財務會計：所得稅會計第5講

財務會計和財務管理第五節(jié)所得稅會計〔一〕所得稅會計概述1.資產(chǎn)負債表債務法與損益表債務法的異同2.所得稅會計的核算程序〔二〕資產(chǎn)、負債的計稅根底及暫時性差別1.資產(chǎn)、負債的計稅根底2.暫時性差別〔三〕遞延所得稅資產(chǎn)和負債1.遞延所得稅負債確實認2.遞延所得稅資產(chǎn)確實認〔四〕所得稅費用確實認與計量本節(jié)重點內(nèi)容講解〔二〕資產(chǎn)、負債的計稅根底及暫時性差別p3791．資產(chǎn)、負債的計稅根底資產(chǎn)負債表債務法下，所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅根底。資產(chǎn)、負債的計稅根底一經(jīng)確定，即可計算出暫時性差別，并在此根底上確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。企業(yè)在獲得資產(chǎn)、負債時，應嚴厲遵照稅法中對于資產(chǎn)的稅務處置以及可稅前扣除的費用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負債的計稅根底。

資產(chǎn)的計稅根底是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間運用或最終處置時，根據(jù)稅法規(guī)定，可作為本錢或費用稅前列支而不需繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計稅根底=未來可稅前列支的金額〔1〕資產(chǎn)的計稅根底某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅根底=該項資產(chǎn)的本錢—該項資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額。例如，某臺設備原值為200萬元，累計折舊70萬元已在當期和以前期間計稅時扣減，折余價值130萬元將在未來期間經(jīng)過折舊或處置作為減項從應稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為130萬元。因此，該設備的計稅根底就是130萬元。計稅根底=本錢—以前期間已稅前列支的金額200萬元70萬元130萬元〔設備原值〕〔當期和以前期間計稅時扣減〕〔未來可稅前列支的金額〕資產(chǎn)在初始確認時，其計稅根底普通為獲得本錢，即企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)而支付的本錢在未來期間準許稅前扣除。在持有期間，其計稅根底那么為資產(chǎn)的獲得本錢減去以前期間按照稅法規(guī)定曾經(jīng)稅前扣除金額后的余額。此余額表示根據(jù)稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來期間計稅時依然可以稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在某一資產(chǎn)負債表日的計稅根底，就是其本錢減去按稅法規(guī)定曾經(jīng)在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷后的金額。

負債的計稅根底是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：負債的計稅根底=負債的賬面價值—未來可稅前扣除的金額如賬面金額為2萬元的應付罰款，假設計算所得稅時該項罰款不可抵扣，那么該應付罰款的計稅根底就是其賬面價值2萬元。普通而言，負債確實認與歸還不會影響企業(yè)的損益，也不會影呼應納稅所得額，如企業(yè)的應付賬款、其他應付款等。在未來期間計算應納稅所得額時，根據(jù)稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，因此，其計稅根底即為賬面價值。但是，某些情況下，負債確實認能夠會影響企業(yè)的損益，相應地影響不同期間的應納稅所得額，從而使其計稅根底與賬面價值之間產(chǎn)生差別，如估計負債工程。

〔2〕負債的計稅根底2．暫時性差別暫時性差別是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差別。隨著時間的推移，暫時性差別會逐漸轉(zhuǎn)回或消除。

