財務(wù)會計-持有至到期投資

1第三節(jié)持有至到期投資

〔Held-to-MaturitySecurities〕一、概述二、獲得三、收益及攤余本錢四、到期兌現(xiàn)五、減值2一、概述〔一〕定義P-140持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。假設(shè)企業(yè)管理層決議將某項金融資產(chǎn)持有至到期，那么在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改動其“最初意圖〞。即獲得投資時意圖就該當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期。3“到期日固定、回收金額固定或可確定〞是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時間。“有明確意圖持有至到期〞是指投資者在獲得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期?！坝胁鸥沙钟兄恋狡讪暿侵钙髽I(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。4〔二〕分類按債券還本付息情況，分為三類：〔1〕到期一次還本付息；〔2〕到期一次還本、分期付息；〔3〕分期還本、分期付息?！猜浴酬U明：不同類型的債券分別采用不同確實(shí)認(rèn)與計量方法。5〔三〕科目設(shè)置持有至到期投資——本錢〔面值部分〕——利息調(diào)整〔溢折價+支付的相關(guān)稅費(fèi)〕——應(yīng)計利息(到期一次還本付息按期計提的利息)闡明：06版準(zhǔn)那么規(guī)定設(shè)置“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞明細(xì)科目，為了遵照準(zhǔn)那么，學(xué)習(xí)和運(yùn)用準(zhǔn)那么，主要講解準(zhǔn)那么所運(yùn)用的會計科目。6二、獲得〔一〕相關(guān)概念債券面值：債券到期時，發(fā)行方應(yīng)支付〔歸還〕的本金。票面利率〔名義利率〕：計算債券利息時采用的利率〔計息利率〕市場利率〔實(shí)踐利率〕：投資者實(shí)踐獲得的投資報答率；或發(fā)行方實(shí)踐付出的代價。〔市場平均利率〕7三種購入方式：面值購入；溢價購入；折價購入債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，能夠會導(dǎo)致債券溢價。溢價屬于債券購買者日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，能夠會導(dǎo)致債券折價。折價屬于債券發(fā)行者日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償?！捕硞l(fā)行方式及溢折價的緣由8〔三〕初始投資本錢持有至到期投資，應(yīng)按購入時的公允價值及相關(guān)稅費(fèi)計價〔實(shí)踐支付的價款〕作為初始投資本錢。實(shí)踐支付的價款包括支付的債券實(shí)踐買價以及買賣費(fèi)用〔買賣費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金以及其他必要支出〕。

9〔三〕初始投資本錢企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實(shí)踐支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)展處置。到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計入投資本錢，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息〞科目；分期付息債券的利息普通在一年以內(nèi)可以收回，不計入投資本錢，可以視為短期債務(wù)，借記“應(yīng)收利息〞賬戶。10企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實(shí)踐支付的價款中不含有利息。

借：持有至到期投資——本錢〔面值部分〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款項即公允價值加買賣費(fèi)用〕11例：A公司2021年1月1日從活潑市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實(shí)踐購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。借：持有至到期投資——本錢1000000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整48030銀行存款95197012修正教材案例P140借：持有至到期投資——本錢600000應(yīng)收利息36000持有至到期投資——利息調(diào)整43000貸：銀行存款679000借：銀行存款36000貸：應(yīng)收利息3600013三、后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢計量。持有至到期投資的收益主要來源是持有期內(nèi)的利息收入，計入“投資收益〞賬戶。

企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。〔一〕分期付息、到期還本債券〔補(bǔ)充案例〕〔二〕到期一次還本付息債券(案例見教材例5-7〕

14三、后續(xù)計量我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法〔實(shí)際上還有直線法〕確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整〔債券溢折價攤銷〕，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。在實(shí)踐任務(wù)中，以某一價錢購入持有至到期投資后，該當(dāng)按照規(guī)定計算出實(shí)踐利率。攤余本錢即持有至到期投資賬面價值是指初始投資本錢+〔-〕利息調(diào)整-減值預(yù)備以后的余額。期末攤余本錢=“持有至到期投資〞總賬余額-本期計提的減值預(yù)備本期計提的實(shí)踐利息=期末攤余本錢X實(shí)踐利率15三、后續(xù)計量實(shí)踐利率法的特點(diǎn)：實(shí)踐利息=債券賬面價值〔攤余本錢〕×實(shí)踐利率=各期投資收益票面利息=債券面值×票面利率=各期應(yīng)收利息——兩者的差額為利息調(diào)整的攤銷金額〔減少額〕16〔一〕分期付息、到期還本債券溢價〔票面利率＞市場利率〕對投資者而言，是以后各期多得利息收入而預(yù)付的代價；對發(fā)行方而言，是以后各期多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。故溢價實(shí)踐上是由于債券票面〔名義〕利率與市場〔實(shí)踐〕利率之間的差別而產(chǎn)生的結(jié)果；是發(fā)行方預(yù)收投資者的款項。投資方：應(yīng)于每期計息時攤銷溢價〔實(shí)踐利率法〕，陸續(xù)調(diào)整投資收益。

