管理會計(第三版)

新編

管理會計學2全書內(nèi)容結構

管理會計學管理會計根底決策會計執(zhí)行會計管理會計概述(第一章)本錢性態(tài)與本量利分析(第二章)預測分析(第三章)決策分析〔上〕(第四章)決策分析〔下〕(第五章)全面預算(第六章)本錢控制(第七章)業(yè)績考評(第八章)

第六章

全面預算一、學習目的與要求〔一〕學習目的全面預算就是提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)利潤更大化目標的詳細方案。因此，學習本章的目的是：利用預算編制的方法，編制全面預算，并進行全面預算管理，以確?，F(xiàn)代管理會計目標的實現(xiàn)?！捕硨W習要求

了解全面預算的內(nèi)容、作用、編制起點和編制程序，掌握預算的編制方法，熟練地進行預算編制，熟悉全面預算管理。二、本章內(nèi)容結構全面預算管理全面預算概述（第一節(jié)）全面預算編制舉例（第二節(jié)）全面預算管理（第三節(jié)）三、本章重點與難點〔一〕本章重點1.預算編制的方法。2.經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算的編制?！捕潮菊码y點財務預算的編制。第一節(jié)全面預算概述全面預算及其內(nèi)容全面預算的作用全面預算的編制起點全面預算的編制程序預算編制的方法一二三四五一、全面預算及其內(nèi)容全面預算：又稱總體預算，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)〔一般為一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)〕經(jīng)營和財務的全部方案。1.經(jīng)營預算2.財務預算3.資本支出預算全面預算1.經(jīng)營預算：也稱業(yè)務預算，是指與企業(yè)日常業(yè)務直接相關，具有實質性的根本活動的預算。2.財務預算：是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。

3.資本支出預算：也稱專門決策預算或長期投資預算，是指根據(jù)目標利潤和長期銷售預算，由企業(yè)管理當局作出的長期投資決策工程編制的，列示預算年度內(nèi)投資工程、時間、投資額、預計使用年限、年折舊額及資本本錢等的預算。二、全面預算的作用〔1〕約束作用〔2〕協(xié)調作用〔3〕控制作用〔4〕杠桿作用三、全面預算的編制起點全面預算通常是將本錢、費用按本錢性態(tài)分為變動和固定兩局部,在預測分析的根底上,以產(chǎn)能、銷量、利潤之一為起點進行編制的。也就是說,全面預算的編制起點有三種情況:〔1〕以產(chǎn)能為起點它是以企業(yè)的生產(chǎn)能力為起點，是指以企業(yè)的生產(chǎn)能力為根底，以產(chǎn)定銷、以產(chǎn)定利進行全面預算的編制。主要適用壟斷性或供不應求的企業(yè)采用。〔2〕以銷量為起點它是以銷售量為起點，是指以銷售預測的銷售量或銷售額為根底，以銷定產(chǎn)、以銷定利進行全面預算的編制。主要適合非壟斷或非供不應求的企業(yè)采用?！?〕以利潤為起點它是以目標利潤為起點，是指以利潤預測的目標利潤為根底，以實現(xiàn)目標利潤在產(chǎn)量、本錢、價格等方面必須到達的各項指標和有關措施進行全面預算的編制。主要適合公司制企業(yè)采用。四、全面預算的編制程序〔1〕自上而下的模式〔2〕自下而上的模式〔3〕自上而下、自下而上，再自上而下的上下結合模式

