。如果無(wú)論是否存在某決策方案，都會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是該方案的無(wú)關(guān)成本。如沉沒成本、歷史成本、不可避免成本、不可遞延成本、共同成本和聯(lián)合成本。無(wú)關(guān)成本是在決策分析時(shí)不予考慮的成本。應(yīng)該指出的是，相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本的區(qū)分不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。返回任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知一、營(yíng)運(yùn)決策的定義通常是指對(duì)一年以內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)收支產(chǎn)生影響的問題而進(jìn)行的決策。按照其決策內(nèi)容可以分為生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策三類。（1）生產(chǎn)決策

是指在產(chǎn)品短期（一年內(nèi)）生產(chǎn)過程中，圍繞著是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及怎樣生產(chǎn)等多方面問題而進(jìn)行的決策。（2）定價(jià)決策是指在產(chǎn)品短期（一年內(nèi)）流通過程中，圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價(jià)格水平的問題而開展的決策。（3）存貨決策

是指在產(chǎn)品短期（一年內(nèi)）儲(chǔ)備過程中，圍繞如何使產(chǎn)品儲(chǔ)備總成本最低的問題而展開的決策。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知二、營(yíng)運(yùn)決策的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)運(yùn)決策一般不改變企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，不增加或少量增加固定資產(chǎn)投資，涉及的決策時(shí)間較短，因此，在進(jìn)行營(yíng)運(yùn)決策時(shí)，不需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)通常有以下三種。（1）收益最大

在多個(gè)互斥可行的備選方案中，以收益最大的方案作為最優(yōu)方案。這里的收益是指相關(guān)收入減去相關(guān)成本后的余額。（2）成本最低在多個(gè)互斥可行的備選方案均不存在相關(guān)收入或相關(guān)收入相同時(shí)，以成本最低的方案作為最優(yōu)方案。（3）貢獻(xiàn)毛益最大

在多個(gè)互斥可行的備選方案均不改變現(xiàn)有生產(chǎn)能力且固定成本不變時(shí)，以貢獻(xiàn)毛益最大的方案作為最優(yōu)方案。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法在短期單目標(biāo)確定型營(yíng)運(yùn)決策中，常用的基本決策方法有差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法和本量利分析法等三種。1．差量分析法

是指在分析研究不同備選互斥方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案（即最大收益方案）的一種最基本方法。它廣泛應(yīng)用于企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)決策。

其涉及的相關(guān)概念如下。（1）差量。差量是指兩個(gè)互斥備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。（2）差量收入。差量收入是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。（3）差量成本。差量成本是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。（4）差量損益。差量損益是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，實(shí)際上就是兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法1．差量分析法

差量分析法是以差量損益作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)，其基本原理如表6-1所示。當(dāng)差量損益＞0時(shí)，應(yīng)選擇A方案；當(dāng)差量損益＜0時(shí)，應(yīng)選擇B方案。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法1．差量分析法采用差量分析法進(jìn)行決策分析時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。（1）應(yīng)用分析時(shí)，既可以采用分步驟計(jì)算分析的方式，也可以采用編制差量分析表的方式。（2）差量分析法所涉及的成本為相關(guān)成本，收入為相關(guān)收入。（3）兩個(gè)備選方案并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要計(jì)算中遵循同一處理原則，決策結(jié)果是相同的。（4）差量分析法僅適用于兩個(gè)備選方案之間的決策，如果是多方案決策，只能分兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行方案的決策，逐步淘汰，確定最優(yōu)方案。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法2．邊際貢獻(xiàn)分析法

是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比不同備選方案所能提供的邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的一種方法。它適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。其相關(guān)注意事項(xiàng)如下。（1）這里所說(shuō)的邊際貢獻(xiàn)，是指各種產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，或每人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)所提供的邊際貢獻(xiàn)。（2）在不存在專屬成本的情況下，可以通過比較不同備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行正確的決策；在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)減去專屬成本后的余額），然后通過比較不同備選方案剩余邊際貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行正確的決策。（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較不同備選方案的單位邊際貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行正確的決策。（4）邊際貢獻(xiàn)分析法是由差量分析法演變而來(lái)，有時(shí)必須結(jié)合差量分析法綜合運(yùn)用。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法3．本量利分析法差量分析法和邊際貢獻(xiàn)分析法都適用于收入型方案的決策，在許多不涉及收入只涉及成本的決策（即成本型的經(jīng)營(yíng)決策）中可以應(yīng)用本量利分析法。由成本性態(tài)分析可知，任何方案的總成本都可用Y＝a＋bX表述。應(yīng)用本量利分析法關(guān)鍵在于確定成本平衡點(diǎn)。

成本平衡點(diǎn)，也稱為成本臨界點(diǎn)或成本無(wú)差別點(diǎn)，是指兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。