17分期付息、一次還本

〔溢價購入—即利息調(diào)整為借差〕根本分錄：[例5-7]改為：每半年支付一次利息購入時：P141[例5-7]借：持有至到期投資——本錢300000持有至到期投資——利息調(diào)整10775貸：銀行存款310775計息或收息并攤銷溢價：借：應(yīng)收利息〔或銀行存款〕9000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1231投資收益776918一次還本、分期付息

〔溢價購入—即利息調(diào)整為借差〕到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處置?！惨鐑r或折價均曾經(jīng)攤銷終了〕

借：銀行存款300000貸：持有至到期投資——本錢30000019一次還本、分期付息

〔折價購入—即利息調(diào)整為貸差〕折價〔票面利率＜市場利率〕對投資者而言，是以后各期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；對發(fā)行方而言，是以后各期少付利息而預(yù)付的代價。故折價實(shí)踐上是由于債券票面利率與實(shí)踐利率之間的差別而產(chǎn)生的結(jié)果。投資方：應(yīng)于每期計息時攤銷折價〔實(shí)踐利率法〕，陸續(xù)調(diào)整投資收益。20一次還本、分期付息

〔折價購入—即利息調(diào)整為貸差〕例：A公司2021年1月1日從活潑市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實(shí)踐購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。A公司將債券投資劃歸為持有至到期投資。假定不思索所得稅，減值損失等要素?！步?jīng)測算，該債券實(shí)踐利率為12%，〕21一次還本、分期付息〔折價購入—即利息調(diào)整為貸差〕實(shí)踐利息和攤余本錢計算表年

度應(yīng)收利息①=面值×票面利率實(shí)際利息②=上期末⑤×實(shí)際利率利息調(diào)整減少數(shù)③=②-①利息調(diào)整余額④=上期末④-③攤余成本⑤=上期末⑤+③2009年初

480309519702009年末10000011423614236337949662062010年末10000011594515945178499821512011年末1000001178491784901000000

合計30000034803048030

——

——22一次還本、分期付息

〔折價購入—即利息調(diào)整為貸差〕根本分錄：2021年1月1日購入時：借：持有至到期投資——本錢1000000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整48030銀行存款9519702021年12月31日計息或收息并攤銷折價：借：應(yīng)收利息〔或銀行存款〕100000持有至到期投資——利息調(diào)整14236貸：投資收益1142362021年1月1日收到債券利息借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息10000023一次還本、分期付息

〔折價購入—即利息調(diào)整為貸差〕到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處置?！惨鐑r或折價均以攤銷終了〕

借：銀行存款1100000貸：持有至到期投資——本錢1000000應(yīng)收利息10000024〔二〕到期一次還本付息債券修正教材案例P142〔1〕2021年購入債券時：借：持有至到期投資—本錢300000持有至到期投資—利息調(diào)整10775貸：銀行存款310775〔2〕2021年6月30日計提利息〔分錄見教材142〕〔3〕2021年12月31日計提利息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息9000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整1262投資收益773825〔二〕到期一次還本付息債券準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資一次還本付息的，應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收未收利息，按其攤余本錢和實(shí)踐利率計算投資收益，其差額作為“利息調(diào)整〞。修正教材案例P1422021年到期時：借：銀行存款372000貸：持有至到期投資——本錢300000——應(yīng)計利息7200026四、持有至到期投資轉(zhuǎn)移的核算“持有至到期投資——應(yīng)計利息“賬面余額=9000×5=45000“持有至到期投資——利息調(diào)整“賬面余額=10775-1231-1262-1293-1326-9=4304P1427月10日出賣前：借：可供出賣金融資產(chǎn)349304貸：持有至到期投資——本錢300000——利息調(diào)整4304——應(yīng)計利息45000

27五、到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：假設(shè)是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；假設(shè)是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。普通來說，在債券投資到期時，利息調(diào)整明細(xì)賬余額曾經(jīng)攤銷終了，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“持有至到期投資〞科目的余額均為債券面值〔和應(yīng)計利息〕。借：銀行存款貸：持有至到期投資——本錢——應(yīng)計利息28六、減值企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計提減值預(yù)備。持有至到期投資發(fā)生減值時，該當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)踐利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率折現(xiàn)。29持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)〔如債務(wù)人的信譽(yù)評級曾經(jīng)提高等〕，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。30六、案例分析例1：A公司2021年1月2日從證券公司購入B公司2021年1月1日發(fā)行的3年期、票面利率4%、到期日為2021年1月1日、到期一次還本付息的債券。A公司購入債券面值為1000萬元，實(shí)踐支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，A公司將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)踐利率為5%，按年計提利息。要求：編制A公司2021年1月1日至2021年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。31六、案例分析2021年1月2日借：持有至到期投資—本錢1000貸：銀行存款967.50持有至到期投資—利息調(diào)整32.502021年12月31日借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40持有至到期投資—利息調(diào)整8.38貸：投資收益48.3832六、案例分析2021年12月31日借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40持有至到期投資—利息調(diào)整8.79貸：投資收益48.792021年12月31日借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40持