財務(wù)會計第十二章財務(wù)報表列報

第十二章財務(wù)報表列報學(xué)習(xí)目的與要求經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，他該當(dāng)：1.了解財務(wù)報表的作用、種類和列報的根本要求；2.掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法；3.掌握利潤表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法；4.掌握一切者權(quán)益變動表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法;5.掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、構(gòu)造和編制方法；6.了解財務(wù)報表附注的作用及其披露的主要內(nèi)容。1上海立信會計學(xué)院第十六章財務(wù)報表列報第一節(jié)財務(wù)報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)一切者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注2上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)會計目的主要在于提供經(jīng)濟決策所需要的會計信息。財務(wù)會計報告〔財務(wù)報告〕是會計信息的“載體〞，同時是傳送會計信息的主要手段。3上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的意義及內(nèi)容財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)情況和某一會計期間運營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

4上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述〔一〕財務(wù)報表的意義財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性描畫。其作用主要表達在以下幾個方面：

有助于投資者評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債才干、盈利才干和營運效率；評價投資的價值和風(fēng)險。為作出理性的投資決策提供根據(jù)。有助于債務(wù)人評價企業(yè)能否如期還本付息和能否如期支付所欠購貨款等。為作出新的信貸決策提供根據(jù)。有助于政府及有關(guān)部門監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動、制定經(jīng)濟政策、進展稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等。為有效進展社會資源的配置提供根據(jù)。

5上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述〔二〕財務(wù)報表的分類1.按報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分反映財務(wù)情況的報表--資產(chǎn)負債表反映運營成果的報表--利潤表反映現(xiàn)金流量的報表--現(xiàn)金流量表反映凈資產(chǎn)變動的報表--一切者權(quán)益變動表6上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述2.按報表編制主體分個別報表--由某一會計主體編制，反映其本身情況的報表。合并報表--由母公司編制，綜合反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團整體情況的報表。匯總報表--由主管部門匯總所屬單位及本單位報表而編制的報表。7上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述3.按報表編報的時間分中期報表--以月、季或半年為報告期間的報表年度報表--以一個完好的會計年度為報告期間的報表財務(wù)報表應(yīng)于報告期間終了時編制，并按規(guī)定的時間期限對外報送。

8上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表列報的編制要求客觀可靠內(nèi)容完好報送及時闡明清楚一致可比重要工程應(yīng)單獨列報資產(chǎn)工程按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，以及非日?；顒赢a(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。9上海立信會計學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和構(gòu)造〔一〕資產(chǎn)負債表的內(nèi)容該表反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)情況。

資產(chǎn)－負債＝一切者權(quán)益截至期末的存量、構(gòu)成；三者數(shù)量關(guān)系10上海立信會計學(xué)院

〔二〕資產(chǎn)負債表的構(gòu)造以“資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益〞會計等式為根底采用“賬戶式〞構(gòu)造

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及一切者權(quán)益資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動性越強的工程陳列在前，反之在后。負債按流動性分為流動負債和非流動負債。流動性越強的工程陳列在前，反之在后。一切者權(quán)益按構(gòu)成來源陳列。11上海立信會計學(xué)院

二、資產(chǎn)負債表的編制方法〔一〕各工程“年初余額〞的填列方法根據(jù)上年末各工程的“期末余額〞填列〔二〕各工程“期末余額〞的填列方法數(shù)據(jù)來源于有關(guān)賬戶的期末余額1.根據(jù)某一總賬賬戶余額直接填列2.根據(jù)假設(shè)干總賬賬戶余額計算填列3.根據(jù)有關(guān)明細賬戶余額分析計算填列4.根據(jù)有關(guān)總賬、明細賬戶余額分析計算填列5.根據(jù)資產(chǎn)賬戶余額間的抵減關(guān)系填列第二節(jié)資產(chǎn)負債表12上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和構(gòu)造〔一〕利潤表的內(nèi)容該表反映企業(yè)一定會計期間的運營成果。收入減去費用后的凈額〔日?；顒訕I(yè)績〕計入當(dāng)期損益的利得和損失〔計入損益的非日?；顒訕I(yè)績〕