當(dāng)計(jì)算出了成本平衡點(diǎn)，就可以確定在什么業(yè)務(wù)范圍內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法3．本量利分析法其基本原理如下。設(shè)第一個(gè)方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1；第二個(gè)方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，且滿足a1＞a2，b1＜b2，則兩個(gè)方案總成本相等時(shí)，a1＋b1X＝a2＋b2X

成本平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量Ｘ0如圖6-2所示。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法3．本量利分析法

從圖6-2可以看出，（1）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＞Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＜第二個(gè)方案的成本Y2，故第一個(gè)方案優(yōu)；（2）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＜Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＞第二個(gè)方案的成本Y2，故第二個(gè)方案優(yōu)；（3）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ=Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1=第二個(gè)方案成本Y2的，兩個(gè)方案效益相同。任務(wù)二

營(yíng)運(yùn)決策認(rèn)知三、營(yíng)運(yùn)決策的基本方法3．本量利分析法采用本量利分析法進(jìn)行決策分析時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。（1）各個(gè)備選方案的業(yè)務(wù)量的單位必須相同。（2）只考慮各個(gè)備選方案不同的單位變動(dòng)成本和不同的固定成本，不需考慮各個(gè)備選方案相同的單位變動(dòng)成本和固定成本。（3）不同方案的相關(guān)變動(dòng)成本和相關(guān)固定成本恰好互相矛盾，即第一個(gè)方案的相關(guān)固定成本大于第二個(gè)方案的相關(guān)固定成本，而第一個(gè)方案的相關(guān)變動(dòng)成本小于第二個(gè)方案的相關(guān)變動(dòng)成本，否則此法不再適用。返回任務(wù)三

決策生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)決策通常要重點(diǎn)解決以下三方面的問題。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)。例如，生產(chǎn)產(chǎn)品品種的決策，半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工的決策，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策，開發(fā)新產(chǎn)品的決策等。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。例如，是否接受追加特殊訂貨的決策，最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策等。（3）企業(yè)如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)。例如，零部件是自制抑或外購(gòu)的決策，生產(chǎn)工藝方式的決策，設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃方式的決策等。生產(chǎn)決策常用的方法有差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法和本量利分析法等。一、決策生產(chǎn)產(chǎn)品品種為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力，需要在企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)有產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)品生產(chǎn)，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益?！纠?-1】

皖巢公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為80000小時(shí)，可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品。生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件需要消耗20小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品，每件需要消耗32小時(shí)。這兩種產(chǎn)品其他有關(guān)資料如表6-2所示。該公司要求只能生產(chǎn)其中一種產(chǎn)品，且假定這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量均不受限制。要求：根據(jù)上述資料，試分析該公司應(yīng)該選擇生產(chǎn)哪種產(chǎn)品？一、決策生產(chǎn)產(chǎn)品品種

【例6-1】由于該公司是利用現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力80000小時(shí)生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，它們的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本、單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用各不相同，可以在確定這兩種產(chǎn)品的最大產(chǎn)量的基礎(chǔ)上，采用差量分析法進(jìn)行決策。固定制造費(fèi)用、固定銷售和管理費(fèi)用在這兩種方案中是相同的，屬于決策無(wú)關(guān)成本。根據(jù)上述資料分析，計(jì)算步驟如下。根據(jù)上述資料編制差量分析表，如表6-3所示。

從表6-3可知，生產(chǎn)B產(chǎn)品比生產(chǎn)A產(chǎn)品多實(shí)現(xiàn)收益16000元，所以應(yīng)當(dāng)選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品。二、決策半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工【例6-2】

皖巢公司每年生產(chǎn)C半成品10000件，銷售單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本30元，全年固定成本200000元。若把C半成品進(jìn)一步加工為D產(chǎn)品，則每件需要追加變動(dòng)成本20元，D產(chǎn)品的銷售單價(jià)為90元。要求：（1）若該公司具備進(jìn)一步加工10000件C半成品的能力，且該能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，并需追加60000元的專屬固定成本，做出C半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為D產(chǎn)品的決策。（2）若該公司只具備進(jìn)一步加工7000件C半成品的能力，且該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可獲得邊際貢獻(xiàn)80000元，做出C半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為D產(chǎn)品的決策。二、決策半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工【例6-2】

半成品既是公司連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，也可以直接出售。一般來(lái)說(shuō)，繼續(xù)加工后的產(chǎn)品售價(jià)要比半成品售價(jià)高，但相應(yīng)地也追加一部分變動(dòng)成本，還可能追加一定量的專屬成本。因此，如果進(jìn)一步加工后所增加的收入大于進(jìn)一步加工所追加的成本，則應(yīng)進(jìn)一步加工；否則，應(yīng)直接出售半成品。根據(jù)上述資料分析，有如下計(jì)算步驟。（1）編制差量分析表，如表6-4所示。可見，進(jìn)一步加工方案較優(yōu)，可比直接出售C半成品多獲利40000元。二、決策半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工【例6-2】（2）此時(shí)的相關(guān)產(chǎn)量為7000件，而不是10000件，對(duì)外加工的邊際貢獻(xiàn)就是一種機(jī)會(huì)成本，必須加以考慮。編制差量分析表，如表6-5所示。