我國財政部對企業(yè)全面預算的編制程序，建議按上下結合的模式進行，具體分為五個步驟：〔1〕下達目標企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略，在預算期經(jīng)濟形勢預測和決策根底上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)全面預算目標，確定全面預算編制的政策，由財務預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。〔2〕編制上報各預算執(zhí)行單位結合自身特點以及預算的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，于10月底前上報企業(yè)財務管理部門。〔3〕審查平衡企業(yè)財務部門對各預算執(zhí)行單位上報的預算方案進行審查、匯總、提出綜合平衡建議。在這個過程中，財務預算委員會應當進行充分協(xié)調，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調整意見，并反響給有關預算執(zhí)行單位予以修正。〔4〕審議批準企業(yè)財務管理部門在有關預算執(zhí)行單位修正調整的根底上，編制出預算方案，報財務預算委員會討論，最終提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準?！?〕下達執(zhí)行企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度全面預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由財務預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。五、預算編制的方法〔一〕固定預算與彈性預算固定預算：又稱靜態(tài)預算，是按照預算期內(nèi)一種業(yè)務量水平編制的預算。彈性預算：也稱動態(tài)預算或變動預算，是在本錢性態(tài)分析的根底上，依據(jù)本量利之間的關系，充分考慮到預算期內(nèi)有關指標可能發(fā)生的變化，按照多種業(yè)務量水平編制的預算?！捕吃隽款A算與零基預算增量預算：以基期收入、本錢及費用水平為出發(fā)點，結合預算期業(yè)務量水平及增加收入、降低本錢、費用的措施，調整有關收入、本錢、費用工程而編制的預算。零基預算：也稱零底預算，是指在編制預算時，對所有的預算支出均以零為基底，不考慮以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各項費用開支的必要性、合理性，以確定各預算工程數(shù)額大小的一種預算編制方法。

〔三〕定期預算與滾動預算定期預算：指在編制預算時，以不變的會計期間作為預算期的一種預算編制的方法。滾動預算：又稱永續(xù)預算或連續(xù)預算，是指在定期預算的根底上，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進行調整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算期末隨即補充1個月，使預算期始終保持為一年的預算。〔四〕概率預算概率預算：是對具有不確定性的預算工程，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預算，一般適用于難以準確預測變動趨勢的預算工程，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務等。（五）直接人工預算（二）生產(chǎn)預算（七）產(chǎn)品成本預算（四）直接材料預算（一）銷售預算（六）制造費用預算（三）資本支出預算（十三）預計資產(chǎn)負債表（十四）預計現(xiàn)金流量表（十二）預計利潤表（十）其他收支預算（九）銷售及管理費用預算（十一）現(xiàn)金預算（八）期末存貨預算第二節(jié)全面預算編制舉例一、銷售預算

銷售預算主要列示分季度和全年的預計銷售量、銷售單價和銷售收入。通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測出下一預算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：1.預計銷售收入＝預計銷售單價×預計銷售量2.預計應收款項＝預計銷售收入＋預計增值稅銷項稅額3.預計現(xiàn)金收入＝收回以前季度應收款項＋收回本季度應收款項

假設A企業(yè)預計2018年每季度的最大銷售量為4000件，最小銷售量為2000件，一、二、三、四季度最有可能實現(xiàn)的銷售量依次為2000件、3000件、4000件、3000件，A企業(yè)年最大生產(chǎn)能力為10000件。單位產(chǎn)品售價0.8萬元，每季度應收款項的60%當季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預計第一季度收回上年第四季度應收賬款585萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預計銷售量（件）200030004000300012000預計銷售單價（萬元）0.80.80.80.80.8預計銷售收入（萬元）16002400320024009600季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600預計增值稅銷項稅額2724085444081632預計應收款項187228083744280811232收回上季度應收款項58573010951460——收回本季度應收款項1123168522461685——預計現(xiàn)金收入170824153341314510609二、生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是根據(jù)銷售預算編制的，列示分季度和全年的預計生產(chǎn)量。預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：預計生產(chǎn)量＝預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量－預計期初產(chǎn)成品存貨量

上季度期末產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預計銷售量的一定比例確定。

假設A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的10%，預算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。季度一二三四全年預計銷售量200030004000300012000加：期末存貨300400300220220合計230034004300322012220減：期初存貨200300400300200預計生產(chǎn)量210031003900292012020三、資本支出預算