〔1〕暫時性差別的概念暫時性差別按照對未來期間應納稅所得額和應交所得稅影響的不同，分為可抵扣暫時性差別和應納稅暫時性差別?！?〕暫時性差別的分類可抵扣暫時性差別是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差別。由于該差別在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少未來期間的應納稅所得額，相應減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出，因此，在可抵扣暫時性差別產(chǎn)生當期，應將其對所得稅的影響確以為遞延所得稅資產(chǎn)。①可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別通常產(chǎn)生于以下兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底。由于一項資產(chǎn)的賬面價值是企業(yè)在繼續(xù)運用或最終出賣該項資產(chǎn)時將獲得的經(jīng)濟利益總額，而計稅根底是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額，因此，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底，闡明資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，根據(jù)稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與計稅根底之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并相應減少應交所得稅，符合確認條件時，該當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。如某項存貨的賬面價值為70萬元，其計稅根底為100萬元，闡明企業(yè)在未來期間就該項存貨的應納稅所得額減少30萬元，為可抵扣暫時性差別。該項存貨的賬面價值、計稅根底、暫時性差別以及所產(chǎn)生的暫時性差別類別如表5-1所示。資產(chǎn)賬面價值計稅基礎暫時性差異暫時性差異類別存貨7010030可抵扣暫時性差異表5-1單位：萬元相關知識點的了解：〔一〕存貨期末價值的計量我國會計準那么規(guī)定，存貨期末計價采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法?？勺儸F(xiàn)凈值——指企業(yè)在正常運營過程中，以單項存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢及估計銷售費用和相關稅費后的金額。1.產(chǎn)廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨在正常消費運營過程中，該當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2.用于消費的資料、在產(chǎn)品或自制半廢品等需求經(jīng)過加工的存貨在正常消費運營過程中，該當以所消費的產(chǎn)廢品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。1．計提存貨跌價預備時，借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價預備貸：存貨跌價預備2．已計提跌價預備的存貨發(fā)出時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價預備，借記相關本錢費用科目和“存貨跌價預備〞科目，貸記相關存貨科目。3．資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價預備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借：存貨跌價預備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價預備第二，負債的賬面價值大于其計稅根底。一項負債的賬面價值表示企業(yè)估計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅根底那么表示賬面價值扣除稅法規(guī)定未來期間允許扣除金額之后的差額。因此，負債賬面價值與其計稅根底不同所產(chǎn)生的暫時性差別，本質(zhì)上是該項負債在未來清償期間計稅時可以稅前扣除的金額，即與該項負債相關的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額。用公式表示如下：負債產(chǎn)生的暫時性差別=賬面價值—計稅根底=賬面價值—〔賬面價值-未來可稅前扣除的金額〕=未來可稅前扣除的金額某項負債的賬面價值大于其計稅根底，闡明企業(yè)在未來期間與該項負債相關的全部或部分支出可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，從而減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。如某企業(yè)在銷售當期預提產(chǎn)品保修費150萬元，同時確以為估計負債和銷售費用。稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后效力相關的費用在實踐發(fā)生時允許稅前扣除，那么該估計負債的計稅根底為0，其賬面價值與其計稅根底之間的差額150萬元為可抵扣暫時性差別。該項估計負債的賬面價值、計稅根底、暫時性差別以及所產(chǎn)生的暫時性差別類別如表5-2所示。表5-2單位：萬元負債賬面價值計稅基礎暫時性差異暫時性差異類別預計負債1500150可抵扣暫時性差異估計負債的核算1.企業(yè)根據(jù)或有事項準那么確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的估計負債，應按確定的金額，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記“估計負債——估計擔保損失、估計未決訴訟損失、估計重組損失〞科目。2.根據(jù)或有事項準那么確認的由產(chǎn)質(zhì)量量保證產(chǎn)生的估計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用〞科目，貸記“估計負債——估計產(chǎn)質(zhì)量量保證損失〞科目。企業(yè)實踐清償估計負債時，借記“估計負債〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。根據(jù)確鑿證據(jù)需求對已確認的估計負債進展調(diào)整的，調(diào)整添加的估計負債，借記有關科目，貸記“估計負債〞科目；調(diào)整減少的估計負債做相反的會計分錄。估計負債的核算【例13】甲公司2021年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往閱歷，那么2021年應計提的產(chǎn)質(zhì)量量保證金9萬元。甲公司的賬務處置：參考答案：借：銷售費用9貸：估計負債——產(chǎn)質(zhì)量量保證金9相關知識點的了解：相關知識點的了解：負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。就是指稅法不成認其存在按照<企業(yè)會計準那么第13號——或有事項>的規(guī)定，企業(yè)應將估計提供售后效力發(fā)生的支出在銷售當期確以為費用，同時確認估計負債。假設稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的估計負債在期末的計稅根底為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實踐發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅根底為0?！纠考坠?0×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效力，在當年度利潤表中確認了8000000元銷售費用，同時確以為估計負債，當年度發(fā)生保修支出2000000元，估計負債的期末余額為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效力相關的費用在實踐發(fā)生時稅前扣除。分析：