可見，由于繼續(xù)加工比直接出售少得收益10000元，故直接出售方案較優(yōu)。

三、決策虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)抑或轉(zhuǎn)產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，若一個(gè)部門的產(chǎn)品或生產(chǎn)線虧損經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)該考慮是否停產(chǎn)的問題。（1）剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策。所謂剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法被用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能將有關(guān)設(shè)備出租或售出。這時(shí)，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零，就不應(yīng)停產(chǎn)。（2）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。若閑置的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備出租或出售，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)必須進(jìn)一步考慮機(jī)會(huì)成本因素。三、決策虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)抑或轉(zhuǎn)產(chǎn)【例6-3】

皖巢公司本年產(chǎn)銷E1、E2、E3三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表6-6所示。要求：假定剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，做出有關(guān)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析。三、決策虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)抑或轉(zhuǎn)產(chǎn)【例6-3】

（1）計(jì)算E1、E2、E3產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本E1產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)＝4×2000＝8000（小時(shí)）E2產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)＝12×1000＝12000（小時(shí)）E3產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)＝5×800＝4000（小時(shí)）固定成本分配率＝30000÷(8000+12000+4000)＝1.25（元/小時(shí)）E1產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本＝1.25×8000＝10000（元）E2產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本＝1.25×12000＝15000（元）E3產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本＝1.25×4000＝5000（元）（2）編制邊際貢獻(xiàn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算表，如表6-7所示。三、決策虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)抑或轉(zhuǎn)產(chǎn)【例6-3】

（3）從表6-7可以看出，E2產(chǎn)品全年虧損為3000元，但應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法分析可以看出，E2產(chǎn)品本身有邊際貢獻(xiàn)為12000元，之所以虧損是因?yàn)樗謸?dān)的固定成本為15000元大于其所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)，E2產(chǎn)品能提供邊際貢獻(xiàn)為12000元，故不應(yīng)停產(chǎn)。如果將E2產(chǎn)品停產(chǎn)，不僅不能使企業(yè)增加利潤(rùn)，反而會(huì)使其損失更多利潤(rùn)，損失額相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的邊際貢獻(xiàn)。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補(bǔ)償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)，其負(fù)擔(dān)的固定成本仍要發(fā)生，且要轉(zhuǎn)給其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，結(jié)果反而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)減少相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的邊際貢獻(xiàn)那么多的利潤(rùn)。其結(jié)果如表6-8所示。三、決策虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)抑或轉(zhuǎn)產(chǎn)【例6-3】

（3）其中,固定成本分配率＝30000÷(8000+4000)＝2.5（元/小時(shí)）E1產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本＝2.5×8000＝20000（元）E3產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本＝2.5×4000＝10000（元）由此可見，停止E2產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)不但沒有增加利潤(rùn)，反而使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)降至16000元，減少了12000元（即28000-16000），正好是E2產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)。四、決策開發(fā)新產(chǎn)品本任務(wù)主要介紹利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力開發(fā)有市場(chǎng)銷售前景新產(chǎn)品的多種方案決策?！纠?-4】

皖巢公司原來(lái)生產(chǎn)F產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為120000小時(shí)，但實(shí)際開工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開發(fā)新產(chǎn)品F1或新產(chǎn)品F2。老產(chǎn)品F及新產(chǎn)品F1、F2的有關(guān)資料如表6-9所示。要求：（1）根據(jù)以上資料，試做出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析。（2）如果生產(chǎn)新產(chǎn)品F1需追加專屬固定成本1000元，生產(chǎn)新產(chǎn)品F2需追加專屬固定成本1600元，則決策分析的結(jié)論又如何?四、決策開發(fā)新產(chǎn)品【例6-4】

（1）由于該公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下開發(fā)新產(chǎn)品，原固定成本為無(wú)關(guān)成本，而且不需要追加專屬成本。因此可以采用邊際貢獻(xiàn)分析法，以新產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)的大小作為決策的依據(jù)。根據(jù)上述資料，可知剩余生產(chǎn)能力＝120000×（1－70%）＝36000（小時(shí)）編制邊際貢獻(xiàn)計(jì)算分析表，如表6-10所示。從表6-10可知，盡管單位新產(chǎn)品F1所提供的邊際貢獻(xiàn)多于單位新產(chǎn)品F2，但開發(fā)新產(chǎn)品F2比開發(fā)新產(chǎn)品F1能提供更多的邊際貢獻(xiàn)。應(yīng)該選擇開發(fā)新產(chǎn)品F2。四、決策開發(fā)新產(chǎn)品【例6-4】

