常用會計(jì)準(zhǔn)則

常用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么浙江省稅務(wù)干部學(xué)校高級講師蔡東方CDF819@SOHU經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)開展的重要趨勢。影響貿(mào)易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度削減，貿(mào)易自在化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的開展,使資本、勞務(wù)等消費(fèi)要素在全球范圍內(nèi)自在流通更加便利,推進(jìn)著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中包括會計(jì)規(guī)范在內(nèi)的各種規(guī)范、制度的國際趨同。中國內(nèi)地會計(jì)與香港的會計(jì)等效、與歐盟的會計(jì)等效、與美國的會計(jì)等效。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第3號

—投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容一、投資性房地產(chǎn)的概念二、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處置一、投資性房地產(chǎn)的概述〔一〕投資性房地產(chǎn)的定義及特征

投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；可以單位計(jì)量和出賣〔或轉(zhuǎn)讓〕?！捕惩顿Y性房地產(chǎn)的范圍

1、已出租的建筑物2、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)。3、已出租的土地運(yùn)用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)判別和確認(rèn)已出租的建筑物的要點(diǎn):1、用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。2、已出租的建筑物是企業(yè)曾經(jīng)與其他方簽署了租賃協(xié)議,商定以運(yùn)營租賃方式出租的建筑物。3、企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助效力在整個(gè)協(xié)議中不艱苦的,該當(dāng)將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)?！菜峁┑钠渌Яυ谡麄€(gè)協(xié)議中如為艱苦的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的運(yùn)營場所，該當(dāng)確以為自用房地產(chǎn)。〕不屬于投資性房地產(chǎn)的1、自用房地產(chǎn)☆為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)和運(yùn)營管理而持有☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2、作為存貨的房地產(chǎn)☆房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而開發(fā)的商品房和土地。二、投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處置〔一〕采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)主要涉及的會計(jì)科目：“投資性房地產(chǎn)〞、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕〞、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備〞等。1、外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)例：2021年3月,甲企業(yè)方案購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署了運(yùn)營租賃合同,商定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè),為期5年。4月5日,甲企業(yè)實(shí)踐購入寫字樓,支付價(jià)款合計(jì)1200萬元(假設(shè)不思索其他要素,甲企業(yè)采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量)。賬務(wù)處置:借:投資性房地產(chǎn)—寫字樓12000000貸:銀行存款12000000 2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓,用于本企業(yè)總部辦公。2021年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署了運(yùn)營租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)運(yùn)用,租賃期開場日為2021年4月15日,為期5年。2021年4月15曰,這棟辦公樓的賬面余額5500萬元,已計(jì)提折舊300萬元。賬務(wù)處置如下:借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 55000000累計(jì)折舊 3000000貸:固定資產(chǎn) 55000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30000003、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——按期〔月〕計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕——獲得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入〔二〕采用公允價(jià)值方式進(jìn)展計(jì)量前提：有確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。需求同時(shí)滿足的條件：１、投資性房地產(chǎn)所在地存在活潑買賣市場；２、企業(yè)可以從房地產(chǎn)買賣市場獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)錢及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。會計(jì)科目設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)〞科目下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目:——“本錢〞——“公允價(jià)值變動〞1、外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)2、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。會計(jì)處置：借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)運(yùn)營開發(fā)的企業(yè)。2021年8月,甲公司與乙公司簽署租賃協(xié)議,商定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開場租賃給乙公司運(yùn)用,租賃期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開場起租,寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2021年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式計(jì)量。賬務(wù)處置如下:①2021年10月1日,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借:投資性房地產(chǎn)——本錢 90000000貸:消費(fèi)本錢 90000000②2021年12月31日,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動2000000貸:公允價(jià)值變動損益 2000000企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第2號

－－長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么－－長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四、長期股權(quán)投資的處置

一、規(guī)范范圍〔一〕對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資〔二〕艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

子公司與控制：控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益。投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為投資企業(yè)的子公司。投資企業(yè)該當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

共同控制與合營企業(yè)：是指按照合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在，投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)與艱苦影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定，投資企業(yè)可以對被投資單位施加艱苦影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定準(zhǔn)那么規(guī)定：長期股權(quán)投資在獲得時(shí)，按初始投資本錢入賬。分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并還應(yīng)區(qū)分同一控制下的合并與非同一控制下的合并兩種情形?！惨弧撤瞧髽I(yè)合并情況下獲得長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算。例：甲公司于2021年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份,實(shí)踐支付價(jià)款16000萬元。另外,在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。甲公司獲得該部分股權(quán)后可以對乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響。2、投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外〔該當(dāng)參照活潑市場中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活潑市場,無法按照市場信息確定其公允價(jià)值的情況下，該當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值?！辰?長期股權(quán)投資 〔合同或協(xié)議商定〕貸:實(shí)收資本貸:資本公積——資本溢價(jià) ABACB