該項估計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6000000元該項估計負債的計稅根底=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0〔元〕相關知識點的了解：而實踐上，這個負債從企業(yè)產(chǎn)生費用的角度來看，他是沒有支付的，并沒有實踐發(fā)生，但是企業(yè)按照權責發(fā)生制還是算了費用。稅法，尤其是所得稅法，對于企業(yè)沒有實踐發(fā)生的費用是不給于確認的，由于假設每個企業(yè)都這么做，那么國家會損失多少稅收啊。因此稅法這個時候允許他實踐發(fā)生保修的費以后可以扣除，所以這個時候，會計的賬面價值是600萬，而稅法的賬面價值或者計稅根底就是0了嗎，由于稅法不成認。按照所得稅會計的規(guī)定，企業(yè)要經(jīng)過遞延所得稅來加以確認賬面價值-計稅根底=600-0=600，所以要確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期多繳稅，未來少繳稅借：遞延所得稅資產(chǎn)600×25%＝150貸：所得稅費用150②應納稅暫時性差別。應納稅暫時性差別是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差別。由于該差別在未來期間轉(zhuǎn)回時，會添加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，相應添加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出即應交所得稅額，因此，在應納稅暫時性差別產(chǎn)生當期，應將其對所得稅的影響確以為遞延所得稅負債。與可抵扣暫時性差別相對應，應納稅暫時性差別通常產(chǎn)生于以下兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底，闡明該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，二者之間的差額需求交稅，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差別。如某項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，其計稅根底為80萬元，闡明該項固定資產(chǎn)在未來期間可帶來的經(jīng)濟利益為100萬元，未來期間可稅前扣除的總額為80萬元，兩者之間的差額20萬元會導致企業(yè)未來期間應納稅所得額和應交所得稅的添加，因此，為應納稅暫時性差別。該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅根底、暫時性差別以及所產(chǎn)生的暫時性差別類別如表5-3所示。資產(chǎn)賬面價值計稅基礎暫時性差異暫時性差異類別固定資產(chǎn)1008020應納稅暫時性差異表5-3單位：萬元相關知識點的了解：資產(chǎn)賬面價值2865萬元－固定資產(chǎn)計稅根底2700萬元=165萬元應納稅暫時性差別，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差別。應納稅暫時性差別通常產(chǎn)生于以下情況：〔1〕資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底；〔2〕負債的賬面價值小于其計稅根底。

例題1〔一〕〔1〕~〔5〕中涉及的暫時性所得稅差別事項〔1〕當年會計折舊萬元，期末固定資產(chǎn)凈值2865萬元；稅法折舊300萬元，期末固定資產(chǎn)計稅根底2700萬元。因資產(chǎn)賬面價值大于計稅根底165萬元，發(fā)生應納稅暫時性差別165萬元。3000*(1-10%)=2700

2700/20=萬元/年年折舊率=2÷估計的折舊年限×100%，年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價值×年折舊率。3000*10%=300萬元雙倍余額遞減法直線法計提折舊第二，負債的賬面價值小于其計稅根底。在某項負債的賬面價值小于其計稅根底的情況下，根據(jù)前述“負債產(chǎn)生的暫時性差別〞計算公式，該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，意味著其賬面價值小于計稅根底的差額，應調(diào)增未來期間的應納稅所得額和應交所得稅額，因此，屬于應納稅暫時性差別。