（2）由于此時(shí)專屬成本是相關(guān)成本，決策分析過程中必須加以考慮，但只需在表6-10的最后一行加以延伸，如表6-11所示。從表6-11可知，在考慮專屬固定成本以后，開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品F1比開發(fā)新產(chǎn)品F2能提供更多的剩余邊際貢獻(xiàn)。應(yīng)該選擇開發(fā)新產(chǎn)品F1。五、決策是否接受追加特殊訂貨當(dāng)企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力可以利用時(shí)，是否接受特殊價(jià)格的追加訂貨，是指當(dāng)客戶要求以低于正常價(jià)格，甚至低于正常產(chǎn)量的平均單位成本的特殊價(jià)格追加訂貨。應(yīng)該針對(duì)不同情況進(jìn)行決策。（1）當(dāng)企業(yè)完全可以利用其剩余生產(chǎn)能力完成追加特殊訂貨的生產(chǎn)，且剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，如果不需追加專屬成本，只要特殊訂貨單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，就可以接受追加訂貨；如果需要追加專屬成本，只要該方案創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于專屬成本，就可以接受追加訂貨。（2）若有關(guān)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，又不需追加專屬成本，則應(yīng)將轉(zhuǎn)移能力的可能收益作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本考慮，只要追加訂貨創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本，就可以接受追加訂貨。（3）若有關(guān)的剩余生產(chǎn)能力不夠生產(chǎn)全部的追加訂貨，從而減少正常訂貨銷售收入，又不需追加專屬成本，則應(yīng)將由此而減少的正常訂貨銷售收入作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本，只要追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本，就可以接受追加訂貨。五、決策是否接受追加特殊訂貨【例6-5】

皖巢公司G產(chǎn)品年生產(chǎn)能力為20000件，目前的正常訂貨量為16000件，銷售單價(jià)30元，單位產(chǎn)品成本為24元，其中直接材料10元、直接人工5元、變動(dòng)制造費(fèi)用3元、固定制造費(fèi)用6元?，F(xiàn)有某客戶愿意出價(jià)每件22元向該公司追加G產(chǎn)品訂貨。要求：就以下各不相關(guān)方案做出是否接受該項(xiàng)訂貨的決策。（1）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需追加專屬成本。（2）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需要一臺(tái)專用設(shè)備，全年需支付專屬成本10000元。（3）訂貨4500件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本。（4）訂貨4500件，剩余能力可以對(duì)外出租，可獲年租金5000元，追加訂貨需追加專屬成本10000元。五、決策是否接受追加特殊訂貨【例6-5】

（1）因?yàn)樘厥舛▋r(jià)22元大于單位變動(dòng)成本18元（10＋5＋3），所以可以接受追加訂貨，并由此可多獲利潤(rùn)16000元［（22－18）×4000］。（2）編制差量分析表，如表6-12所示?？梢?，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)6000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。五、決策是否接受追加特殊訂貨【例6-5】

（3）因?yàn)槠髽I(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨4500件中只能有4000件可利用剩余生產(chǎn)能力，其余500件要減少正常訂貨量，但這500件不論是否接受追加訂貨均要安排生產(chǎn)，對(duì)于變動(dòng)成本而言屬于無(wú)關(guān)產(chǎn)量，因而只有4000件屬于相關(guān)產(chǎn)量。此外，要將減少正常訂貨500件的銷售收入作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。此項(xiàng)追加訂貨決策也可用差量分析法分析，如表6-13所示?？梢姡邮茏芳佑嗀浛墒构径喃@利潤(rùn)23000元，因此，應(yīng)該接受追加訂貨。五、決策是否接受追加特殊訂貨【例6-5】

（4）將減少正常訂貨500件的銷售收入和租金收入均作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本編制差量分析表，如表6-14所示。可見，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)8000元，因此，應(yīng)該接受追加訂貨。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策（1）自制方案不需增加固定成本，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移。由于自制零部件成本中包括一部分分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，無(wú)論是自制還是外購(gòu)都會(huì)發(fā)生，所以該部分固定性制造費(fèi)用屬于無(wú)關(guān)成本，決策時(shí)不予考慮，只有自制的變動(dòng)成本和外購(gòu)成本才是相關(guān)成本。如果自制方案的變動(dòng)成本大于外購(gòu)成本，選擇外購(gòu)；否則，應(yīng)選擇自制。（2）不自制，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。如果零部件不自制，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如將剩余設(shè)備出租或用它加工其他產(chǎn)品或零件。在這種情況下，剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所得到的收益將是自制方案的機(jī)會(huì)成本。如果自制方案的變動(dòng)成本與機(jī)會(huì)成本之和大于外購(gòu)成本，選擇外購(gòu)；否則，應(yīng)選擇自制。（3）自制方案需要增加專屬固定成本。因?yàn)楝F(xiàn)有生產(chǎn)能力沒有剩余，若自制，需增加專屬固定成本。如果自制方案的變動(dòng)成本與專屬固定成本之和大于外購(gòu)成本，選擇外購(gòu)；否則，應(yīng)選擇自制。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-6】