資本支出預算是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，當生產(chǎn)能力不能完成預計生產(chǎn)量時，就要擴大生產(chǎn)能力，這時，就要編制資本支出預算。A企業(yè)預計生產(chǎn)能力為年12020件，在銷售預算中年生產(chǎn)能力只有10000件，為完成預計生產(chǎn)量，擬添置400萬元的設備，資本支出預算如表：項目購置時間投資金額預計使用年限期滿凈殘值年折舊額資本成本年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量機器設備2018年初4006年166410%140四、直接材料預算直接材料預算是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的。主要列示分季度和全年的材料采購量和材料采購本錢。即預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：〔1〕預計直接材料采購量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預計期末材料存貨量－預計期初材料存貨量〔2〕預計采購本錢＝預計單位采購本錢×預計直接材料采購量〔3〕預計應付款項＝預計采購本錢＋預計增值稅進項稅額〔4〕預計現(xiàn)金支出＝支付以前季度應付款項＋支付本季度應付款

假設A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位產(chǎn)品消耗丁材料定額為20千克，每千克單位本錢50元，每季度期末材料存貨為下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存貨預計為9200千克，每季度材料采購款〔包括買價和增值稅進項稅額〕的40%于當季以現(xiàn)金支付，60%于下一季度支付。第一季度應支付上年應付賬款140萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預計生產(chǎn)量210031003900292012020單位產(chǎn)品材料消耗定額2020202020預計材料耗用量42000620007800058400240400加：預計期末材料存貨12400156001168092009200減：預計期初材料存貨84001240015600116808400預計材料采購量46000652007408055920241200單位采購成本（元）5050505050預計采購成本（萬元）2303263702801206直接材料預算(2018年度)季度一二三四全年預計采購成本2303263702801206預計增值稅進項稅額（17%）39556348205預計應付款項2693814333281411支付上季度應付款項（60%）140161229260——支付本季度應付款項（40%）108152173131——預計現(xiàn)金支出2483134023911354材料采購預計現(xiàn)金支出表(2018年度)單位:萬元五、直接人工預算

直接人工預算，也是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，主要列示分季度和全年的預計直接人工工時和直接人工本錢?！?〕預計直接人工工時＝單位產(chǎn)品工時定額×預計生產(chǎn)量〔2〕預計直接人工總本錢＝預計直接人工工時×小時工資率或者預計直接人工總本錢＝單位產(chǎn)品工時定額×預計生產(chǎn)量×小時工資率

假設A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時工資率為10元/小時，單位產(chǎn)品工時定額為250小時，直接人工工資均于當期付款。季度一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品工時定額（小時）250250250250250預計直接人工工時（萬小時）52.577.597.573300.5小時工資率（元/小時）1010101010預計直接人工成本（萬元）5257759757303005六、制造費用預算制造費用預算是指除直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)費用的預算。這些本錢按照其與生產(chǎn)量的相關性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類,主要列示分季度和全年的預計變動制造費用、固定制造費用及預計用現(xiàn)金支付的制造費用。

變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關系，因此其計算方法為：預計變動制造費用＝變動制造費用標準分配率×預計直接人工工時預計用現(xiàn)金支付的制造費用＝預計制造費用合計－折舊

假設A企業(yè)變動制造費用標準分配率為4元/小時，各季度固定制造費用均為400萬元，其中固定資產(chǎn)折舊為75萬元，以現(xiàn)金支付的各項制造費用均于當季付款。