相關知識點的了解：【舉例】甲公司2021年12月10日從證券公司借入A股票對外出賣，實踐售價為100萬元，2021年12月31日該股票的公允價值為80萬元。2021年1月20日，甲公司從證券市場上支付80萬元購入A股票歸還證券公司。2021年12月10日借：銀行存款100貸：買賣性金融負債1002021年12月31日借：買賣性金融負債20貸：公允價值變動損益202021年1月20日借：買賣性金融負債80貸：銀行存款80借：公允價值變動損益20貸：投資收益20就是一樣東西，借的時候就賣了100元，為了還他人重新買花了80，一賣一買掙了20元金融負債：1.短期借款；2應付債券3應付賬款4應付股利5其他應付款6長期借款7應付債券8長期應付款等企業(yè)在分類時應將其劃分為1.以公允價值且其變動計入當期損益的金融負債2其他金融負債相關知識點的了解：買賣性金融負債，指企業(yè)采用短期獲利方式進展融資所構成的負債，比如應付短期債券。作為買賣雙方來說，甲方的金融債務就是乙方的金融負債，由于融資方需求支付利息，因比，就構成了金融負債。買賣性金融負債是企業(yè)承當?shù)馁I賣性金融負債的公允價值。1、承當金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購;2、金融負債是企業(yè)采用短期獲利方式進展管理的金融工具投資組合中的一部分;3、屬于衍生金融工具。12月份，公允價值減了，所以要調(diào)減賬面價值為80萬元，而計稅根底按獲得的實踐收入100萬元；所以負債賬面少20，構成應納稅資產(chǎn)和負債賬面價值與其計稅根底不同所產(chǎn)生的暫時性差別種類可概括如表5-4所示。賬面價值與計稅基礎的關系資產(chǎn)負債賬面價值＞計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異表5-4〔三〕遞延所得稅資產(chǎn)和負債資產(chǎn)確實認，意味著該資產(chǎn)的賬面金額在未來期間將以流入主體的經(jīng)濟利益的方式收回。當該資產(chǎn)的賬面金額超越其計稅根底時，應稅經(jīng)濟利益的金額也將超越計稅時允許抵扣的金額。這個差額就是應納稅暫時性差別，在未來期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務構成一項遞延所得稅負債。當主體收回該資產(chǎn)的賬面價值時，應納稅暫時性差別將轉(zhuǎn)回，主體將獲得應稅利潤，這使得經(jīng)濟利益很能夠以稅款支付方式流出主體。因此，存在應納稅暫時性差別的情況下，應將該項差別對未來所得稅的影響確以為一項遞延所得稅負債。確認該項遞延所得稅負債通常會產(chǎn)生一項所得稅費用。1.遞延所得稅負債確實認遞延所得稅負債的確認賬面金額被收回計稅根底時間：未來期間方式：流入主體的經(jīng)濟利益<應稅金額允許抵扣金額<應納稅暫時性差別未來期間所得稅義務主體將獲得應稅利潤稅款支付方式流出主體轉(zhuǎn)回資產(chǎn)確認負債確實認意味著該負債的賬面金額在未來期間將經(jīng)過含有經(jīng)濟利益的資源流出主體來清償。當資源從主體流出時，其部分或全部金額可以在晚于負債確認期間的某個期間確定應稅所得時抵扣。在這種情況下，負債的賬面金額和其計稅根底之間存在一項暫時性差別。相應的，當部分負債被允許在確定應稅所得時予以抵扣，進而相關所得稅可以在未來期間收回，就產(chǎn)生一項遞延所得稅資產(chǎn)。類似的，假設一項資產(chǎn)的賬面金額小于其計稅根底，由于在未來期間可因此而收回所得稅，故該差別會產(chǎn)生一項遞延所得稅資產(chǎn)。確認該項遞延所得稅資產(chǎn)通常會產(chǎn)生一項所得稅收益。2．遞延所得稅資產(chǎn)確實認遞延所得稅資產(chǎn)的確認賬面金額被收回計稅根底時間：未來期間方式：經(jīng)過含有經(jīng)濟利益的資源流出主體<應稅金額允許抵扣金額<可抵扣暫時性差別負債確實認未來期間某個期間應稅所得時抵扣暫時性差別賬面金額<其計稅根底值得留意的是，確認由可抵扣暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，該當以未來期間很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限，該應納稅所得額為未來期間企業(yè)正常消費運營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差別在未來期間轉(zhuǎn)回相應添加的應稅所得，并應提供相關的證據(jù)。

遞延所得稅資產(chǎn)是未來納稅調(diào)減可以少交稅的，假設沒有那么多可供利潤，確認遞延所得稅資產(chǎn)那就不對了，講到個例子他發(fā)生虧損2000萬元未來五年只需600萬元可供調(diào)整，那他應該以600萬為限乘以稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)該當