13上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表〔二〕利潤表的構(gòu)造采用多步式構(gòu)造分多個步驟計算出當(dāng)期損益營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益14上海立信會計學(xué)院

2.不同層次的利潤工程根據(jù)表中有關(guān)工程計算填列

＝第三節(jié)利潤表二、利潤表的編制方法1．收入、費用、利得、損失工程根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列

15上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義該表反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出提示運營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量16上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的根本概念〔一〕現(xiàn)金流量表編制的概念根底剔除不能隨時用于支付的存款指持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金范圍現(xiàn)金〔廣義〕現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金17上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔二〕現(xiàn)金流量表的編制根底以收付實現(xiàn)制〔現(xiàn)金制〕為方法根底采用直接法、間接法編制。〔三〕買賣、事項對現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金工程之間增減變動非現(xiàn)金工程之間增減變動現(xiàn)金工程與非現(xiàn)金工程之間增減變動

18上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造〔一〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量分為三類：運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

19上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的一切買賣和事項。20上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金21上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

現(xiàn)金流量中投資活動的范圍大于對外投資投資活動對外投資及其處置長期資產(chǎn)的購建及其處置22上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出收回投資收到的現(xiàn)金獲得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金23上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動：是指點致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動吸收權(quán)益性投資吸收債務(wù)性投資銀行借入資金24上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出吸收投資收到的現(xiàn)金獲得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金25上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料中披露某些重要的、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動?！捕超F(xiàn)金流量表的構(gòu)造現(xiàn)金流量表由主表和附注兩部分組成。26上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的編制根本方法：分析填列法直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄，或根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表并結(jié)合有關(guān)賬戶的記錄等資料分析計算填列現(xiàn)金流量表的各工程。27上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔一〕運營活動現(xiàn)金流量工程運營活動現(xiàn)金流量的列報有直接法和間接法。直接法：經(jīng)過現(xiàn)金收入和支出的主要類別列示源自運營活動的現(xiàn)金流量的方法。間接法：以凈利潤為起點，經(jīng)過調(diào)整相關(guān)的項目，計算得出運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?！查g接法用于補充資料〕

28上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本期銷售本期收到的現(xiàn)金〔本期現(xiàn)銷〕前期銷售本期收到的現(xiàn)金〔本期收回應(yīng)收款項〕后期銷售本期收到的現(xiàn)金〔本期預(yù)收款項〕因銷售退回，本期支付的現(xiàn)金在本工程中扣除29上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金收入的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)收入和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

30上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“收到的稅費返還〞工程反映企業(yè)收到的各種稅費返還款。3.“收到其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流入外，與運營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。31上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本期購買本期支付的現(xiàn)金〔本期現(xiàn)購〕前期購買本期支付的現(xiàn)金〔本期歸還應(yīng)付款項〕后期購買本期支付的現(xiàn)金〔本期預(yù)付款項〕因購貨退回，本期收到的現(xiàn)金在本工程中扣除32上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金支出的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)本錢和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

33上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)以現(xiàn)金支付的職工薪酬及其他相關(guān)支出。支付給離退休人員的各種款項，在“支付其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程填列。支付給在建工程、研發(fā)人員的薪酬等，在投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出〞工程填列。34上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“支付的各項稅費〞工程反映企業(yè)本期交納〔包括預(yù)繳〕的各項稅費。7.“支付其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流出外，支付的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金。35上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔二〕投資活動現(xiàn)金流量工程1.“收回投資收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)經(jīng)過出賣、轉(zhuǎn)讓或到期收回權(quán)益性、債務(wù)性投資收到的現(xiàn)金〔屬于現(xiàn)金等價物的投資除外〕。不包括：債務(wù)性投資收到的利息；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。36上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“獲得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)因各種投資而收到現(xiàn)金股利、利潤和利息。因權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利和利潤因債務(wù)性投資收到的利息收回包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中填列。37上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額〞工程收到的現(xiàn)金凈額＝處置收到的現(xiàn)金－處置中支出的現(xiàn)金如為負數(shù)，那么在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中填列。因自然災(zāi)禍等緣由所呵斥的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償款也在本工程中反映。38上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額〞