季度一二三四全年預計直接人工工時（萬小時）52.577.597.573300.5變動制造費用標準分配率44444預計變動制造費用（萬元）2103103902921202預計固定制造費用（萬元）4004004004001600制造費用合計（萬元）6107107906922802減：折舊（萬元）75757575300預計現(xiàn)金支付的制造費用5356357156172502七、產(chǎn)品本錢預算產(chǎn)品本錢預算是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總，主要列示產(chǎn)品單位本錢、總本錢、銷售本錢以及期初、期末產(chǎn)成品存貨本錢。產(chǎn)品本錢不僅影響到生產(chǎn)預算，而且其預計金額也直接對預計收益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計單位用量20千克250小時250小時250小時——單價50元/千克10元/小時4元/小時5.3245元/小時——預計單位成本（萬元）0.10.250.10.13310.5831預計總成本（12020件）12023005120216007009加：期初產(chǎn)成品存貨成本（200件）20502027117減：期末產(chǎn)成本存貨成本（220件）22552229128預計產(chǎn)品銷售成本（12000件）12003000120015986998八、期末存貨預算

期末存貨預算是根據(jù)直接材料預算和產(chǎn)品本錢預算編制的。列示預算年度末材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的數(shù)量與本錢。項目數(shù)量單位成本（元）總成本（萬元）材料存貨：丁材料9200千克5046產(chǎn)成品存貨：甲產(chǎn)品220件5831128存貨合計————174九、銷售費用與管理費用預算

銷售費用和管理費用，通常按本錢性態(tài)分為變動費用和固定費用兩類。銷售費用和管理費用預算，主要列示分季度和全年的預計變動費用和預計固定費用?！?〕預計變動銷售、管理費用＝單位產(chǎn)品變動銷售、管理費用×預計銷售量或：預計變動銷售費用＝預計銷售收入×變動銷售費用率預計變動管理費用＝〔預計銷售收入＋增值稅銷項稅額〕×壞賬損失率〔2〕預計固定銷售費用、管理費用可采用與預計固定制造費用一樣的方法進行預算。

假設A企業(yè)每季度發(fā)生的銷售費用均在當季以現(xiàn)金支付，變動銷售費用率為4%，預計固定銷售費用每季度為80萬元。管理費用中除壞賬損失和累計折舊外均以現(xiàn)金支付，壞賬損失率為1%，每季度固定資產(chǎn)折舊12.5萬元，預計固定管理費用每季度152.5萬元。季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600變動銷售費用率4%4%4%4%4%預計變動銷售費用649612896384預計固定銷售費用80808080320銷售費用合計144176208176704銷售費用預算(2018年度)金額單位:萬元管理費用預算(2018年度)金額單位:萬元季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600預計增值稅銷項稅額（17%)2724085444081632合計187228083744280811232壞賬損失率1%1%1%1%1%預計變動管理費用19283728112預計固定管理費用152.5152.5152.5152.5610其中：折舊12.512.512.512.550管理費用合計171.5180.5189.5180.5722減：壞賬準備和折舊31.540.549.540.5162預計現(xiàn)金支付的管理費用140140140140560十、其他收支預算

其他收支預算是指除了生產(chǎn)經(jīng)營過程和資本支出的現(xiàn)金收支外所發(fā)生的現(xiàn)金收支，包括出售固定資產(chǎn)收入，清理固定資產(chǎn)變價收入，繳納增值稅、所得稅，支付股利等。〔1〕應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額〔2〕應交所得稅＝預計銷售收入×銷售利潤率×所得稅稅率〔3〕支付股利＝預計銷售收入×銷售利潤率×〔1－所得稅稅率〕×股利支付率

交納所得稅和支付股利也可按其他方法進行預計。

假設A企業(yè)銷售利潤率為10%，所得稅稅率為25%，股利支付率為40%。A企業(yè)其他收支預算如下表所示：季度一二三四全年銷售收入16002400320024009600預計繳納增值稅272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427預交所得稅40608060240預計支付股利——————288288合計2734135617081955十一、現(xiàn)金預算

這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預算是用來反映預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結果的預算，是各所有有關現(xiàn)金收支預算的匯總。通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏，期末現(xiàn)金余額四個組成局部。

在現(xiàn)金預算的編制中，應注意以下幾點：〔1〕資金籌措與運用的方式有兩種：一是利用借款調整現(xiàn)金余缺，二是利用有價證券調整現(xiàn)金余缺；〔2〕各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計算借款利息；〔3〕期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最正確現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺〞欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額〞