3、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢例：2021年3月,A公司經(jīng)過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值l元)獲得B公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該6000萬股股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司獲得該部分股權(quán)后可以對B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響。借:長期股權(quán)投資-B 104000000貸:股本 60000000貸:資本公積——股本溢價(jià) 44000000支付的傭金和手續(xù)費(fèi)：借:資本公積——股本溢價(jià)4000000貸:銀行存款 4000000〔二〕企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資1、同一控制下控股合并中形生長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，以所獲得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資本錢，差額調(diào)整資本公積和留存收益。企業(yè)合并的本質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。同一控制下企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，獲得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為1500萬元。借：長期股權(quán)投資9000000借：資本公積1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000〔假設(shè)資本公積缺乏沖減，沖減留存收益〕2、非同一控制下控股合并中形生長期股權(quán)投資以購買方在購買日為獲得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值為合并本錢。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例：A公司于2021年3月31日獲得B公司70%的股權(quán),獲得該部分股權(quán)后可以控制B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,A公司聘請資產(chǎn)評價(jià)機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)展評價(jià),支付評價(jià)費(fèi)用200萬元。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)(自用)4000000064000000專利技術(shù)1600000020000000銀行存款1600000016000000合計(jì)72000000100000000賬務(wù)處置:借:長期股權(quán)投資100000000借:管理費(fèi)用2000000貸:無形資產(chǎn) 56000000銀行存款 18000000營業(yè)外收入 28000000三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔一〕本錢法的適用范圍1、對子公司投資－－控制2、對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資〔二〕本錢法的核算特點(diǎn)在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收益。<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號>采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

例：非企業(yè)合并下長期股權(quán)投資的初始投資本錢確認(rèn)。A公司購入B公司(非上市)2%的股份，買價(jià)222000元，其中含有已宣揭露放、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6000元。

借：長期股權(quán)投資

216000借：應(yīng)收股利

6000貸：銀行存款

222000例：2021年2月1日，甲公司出資1000萬，獲得了乙公司(非上市)10%的股權(quán)，假設(shè)購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1.2億，2021年4月20日，乙公司分配利潤500000元，甲公司可以得到50000元。按本錢法核算。

參考答案2月1日借：長期股權(quán)投資

10000000貸：銀行存款

100000004月20日借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益

50000〔二〕權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－艱苦影響2.對合營企業(yè)投資－－共同控制1、權(quán)益法核算的投資本錢的調(diào)整投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額的處置：投資本錢大于份額—差額計(jì)入商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢小于份額—差額計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)整投資本錢例：A公司以2000萬元獲得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會計(jì)處置為：

借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款等20000000稅收上：長期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢2000萬元。例：承上例，A公司如投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入1000000稅收上：長期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢2000萬元，投資本錢小于份額之間的差額100萬元也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、權(quán)益法核算的投資損益確實(shí)認(rèn)1〕投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2〕投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。例：甲上市公司發(fā)生以下長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

〔1〕2021年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策具有艱苦影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。每股買價(jià)8元。每股價(jià)錢中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與其公允價(jià)值不存在差別〕為18000萬元。

2021年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利?！?〕2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。

〔3〕2021年2月16日，乙公司宣告分派2021年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2021年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2021年度的現(xiàn)金股利。

〔4〕2021年1月4日，甲上市公司出賣所持有的全部乙公司的股票，共獲得價(jià)款5200萬元〔不思索長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)〕。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。參考答案〔1〕借：長期股權(quán)投資—乙公司

4502

應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145〔2〕借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整750貸：投資收益750〔3〕借：應(yīng)收股利116〔0.2×580〕

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整116〔4〕借：銀行存款5200

貸：長期股權(quán)投資――本錢4502

――損益調(diào)整634

貸：投資收益64

四、長期股權(quán)投資的處置涉及的內(nèi)容：——結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值——出賣所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確以為處置損益?！捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資,原記入資本公積中的金額,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn),將與所出賣股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán),2021年12月20日,A企業(yè)決議出賣其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4,出賣時(shí)A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為:投資本錢1200萬元,損益調(diào)整320萬元,其他權(quán)益變動200萬元,出賣獲得價(jià)款470萬元。A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)展相關(guān)賬務(wù)處置？A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為:借:銀行存款 4700000貸:長期股權(quán)投資 4300000貸:投資收益 400000同時(shí),還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:借:資本公積—其他資本公積500000貸:投資收益 500000企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第7號

－－非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處置一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

非貨幣性資產(chǎn)交換是買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕補(bǔ)價(jià)/成交價(jià)∠25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

兩種計(jì)量根底：1、公允價(jià)值計(jì)量必需符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)本質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量2、賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合〔二〕公允價(jià)值的可靠計(jì)量1、資產(chǎn)本身存在活潑市場的，闡明資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量以市場價(jià)錢為根底確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2、類似資產(chǎn)存在活潑市場的，闡明資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)錢為根底，確定公允價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處置