以未來期間很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入一切者權益的買賣或事項，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底之間的差別。這類買賣或事項中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認的所得稅費用，其所得稅影呼應視情況分別確認。1．直接計入一切者權益的買賣或事項產(chǎn)生的遞延所得稅。直接計入一切者權益的買賣或事項的所得稅影響，無論是對當期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應計入一切者權益。2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差別或可抵扣暫時性差別的影響，應在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應調(diào)整合并中應予確認的商譽。相關知識點了解與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的所得稅與當期及以前期間直接計入一切者權益的買賣或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅該當計入一切者權益。直接計入一切者權益的買賣或事項主要有：會計政策變卦采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌谶^失更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入一切者權益〔其他綜合收益〕、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入一切者權益等。大海公司2021年12月1日獲得一項可供出賣金融資產(chǎn)，獲得本錢為440萬元，2021年12月31日，該項可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。大海公司以為該下降是暫時性的，大海公司適用的所得稅稅率為25%。要求：編制2021年大海公司可供出賣金融資產(chǎn)獲得、期末公允價值變動及期末確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄。〔答案中的金額單位用萬元表示〕【答案】〔1〕2021年12月1日：借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢440貸：銀行存款440〔2〕2021年12月31日借：其他綜合收益40貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動40〔3〕2021年12月31日該項可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，計稅根底為440萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差別40萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)為10萬元〔40×25%〕。會計處置如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：其他綜合收益與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的可抵扣暫時性差別，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入一切者權益。如因可供出賣金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出賣金融資產(chǎn)。購買該股票時的公允價值為300萬元，2007年末，該股票的公允價值為260萬元。按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>規(guī)定，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)構成的匯兌損益外，該當直接計入一切者權益。按照稅法規(guī)定，本錢在持有期間堅持不變。由于資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅根底300萬元之間的差額，構成可抵扣暫時性差別，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差別×所得稅稅率=40×33%=13.2〔萬元〕甲公司的賬務處置是：借：遞延所得稅資產(chǎn)13.2貸：其他綜合收益13.2相關知識點了解〔一〕與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的所得稅與當期及以前期間直接計入一切者權益的買賣或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅該當計入一切者權益。直接計入一切者權益的買賣或事項主要有：會計政策變卦采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌谶^失更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入一切者權益〔其他綜合收益〕、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入一切者權益等。三、特殊買賣或事項涉及遞延所得稅確實認相關知識點了解【教材例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價錢獲得A公司普通股200萬股，作為可供出賣金融資產(chǎn)核算〔假定不思索買賣費用〕，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出賣，當日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。〔一〕與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的所得稅相關知識點了解可供出賣金融資產(chǎn)其他綜合收益遞延所得稅負債銀行存款6006001501502201200+600=1800投資收益400600600150150〔一〕與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的所得稅相關知識點了解甲公司在期末應進展的會計處置：借：可供出賣金融資產(chǎn)6000000貸：其他綜合收益6000000借：其他綜合收益1500000貸：遞延所得稅負債1500000假定甲公司以每股11元的價錢將該股票于20×9年對外出賣，結轉(zhuǎn)該股票出賣損益時：借：銀行存款22000000貸：可供出賣金融資產(chǎn)18000000投資收益4000000借：其他綜合收益6000000貸：投資收益6000000借：遞延所得稅負債1500000貸：其他綜合收益1500000相關知識點了解：〔2〕企業(yè)合并中，按照會計準那么規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅根底之間構成可抵扣暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽或是應計入當期損益的金額〔商譽缺乏沖減的部分〕。企業(yè)合并中，按照會計準那么借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽那么沒有那么多的商譽，就構成負商譽，進入當期損益，就要進入當期損益——所得稅費用什么樣的情況下會把它記到到期損益？當他的商譽不夠了〔二〕與企業(yè)合并相關的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方獲得的可抵扣暫時性差別，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如獲得新的或進一步信息闡明購買日的相關情況曾經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差別帶來的經(jīng)濟利益可以實現(xiàn)的，該當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽缺乏沖減的，差額部分確以為當前損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，該當計入當期損益?！纠}19】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權，構成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準那么規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處置方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差別300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。購買日，因估計未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差別相關的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。在購買日后6個月，甲公司估計可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差別300萬元，且該現(xiàn)實于購買日曾經(jīng)存在。那么甲公司應作如下會計處置：〔1〕購買日，因估計未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額借：遞延所得稅資產(chǎn)750000〔購買日時〕貸：商譽500000所得稅費用250000

相關知識點了解：在沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，確認了商譽是50萬元，試想要在購買日真確認了遞延所得稅資產(chǎn)了，那他還有商譽50萬嗎？沒有了資產(chǎn)=負債+一切者權益商譽〔借方有50萬的商譽〕300*25%=75資產(chǎn)=負債+所得稅權益，借方有50萬元的商譽，要是原來確認過遞延所得稅資產(chǎn)假設說資產(chǎn)=負債+一切者權益那么一切者權益也跟著有，所以會構成一個負商譽25萬元，在這種情況下，有