欄數(shù)字進行資金籌措與運用；〔4〕“現(xiàn)金收入〞與“現(xiàn)金支出〞欄的數(shù)字均來源于各業(yè)務預算和專門決策預算。

假設A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低于200萬元，假設年初余額為240萬元，短期借款在季初時借入，還款在季末進行，利息還本時一并支付，借款金額以1萬元的倍數(shù)借入，短期借款利率8%。A企業(yè)現(xiàn)金預算如下表所示：季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.5240現(xiàn)金收入：收到客戶現(xiàn)金170824153341314510609收入小計1948261535413522.510849支出小計226524523001276210480現(xiàn)金預算(2018年度)單位:萬元接下表現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造費用5356357156172502銷售費用144176208176704管理費用140140140140560增值稅2333534813601427預交所得稅40608060240機器設備400股利288288支出小計226524523001276210480接上表季度一二三四全年收入小計1948261535413522.510849支出小計226524523001276210480現(xiàn)金多余（不足）（317）163540760.5369長期借款400*400短期借款11737154償還短期借款(154)(154)長期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)購入短期有價證券(450)(450)期末現(xiàn)金余額200200377.5270.5270.5

*注：企業(yè)資本支出預算中購入400萬元機器設備的資金來源是:借入4年期年利率為10%的長期借款,每年末支付一次利息40萬元,到期還本。十二、預計利潤表預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果的利潤方案。它是在銷售預算、產(chǎn)品本錢預算、銷售費用預算、管理費用預算和現(xiàn)金預算的根底上，按照權責發(fā)生制的原那么進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的利潤表相同。項目金額一、營業(yè)收入9600減：營業(yè)成本6998

稅金及附加銷售費用704管理費用722財務費用48.5二、營業(yè)利潤1127.5加：營業(yè)外收入營業(yè)外支出三、利潤總額1127.5減：所得稅費用281.875四、凈利潤845.625

預計利潤表2018年12月單位:萬元*注：所得稅費用為281.875萬元(1127.5×25%),與其他收支預算中預交所得稅240萬元之差41.875萬元,計入預計資產(chǎn)負債表的“應交稅費〞工程。十三、預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末財務狀況的總括性預算。預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的根底上，根據(jù)銷售預算、期末存貨預算、資本支出預算、制造費用預算、管理費用預算、直接材料預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表中的有關結果，對有關工程進行匯總和調整編制而成的。資產(chǎn)期末余額期初余額負債和所有者權益期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金270.5240短期借款交易性金融資產(chǎn)450應付賬款197140應收賬款1096585應交稅費41.875存貨174159流動負債合計238.875140流動資產(chǎn)合計1990.5984非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款400固定資產(chǎn)12501200非流動負債合計400非流動資產(chǎn)合計12501200負債合計638.875140所有者權益：實收資本10001000未分配利潤1601.6251044所有者權益合計2601.6252044資產(chǎn)總計3240.52184負債和所有者權益合計3240.52184十四、預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出來反映企業(yè)在預算期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。它是以前述所有涉及現(xiàn)金收支的預算為根底，直接或經(jīng)過調整計算而編制的。假設A企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額以及繳納的增值稅都在預算期內(nèi)收到和支付，那么：銷售商品收到的現(xiàn)金=預計收到的現(xiàn)金—增值稅銷項稅額收到的增值稅銷項稅額=預計增值稅銷項稅額購置商品支付的現(xiàn)金=預計現(xiàn)金支出—預計增值稅進項稅額

支付的增值稅款=預計增值稅進項稅額+預計繳納的增值稅支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=預計制造費用+預計銷售費用+預計管理費用

其編制方法與編制一般財務報表中的現(xiàn)金流量表相同。如P223-225表6—18。

（一）全面預算管理的組織制度第三節(jié)