消費(fèi)稅的計(jì)算

第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率從量定額從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅一.從價(jià)定率消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算前往1.消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率銷售額的普通規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定應(yīng)納稅款的扣除前往銷售額的普通規(guī)定：含消費(fèi)稅不含增值稅〔與增值稅的計(jì)稅根據(jù)一致〕包括：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用亮彩化裝品廠為增值稅普通納稅人，2006年11月8日銷售一批化裝品，開具增值稅公用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款20萬元，增值稅額3.4萬元；11月16日，銷售一批化裝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬元。化裝品適用稅率為30%。計(jì)算2006年11月份應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)稅銷售額=20+35.1÷〔1+17%〕=50〔萬元〕應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×30%=15〔萬元〕應(yīng)納增值稅稅額=50×17%=8.5〔萬元〕例題前往銷售額的特殊規(guī)定自產(chǎn)非獨(dú)立核算的門市部銷售：門市部實(shí)踐對外收取的不含增值稅的銷售額用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等：同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢某橡膠廠為增值稅普通納稅人，本月銷售給一汽車修繕廠〔小規(guī)模納稅人〕汽車輪胎，開具增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為11.7萬元，以本錢價(jià)轉(zhuǎn)給一致核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當(dāng)月獲得含稅收入28.08萬元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(11.7+28.08)÷〔1+17%〕×3%=1.02〔萬元〕例題1某卷煙廠5月份以10個(gè)規(guī)范箱卷煙〔消費(fèi)稅稅率45%〕換入煙絲一批，4個(gè)規(guī)范箱卷煙換入家用電器一批，以6個(gè)規(guī)范箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。本月按三種不含稅價(jià)錢銷售同類卷煙，分別為：17000元/規(guī)范箱、17500元/規(guī)范箱、18000元/規(guī)范箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×150＋20×18000×45%=165000〔元〕例題2包裝物的處置：與增值稅大致一樣包裝物銷售收入：按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物租金收入：應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，先換算為不含增值稅的銷售額，再按適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。包裝物押金收入：未逾期的，不納稅；逾期未收回而沒收的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的比例稅率計(jì)征消費(fèi)稅；酒類產(chǎn)品〔除啤酒、黃酒以外〕的包裝物押金，無論能否逾期、能否返還以及會計(jì)上如何處置，均應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。啤酒、黃酒〔從量定額計(jì)稅〕的包裝物押金收入，無論能否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅?！驳?jì)征增值稅〕

例題1：非酒類包裝物押金收入某化裝品廠〔增值稅普通納稅人〕銷售化裝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期末還，沒收押金。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1500÷〔1＋17％〕×30％＝384.62〔元〕應(yīng)納增值稅=1500÷〔1+17％〕×17％＝217.95〔元〕例題2：酒類包裝物押金收入某酒廠〔增值稅普通納稅人〕主要消費(fèi)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2021年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：5月8日銷售糧食白酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元；5月18日銷售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金58500元；5月28日，沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400÷〔1+17％〕×20％＝4000〔元〕應(yīng)納增值稅＝23400÷〔1+17％〕×17％＋46800÷〔1+17％〕×17％＝10200〔元〕

前往應(yīng)納稅款的扣除以下延續(xù)消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：①外購已稅煙絲消費(fèi)的卷煙。②外購已稅化裝品消費(fèi)的化裝品。③外購已稅珠寶玉石消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火消費(fèi)鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎〔內(nèi)胎和外胎〕消費(fèi)的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車消費(fèi)的摩托車〔如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〕。⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性筷子⑨用外購已稅實(shí)木地板為原料消費(fèi)的實(shí)木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑾用外購已稅光滑油為原料消費(fèi)的光滑油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的〔即當(dāng)期消費(fèi)運(yùn)用的〕外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×適用稅率當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存+當(dāng)期購進(jìn)–期末庫存某卷煙廠6月份外購煙絲價(jià)款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲消費(fèi)卷煙20規(guī)范箱，獲得不含稅銷售額為280000元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為45%和定額稅率為每規(guī)范箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=50000+200000–66000=184000〔元〕當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的已納稅款=184000×30%=55200〔元〕應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=280000×45%+20×150–55200=73800〔元〕例題前往2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算前往自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅法規(guī)定自產(chǎn)自用是指納稅人消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不交納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)于移送運(yùn)用時(shí)交納消費(fèi)稅。前往自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品〔用于其他方面〕應(yīng)納稅額的計(jì)算按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)稅；應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢×自用數(shù)量×適用稅率沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢×自用數(shù)量×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕例題：P112〔例3-1〕前往3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工收回后的處置前往應(yīng)納稅額的計(jì)算按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢×委托加工數(shù)量×稅率假設(shè)沒有同類消費(fèi)品價(jià)錢，那么按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢×委托加工數(shù)量×稅率組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔資料本錢＋加工費(fèi)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕例題：P113〔例3-2〕前往委托加工收回后的處置由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但委托個(gè)體運(yùn)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一概于委托方收回后在委托方所在地交納消費(fèi)稅。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其曾經(jīng)交納的稅款準(zhǔn)予從延續(xù)消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。

可以抵扣的范圍與外購應(yīng)稅消費(fèi)品可以抵扣的范圍一樣。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款前往4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)交納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔關(guān)稅完稅價(jià)錢＋關(guān)稅〕÷〔１－消費(fèi)稅稅率〕應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)錢×消費(fèi)稅稅率例題：P115〔例3－3〕前往二.從量定額應(yīng)納稅額=銷售〔或自產(chǎn)自用、委托加工收回、進(jìn)口等〕數(shù)量×單位稅額例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備運(yùn)用。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000×1388×0.2＋(2000＋3)×1176×0.1=513152.8(元)前往三.從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅

目前只需白酒和卷煙實(shí)施復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率卷煙計(jì)稅根據(jù)的特殊規(guī)定從量定額的計(jì)稅根據(jù)：實(shí)踐銷售數(shù)量從價(jià)定率的計(jì)稅根據(jù)：按實(shí)踐售價(jià)、調(diào)撥價(jià)〔計(jì)稅價(jià)錢〕或核定價(jià)錢孰高的原那么確定核定價(jià)錢=市場零售價(jià)錢÷〔1+35%〕非規(guī)范條售價(jià)折算每規(guī)范條的實(shí)踐售價(jià)確定適用的比例稅率例題：P116〔例3-4〕某卷煙廠2006年11月銷售卷煙40箱，不含稅銷售額600000元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。每條煙單價(jià)=600000÷〔40×250〕=60元/條適用比例稅率45%，定額稅率150元/規(guī)范箱應(yīng)納稅額=6