皖巢公司每年需用H零件12500個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買，每個(gè)零件的進(jìn)貨價(jià)格（包括運(yùn)雜費(fèi)）為58元；若該公司輔助車間有剩余能力制造這種零件，預(yù)計(jì)每個(gè)H零件的成本66元，其中直接材料36元、直接人工13元、變動(dòng)制造費(fèi)用7元、固定制造費(fèi)用10元。要求：就以下各不相關(guān)情況做出H零件是自制抑或外購(gòu)的決策。（1）若該公司具備生產(chǎn)12500個(gè)H零件的剩余能力，且剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也即當(dāng)輔助車間不制造該零件時(shí)，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法被用于其他方面。（2）若該公司具備生產(chǎn)12500個(gè)H零件的能力，但剩余能力也可以轉(zhuǎn)移用于加工H1零件，可節(jié)約H1零件的外購(gòu)成本30000元。（3）若該公司目前只具備生產(chǎn)H零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，若自制12500個(gè)H零件，則需租入設(shè)備一臺(tái)，月租金2000元，這樣使H零件的生產(chǎn)能力達(dá)到15000個(gè)。（4）若該公司目前只具備生產(chǎn)H零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，但該公司可以同時(shí)采取自制和外購(gòu)兩種方式，即可自制一部分，同時(shí)再外購(gòu)一部分。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-6】

（1）由于有剩余能力可以利用，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，H零件自制成本中的固定制造費(fèi)用屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮。據(jù)此可做如下計(jì)算：自制單位變動(dòng)成本＝36＋13＋7＝56（元）自制相關(guān)成本＝56×12500＝700000（元）外購(gòu)相關(guān)成本＝58×12500＝725000（元）差量成本＝700000－725000＝－25000（元）可見，采用自制方案可使公司節(jié)約成本25000元，因此H零件應(yīng)采用自制方案。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-6】

（2）若安排自制，則會(huì)放棄加工H1零件帶來(lái)的成本節(jié)約30000元，這種由于放棄相對(duì)節(jié)約額的好處，應(yīng)作為自制方案負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)成本。有關(guān)計(jì)算如表6-15所示。

從表6-15中可知，采用外購(gòu)方案，可使公司節(jié)約成本5000元。因此，應(yīng)采用外購(gòu)方案，并利用剩余能力加工H1零件。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-6】

（3）有關(guān)計(jì)算分析如表6-16所示。

由表6-16可見，自制成本低于外購(gòu)成本1000元，應(yīng)該自制H零件。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)1．需用量確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-6】

（4）此種情況下，應(yīng)當(dāng)先按現(xiàn)有能力自制10000個(gè)，其成本低于外購(gòu)成本；超過10000個(gè)的部分，如果自制，則其比外購(gòu)節(jié)約的成本應(yīng)能補(bǔ)償增加的專屬成本，否則就應(yīng)外購(gòu)。補(bǔ)償專屬成本應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量為12000個(gè)（專屬成本24000元，每個(gè)自制比外購(gòu)節(jié)約2元）。即H零件需要量超過10000個(gè)時(shí)，超過的部分如果大于12000個(gè)，則以自制為宜；超過的部分如果小于12000個(gè)，則以外購(gòu)為宜。而此種情況下，租入的設(shè)備最多能增產(chǎn)H零件5000個(gè)（即15000－10000）。故應(yīng)對(duì)自制、全部外購(gòu)和自制10000個(gè)其余外購(gòu)這三個(gè)方案的相關(guān)成本進(jìn)行比較。各方案相關(guān)成本的計(jì)算如表6-17所示?？梢?，自制10000個(gè)，外購(gòu)2500個(gè)的總成本既低于全部自制，又低于全部外購(gòu)。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)2．需用量不確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策當(dāng)零部件的需用量不確定，也可以采用本量利分析法進(jìn)行決策分析，先計(jì)算出能保證補(bǔ)償追加固定成本需要的產(chǎn)量，也稱為成本平衡點(diǎn)。

如果采用自制方案，零部件的需用量必須超過補(bǔ)償追加固定成本所需產(chǎn)量，自制方案的相關(guān)成本總額才能低于外購(gòu)方案的總成本。否則，外購(gòu)成本低于自制成本，應(yīng)采用外購(gòu)方案。六、決策零部件是自制抑或外購(gòu)2．需用量不確定時(shí)自制抑或外購(gòu)的決策【例6-7】

假設(shè)皖巢公司需要Ｉ零件。該零件既可自制，又可外購(gòu)。如果自制，該零件的單位變動(dòng)成本為20元，每年還需追加專屬固定成本12000元；如外購(gòu)，單位購(gòu)價(jià)為30元。要求：做出該公司外購(gòu)該零件或自制該零件的決策。根據(jù)上述資料，該零件自制將發(fā)生專屬固定成本12000元，單位變動(dòng)成本為20元。成本平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量（Ｘ0