發(fā)生了應納稅所得額可以利用這個現(xiàn)真實資產(chǎn)負債表日就曾經(jīng)存在，那他當然就要追溯到資產(chǎn)負債表日，就要有遞延所得稅資產(chǎn)75萬元，所以把商譽就沖了，剩下的就應該是一種負商譽，當時我們的準那么講解，沒那么說，就把它記到所得

稅費用了，出如今貸方其實就是一個負商譽。相關知識點了解：在購買日的時候確實有一項專利技術，當時沒有經(jīng)過專家認定，沒有以為她可以未來能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟利益專利勝利，購買日后，專家認定，這項產(chǎn)品那一定會給我們帶來很多利潤，可以產(chǎn)生的應納稅所得額。這個現(xiàn)真實購買日時存在。在購買日那個點上有遞延所得稅資產(chǎn)了，就要從商譽，不夠的話沖當期損益〔所得稅費用〕

假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的現(xiàn)實估計可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差別300萬元，且該新的現(xiàn)實于購買日并不存在，那么甲公司應作如下會計處置：

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：所得稅費用750000但是這個現(xiàn)實并不是購買日那個時辰，是后面經(jīng)過研發(fā)，出現(xiàn)了專利后來會給我們我們產(chǎn)生了很多利潤，未來有足夠應納稅所得額可供利用，遞延所得稅資產(chǎn)就不能追溯購買日，就要調(diào)整所得稅費用。

相關知識點了解：2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，假設企業(yè)發(fā)生的某項買賣或事項不是企業(yè)合并，并且該買賣發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額，且該項買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差別的，企業(yè)會計準那么中規(guī)定在買賣或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其緣由在于，假設確認遞延所得稅資產(chǎn)，那么需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實踐本錢進展調(diào)整將有違會計核算中的歷史本錢原那么，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。相關知識點了解資產(chǎn)=負債+一切者權益商譽固定確認遞延所得稅資產(chǎn)其他資產(chǎn)負債違背歷史本錢屬性暫時性差異資產(chǎn)負債應納稅暫時性差異（產(chǎn)生遞延所得稅負債）賬面價值＞計稅基礎賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性差異（產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值＜計稅基礎賬面價值＞計稅基礎表5-5暫時性差別與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的關系相關知識點了解：〔四〕所得稅費用確實認與計量采用資產(chǎn)負債表債務法計算當期所得稅費用，應按以下步驟進展：〔1〕確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；〔2〕確定資產(chǎn)、負債的計稅根底；〔3〕比較賬面價值與計稅根底，確定暫時性差別；〔4〕確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；〔5〕確定利潤表中的所得稅費用。采用資產(chǎn)負債表債務法時，一定時期的所得稅費用包括：〔1〕本期應交所得稅。本期應交所得稅是指按照稅法核定的應稅所得與現(xiàn)行所得稅稅率計算的本期應交所得稅?！?〕遞延所得稅對本期所得稅費用的影響額。指本期添加〔減少〕的遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕對本期所得稅費用的影響額。采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，計算公式如下：當期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅當期應交所得稅=當期應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的添加〔-減少〕—當期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔+減少〕當期遞延所得稅負債的添加〔減少〕=期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債=當期應納稅暫時性差別×當期適用稅率—期初遞延所得稅負債當期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔減少〕=期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)=當期可抵扣暫時性差別×當期適用稅率—期初遞延所得稅資產(chǎn)大家只需求記住所得稅的一個獨一的分錄借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債注：上述分錄還有能夠涉及到商譽和資本公積。即借方或貸方有能夠會出現(xiàn)商譽和資本公積這兩個科目

相關知識點的了解：所得稅費用確實認和計量所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。1．當期所得稅當期所得稅就是當期應交所得稅。①當期所得稅〔當期應交所得稅〕=應納稅所得額×所得稅稅率②應納稅所得額=會計利潤+按照會計準那么規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用不按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入不按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不納稅收入±其他需求調(diào)整的要素。在了解上述公式時，應留意二點：①遞延所得稅的本質(zhì)含義