本工程＝處置價款中收到的現(xiàn)金減：相關(guān)處置費用被處置子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物處置收到的現(xiàn)金凈額39上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程包括:購買工程物資、設(shè)備、支付在建工程人員薪酬、支付工程款等現(xiàn)金支出。不包括:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的資本化的借款利息等支出。40上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“投資支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)進展權(quán)益性、債務(wù)性投資支付的現(xiàn)金及支付的買賣費用〔屬于現(xiàn)金等價物的投資除外〕。支付的包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中填列。

41上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.“獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額〞工程本工程＝購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減：子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金凈額42上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔三〕籌資活動的現(xiàn)金流量工程1.“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。收到的凈額＝發(fā)行收入－金融企業(yè)直接支付的發(fā)行費用43上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“獲得借款收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)舉借長期、短期借款收到的現(xiàn)金。3.“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)歸還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金。歸還長期、短期借款本金歸還應(yīng)付債券本金44上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)因吸收投資和借款，以現(xiàn)金支付給投資者和債務(wù)人的報酬。支付的現(xiàn)金股利、利潤支付的借款利息、債券利息利息費用不論作資本化或費用化處置，其支出均在本工程中填列。45上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔四〕現(xiàn)金流量表補充資料1.將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量凈額采用“間接法〞披露運營活動現(xiàn)金流量信息提示凈利潤與運營活動現(xiàn)金流量存在差別的緣由計算結(jié)果與主表中一樣工程的金額相等

46上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為根底以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底包括運營、投資、籌資活動的損益以運營活動為范圍凈利潤運營活動現(xiàn)金流量根本原理：將在權(quán)責(zé)發(fā)生制根底上計算確定的凈利潤轉(zhuǎn)換為以收付實現(xiàn)制為根底，并剔除投資、籌資活動的影響，由此得出運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。(1)間接法的根本原理47上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)間接法下調(diào)整的工程第一類：不涉及現(xiàn)金流出的費用或損失調(diào)整理由：計算凈利潤時已作扣減處置，但未流出現(xiàn)金。調(diào)整方式：加回凈利潤。第二類：不涉及現(xiàn)金流入的收益調(diào)整理由：計算凈利潤時已作加計處置，但未流入現(xiàn)金。調(diào)整方式：從凈利潤中扣除。48上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表第三類：屬于投資或籌資活動的損益調(diào)整理由：計算凈利潤時已作扣減或加計處置，但非運營活動所構(gòu)成。調(diào)整方式：加回凈利潤或從凈利潤中扣除。

49上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四類：運營性非現(xiàn)金流開工程①存貨工程調(diào)整理由：添加時現(xiàn)金流出，但不影響凈利潤；減少時費用〔銷售本錢〕添加，導(dǎo)致凈利潤減少，但未流出現(xiàn)金。調(diào)整方式：從凈利潤中減去存貨賬面的凈添加額或加上凈減少額?！矁粼鰷p額＝期末余額－期初余額〕50上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表②運營性應(yīng)收工程調(diào)整理由：添加時收入添加，從而添加凈利潤，但未流入現(xiàn)金；減少時現(xiàn)金流入，但不影響凈利潤〔預(yù)付款項那么相反〕。調(diào)整方式：從凈利潤中減去運營性應(yīng)收工程賬面的凈添加額或加上凈減少額。〔凈增減額＝期末余額－期初余額〕51上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表③運營性應(yīng)付工程調(diào)整理由：添加時費用添加，從而減少凈利潤，但未流出現(xiàn)金;減少時現(xiàn)金流出，但不影響凈利潤〔預(yù)收款項那么相反〕。調(diào)整方式：從凈利潤中減去運營性應(yīng)付工程賬面的凈減少額或加上凈添加額。〔凈增減額＝期末余額－期初余額〕上述①②③項中受非運營性要素的影響額，在調(diào)整時應(yīng)予剔除。52上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.不涉及