）＝（12000-0）÷（30-20）＝1200（件）可見，當(dāng)Ｉ零件的年需要量小于1200件時(shí)，外購(gòu)成本低于自制成本，應(yīng)選擇外購(gòu)方案。在Ｉ零件的年需求量為1200件時(shí)，兩方案均可；在Ｉ零件的年需求量大于1200件時(shí)，外購(gòu)成本比自制成本高，應(yīng)選擇自制。七、決策最優(yōu)生產(chǎn)批量在企業(yè)產(chǎn)品全年總產(chǎn)量（即需求量）確定的情況下，制造產(chǎn)品的直接材料、直接人工等生產(chǎn)成本是固定的，屬于決策的無(wú)關(guān)成本；調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本是相關(guān)成本。

最優(yōu)生產(chǎn)批量決策，也稱經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量決策，是指使制造產(chǎn)品的全年調(diào)整成本與全年的平均儲(chǔ)存成本之和最小的生產(chǎn)批量。其計(jì)算公式如下：七、決策最優(yōu)生產(chǎn)批量【例6-8】

皖巢公司全年需要生產(chǎn)J零件16200件。甲零件每日生產(chǎn)量60件，每批調(diào)整準(zhǔn)備成本為25元，單位平均儲(chǔ)存成本為1元/年。假定一年為360日。要求：計(jì)算該零件的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量和最低年度相關(guān)總成本。根據(jù)上述資料，該零件的每日領(lǐng)用量d＝D÷360＝16200÷360＝45（件）該零件的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量為：該零件的最低年度相關(guān)總成本為：八、決策生產(chǎn)工藝方式【例6-9】

皖巢公司生產(chǎn)K產(chǎn)品有手工生產(chǎn)和機(jī)械化生產(chǎn)兩種方式可供選擇。其中機(jī)械化生產(chǎn)方式的單位變動(dòng)成本與固定成本總額分別為0.02元/件和10000元，手工生產(chǎn)方式的單位變動(dòng)成本與固定成本分別為0.06元/件和2000元。要求：做出K產(chǎn)品生產(chǎn)方式的決策。設(shè)機(jī)械化生產(chǎn)方式下的總成本為Y1，手工生產(chǎn)方式下的總成本為Y2，生產(chǎn)量為X，則

Y1=a1+b1X=10000+0.02XY2=a2+b2X=2000+0.06X成本平衡點(diǎn)的生產(chǎn)量（X0）＝（10000-2000）÷（0.06-0.02）＝200000（件）若生產(chǎn)量X＝200000件，則Y1＝Y(jié)2，兩個(gè)方案成本相等，均可行；若生產(chǎn)量X＞200000件，則Y1＜Y2，應(yīng)當(dāng)采用機(jī)械化生產(chǎn)方式；若生產(chǎn)量X＜200000件，則Y1＞Y2，應(yīng)當(dāng)采用手工生產(chǎn)方式。九、決策設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃方式【例6-10】

皖巢公司打算從外界租入一臺(tái)專用設(shè)備，現(xiàn)有兩出租人可提供同樣的設(shè)備。出租人甲收取租金的條件是年固定租金10000元，再加承租人銷售收入2%的變動(dòng)租金；出租人乙收取租金的條件是年固定租金2000元，再加承租人銷售收入6%的變動(dòng)租金。要求：做出該公司選擇出租人的決策。由于該公司支付的租金與銷售收入有關(guān)，在不同的銷售收入范圍內(nèi)，公司支付給兩個(gè)出租人的租金有所不同，因此，可計(jì)算兩個(gè)方案的成本平衡點(diǎn)的銷售收入據(jù)此做出決策。設(shè)支付給出租人甲的總租金為Y1，支付給出租人乙的總租金為Y2，銷售收入為X，則：Y1＝a1＋b1X＝10000＋2%XY2＝a2＋b2X＝2000＋6%X則租金平衡點(diǎn)的銷售收入（X0）＝（10000-2000）÷（6%-2%）＝200000（元）若銷售收入X＝200000元，則Y1＝Y(jié)2，兩個(gè)方案成本相等，均可行；若銷售收入X＞200000元，則Y1＜Y2，應(yīng)從出租人甲租入設(shè)備；若銷售收入X＜200000元，則Y1＞Y2，應(yīng)從出租人乙租入設(shè)備。返回任務(wù)四

決策定價(jià)