〔一〕以公允價(jià)值計(jì)量方式1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：1)支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2)收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-支付的補(bǔ)價(jià)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值3、賬務(wù)處置換出資產(chǎn)為存貨的，-按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。所得稅印花稅消費(fèi)稅非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅營業(yè)稅4、涉稅規(guī)定銷售或視同銷售行為計(jì)提增值稅視同銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確定換入資產(chǎn)的計(jì)稅根底例：2021年8月，甲公司以消費(fèi)運(yùn)營過程中運(yùn)用的一臺設(shè)備交換乙家具公司消費(fèi)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。乙公司換入甲公司的設(shè)備是消費(fèi)家具過程中需求運(yùn)用的設(shè)備。甲乙均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為35000元，含稅的公允價(jià)值為87750元。辦公家具的賬面余額為70000元，不含稅公允價(jià)值為75000元。整個(gè)買賣過程中，外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假定設(shè)備是2021年1月1日以前購入。甲公司的賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)清理 65000累計(jì)折舊 35000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 100000借：固定資產(chǎn)——辦公家具75000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12750貸：固定資產(chǎn)清理 65000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1687.5貸：營業(yè)外收入 21062.5乙公司的賬務(wù)處置：換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為75000×17％＝12750(元)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 87750貸：主營業(yè)務(wù)收入 75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12750借：主營業(yè)務(wù)本錢 70000貸：庫存商品——辦公家具 70000(二)賬面價(jià)值計(jì)量方式

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或雖具有商業(yè)本質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。會計(jì)處置：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為本錢，無論能否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！獩]有補(bǔ)價(jià)時(shí)會計(jì)處置：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)損益——發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)的會計(jì)處置：1)支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2)收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)損益例：甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為根底，支付甲公司10萬元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有一臺專有設(shè)備。假定買賣中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置如下：借：固定資產(chǎn)清理 800000借：累計(jì)折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備 3000000借：長期股權(quán)投資 700000借：銀行存款 100000貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務(wù)處置如下：借：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備800000貸：長期股權(quán)投資 700000貸：銀行存款 100000企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第12號

－－債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出退讓的事項(xiàng)。債務(wù)重組方式主要包括：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修正其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述〔一〕和〔二〕兩種方式；4、以上三種方式的組合等。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)的處置方法債務(wù)人：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例：甲公司因購貨緣由于2021年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款歸還期限為3個(gè)月。2021年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法歸還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方贊同：以甲公司的設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備，不思索相關(guān)稅費(fèi)。問甲、乙公司應(yīng)如何進(jìn)展會計(jì)處置？債務(wù)人賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)清理800000借：累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款－－乙公司1000000借：營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000貸：營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得500000計(jì)算：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬元債務(wù)重組利得＝100-50=50萬元債務(wù)人賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)500000借：營業(yè)外支出500000貸：應(yīng)收賬款－甲公司1000000例：2021年11月5日，乙公司銷售一批資料給甲公司，含稅價(jià)為2340000元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，2021年9月10日，與乙公司協(xié)，商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司贊同甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2021年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓終了。其中；用于抵債的產(chǎn)品不含稅市價(jià)為800000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品本錢為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為400000元，評價(jià)確認(rèn)的價(jià)值為832000元。假定設(shè)備是2021年1月1日以前購入。假定乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，用銀行存款支付設(shè)備安裝費(fèi)為15000元。無其他稅費(fèi)。甲公司會計(jì)處置：(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 800000累計(jì)折舊——××設(shè)備 400000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000(2)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：借：應(yīng)付賬款——乙公司 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅16000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得588000同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢 700000貸：庫存商品 700000債務(wù)人的會計(jì)處置：(1)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：庫存商品 800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)000在建工程—在安裝設(shè)備 832000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 572000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 2340000(2)支付安裝本錢：借：在建工程——在安裝設(shè)備 15000貸：銀行存款 15000(3)安裝終了到達(dá)可運(yùn)用形狀：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 847000貸：在建工程——在安裝設(shè)備 847000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)的處置方法債務(wù)人對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額〔或者股權(quán)份額〕確以為股本〔或者實(shí)收資本〕，股份〔或者股權(quán)〕的公允價(jià)值總額與股本〔或者實(shí)收資本〕之間的差額確以為股本溢價(jià)〔或者資本溢價(jià)〕計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超越股份的公允價(jià)值總額〔或者股權(quán)的公允價(jià)值〕的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。債務(wù)人對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，該當(dāng)將因放棄債務(wù)而享有股份的公允價(jià)值確以為對債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。例：2021年2月10日，乙公司銷售一批資料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同商定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備5000元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1％。假定相關(guān)手續(xù)已辦理終了。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人甲公司會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 100000貸：實(shí)收資本50000資本公積——資本溢價(jià) 26000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得24000債務(wù)人乙公司會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——甲公司 76000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19000壞賬預(yù)備 5000貸：應(yīng)收賬款 100000三、以修正其它債務(wù)條件的會計(jì)處置方法

對債務(wù)人來說，以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，如修正后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，那么重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的人賬價(jià)值(即修正其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。對債務(wù)人而言，以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，如修正后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，那么債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。如債務(wù)人已對該債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第17號

－－借款費(fèi)用借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容符合資本化條件的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者消費(fèi)活動才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。