定價(jià)決策是指怎樣為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳的過程。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常以獲得最大利潤(rùn)、提高市場(chǎng)占有率以及適應(yīng)或避免競(jìng)爭(zhēng)等為定價(jià)目標(biāo)，但不論以何種為定價(jià)目標(biāo)，一般都應(yīng)考慮產(chǎn)品成本、市場(chǎng)需求、產(chǎn)品市場(chǎng)生命周期、價(jià)格政策法規(guī)，以及其他影響產(chǎn)品定價(jià)的因素。企業(yè)的定價(jià)方法具體包括成本加成定價(jià)法、市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法、新產(chǎn)品的定價(jià)方法、追加特殊訂貨定價(jià)方法、保本定價(jià)法、保利定價(jià)法、極限定價(jià)法、心理定價(jià)方法和折扣定價(jià)方法等。本任務(wù)主要介紹成本加成定價(jià)法和邊際成本定價(jià)法。一、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算（1）成本加成定價(jià)法的理論基礎(chǔ)

是產(chǎn)品的價(jià)格必須首先補(bǔ)償成本，然后再考慮為投資者提供合理的利潤(rùn)。（2）成本加成定價(jià)法的計(jì)算方法

它是在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按預(yù)定的加成率計(jì)算相應(yīng)的加成額，進(jìn)而確定產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)。（3）成本加成定價(jià)法的基本公式

價(jià)格＝單位產(chǎn)品成本＋加成額＝單位產(chǎn)品成本＋（單位產(chǎn)品成本×加成率）一、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算（4）成本加成定價(jià)法的分類按照計(jì)算產(chǎn)品價(jià)格所依據(jù)的產(chǎn)品成本不同，成本加成定價(jià)法進(jìn)一步分為全部成本加成定價(jià)法和變動(dòng)成本加成定價(jià)法兩種。①全部成本加成定價(jià)法價(jià)格＝單位產(chǎn)品總成本＋（單位產(chǎn)品總成本×加成率）②變動(dòng)成本加成定價(jià)法價(jià)格＝單位產(chǎn)品總變動(dòng)成本＋（單位產(chǎn)品總變動(dòng)成本×加成率）一、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算【例6-11】

皖巢公司平均投資（即全部資產(chǎn)的平均余額）300000元，目標(biāo)投資報(bào)酬率為20%。公司下一年度計(jì)劃生產(chǎn)L產(chǎn)品480臺(tái)，預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料為96000元，直接人工為57600元，變動(dòng)制造費(fèi)用為38400元，固定制造費(fèi)用為120000元，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為24000元，固定銷售及管理費(fèi)用為48000元。要求：（1）分別計(jì)算各種成本基礎(chǔ)下的加成率。（2）根據(jù)上述加成率分別計(jì)算L產(chǎn)品的單位售價(jià)。計(jì)算過程如下：（1）公司的年目標(biāo)利潤(rùn)＝300000×20%＝60000（元）以總成本為基礎(chǔ)的加成率＝60000÷384000×100%＝15.63%以制造成本為基礎(chǔ)的加成率＝[60000+（24000+48000）]÷312000×100%＝42.31%以總變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的加成率＝[60000+（120000+48000）]÷（192000+24000）×100%＝105.56%以變動(dòng)制造成本為基礎(chǔ)的加成率＝[60000+（120000+72000）]÷192000×100%＝131.25%一、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算【例6-11】

計(jì)算過程如下：（2）計(jì)算L產(chǎn)品的單位成本。單位直接材料為200元/臺(tái)，單位直接人工為120元/臺(tái)，單位變動(dòng)制造費(fèi)用為80元/臺(tái)，變動(dòng)生產(chǎn)成本為400元/臺(tái)，單位固定制造費(fèi)用為250元/臺(tái)，單位制造成本為650元/臺(tái)，單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為50元/臺(tái)，單位固定銷售及管理費(fèi)用為100元/臺(tái)，單位總成本為800元/臺(tái)。（3）計(jì)算L產(chǎn)品的單位售價(jià)。以總成本為基礎(chǔ)的單位售價(jià)＝800＋800×15.63%＝925（元）以制造成本為基礎(chǔ)的單位售價(jià)＝650＋650×42.31%＝925（元）以總變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的單位售價(jià)＝（400＋50）＋（400＋50）×105.56%＝925（元）以變動(dòng)制造成本為基礎(chǔ)的單位售價(jià)＝400＋400×131.25%＝925（元）可見，以各種成本為基礎(chǔ)制定的L產(chǎn)品單位售價(jià)都是925元。一、成本加成定價(jià)法2．成本加成定價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)全部成本加成定價(jià)法中的總成本或制造成本及相應(yīng)價(jià)格的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，而且易于理解，按單位總成本或單位制造成本基礎(chǔ)制定的產(chǎn)品價(jià)格，可以證明產(chǎn)品價(jià)格的正確性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，也能夠保證企業(yè)獲得一定的利潤(rùn)。但企業(yè)管理層采用全部成本加成定價(jià)法定價(jià)不適用于短期定價(jià)決策。變動(dòng)成本加成定價(jià)法由于區(qū)分了變動(dòng)成本和固定成本，就可以利用本量利分析來(lái)考察價(jià)格和銷售量的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，因此可以制定出使企業(yè)利潤(rùn)最大化的價(jià)格。全部成本加成法與變動(dòng)成本加成法雖然都認(rèn)為企業(yè)的定價(jià)必須彌補(bǔ)全部成本，但其“成本基數(shù)”不同，由此“加成”的內(nèi)容也存在著差異。全部成本加成定價(jià)法強(qiáng)調(diào)成本的功能，而變動(dòng)成本加成定價(jià)法強(qiáng)調(diào)成本的性態(tài)。二、邊際成本定價(jià)法在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，產(chǎn)品價(jià)格主要受供求規(guī)律的影響。產(chǎn)品銷售總收入和銷售總成本的變動(dòng)趨勢(shì)如圖6-4所示。二、邊際成本定價(jià)法從圖6-4中可知，當(dāng)收入曲線L與成本曲線C之間的差額達(dá)到最大時(shí)，企業(yè)獲得的利潤(rùn)最大，與之相應(yīng)的銷售價(jià)格應(yīng)是理論上的最優(yōu)銷售價(jià)格，既不是最高價(jià)格，又不是最低價(jià)格。當(dāng)邊際收入等于邊際成本，即邊際利潤(rùn)等于零時(shí)，企業(yè)的總利潤(rùn)最大，這時(shí)的銷售單價(jià)和銷售數(shù)量就是產(chǎn)品的最優(yōu)售價(jià)和最優(yōu)銷售量。

邊際收入是指當(dāng)業(yè)務(wù)量以一個(gè)可計(jì)量單位增加或減少時(shí)所引起的總收入的變化量。邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量以一個(gè)可計(jì)量單位增加或減少時(shí)所引起的總成本的變化量。二、邊際成本定價(jià)法收入和成本函數(shù)有連續(xù)型和離散型之分，故最優(yōu)價(jià)格確定有公式法和列表法兩種。（1）公式法此種方法適用于收入、成本函數(shù)為連續(xù)型函數(shù)，它以微分極值原理為理論依據(jù)，可直接對(duì)收入和成本函數(shù)求導(dǎo)，計(jì)算結(jié)果比較精確。但在實(shí)際中，影響銷售價(jià)格的因素復(fù)雜，而且銷售單價(jià)與銷售量的函數(shù)關(guān)系以及與總成本的函數(shù)關(guān)系很難準(zhǔn)確估計(jì)，因此，決策有很大難度。二、邊際成本定價(jià)法（1）公式法【例6-12】

假定皖巢公司N產(chǎn)品的售價(jià)與銷售量的關(guān)系為：P＝400－20X，總成本方程為：TC＝500＋20X2。要求：采用公式法計(jì)算N產(chǎn)品的最優(yōu)價(jià)格和最優(yōu)銷售量。總收入方程為：TL＝PX＝（400-20X）X＝400X-20X2總成本方程為：TC＝500＋20X2則，ML＝dTL/dX＝400-40XMC＝dTC/dX＝40X當(dāng)邊際收入等于邊際成本時(shí)，企業(yè)的總利潤(rùn)達(dá)到最大，即400-40X＝40X得X＝5則P＝400-20X＝400-20×5＝300（元）顯然，當(dāng)企業(yè)按每單位300元的價(jià)格銷售5個(gè)單位產(chǎn)品時(shí)，可實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)為：（400X－20X2）-（500＋20X2）＝（400×5-20×52）-（500＋20×52）＝500（元）二、邊際成本定價(jià)法（1）公式法【例6-12】邊際收入和邊際成本及最優(yōu)售價(jià)之間的關(guān)系，如圖6-5所示。二、邊際成本定價(jià)法（2）列表法此種方法適用于收入、成本函數(shù)為離散型函數(shù)?！纠?-13】

承例6-12資料，假定銷售量以一個(gè)單位為變動(dòng)單位。要求：采用列表法計(jì)算N產(chǎn)品的最優(yōu)價(jià)格和最優(yōu)銷售量。根據(jù)例6-12資料中的方程列表計(jì)算邊際收入和邊際成本，如表6-18所示。二、邊際成本定價(jià)法（2）列表法【例6-13】

從表6-18中可知，當(dāng)銷售量的變動(dòng)以一個(gè)單位遞增時(shí)，最大利潤(rùn)500元所對(duì)應(yīng)的最優(yōu)銷售量為5個(gè)單位，最優(yōu)售價(jià)為300元，此時(shí)邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值。在離散條件下，當(dāng)邊際收入等于邊際成本（即邊際利潤(rùn)等于零）時(shí)，可直接找到最優(yōu)售價(jià)；當(dāng)無(wú)法找到邊際利潤(rùn)等于零時(shí)，邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值時(shí)的售價(jià)，就是最優(yōu)售價(jià)。返回鞏固訓(xùn)練參考答案一