第9章 合并財(cái)務(wù)報表(一)

第9章合并財(cái)務(wù)報表(一)Sunday,January21,202419.1合并財(cái)務(wù)報表概述9.2同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報表編制9.3非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報表編制高級財(cái)務(wù)會計(jì)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)合并范圍同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報表非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報表Sunday,January21,20242高級財(cái)務(wù)會計(jì)9.1合并財(cái)務(wù)報表概述一、合并財(cái)務(wù)報表的定義合并財(cái)務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))整體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表。合并財(cái)務(wù)報表按編制時間及目的不同，分為股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報表和股權(quán)獲得日后合并財(cái)務(wù)報表兩類。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)3股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報表即控股合并日當(dāng)天編制的合并財(cái)務(wù)報表，同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日編制的合并財(cái)務(wù)報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。股權(quán)獲得日后合并財(cái)務(wù)報表即控股合并后的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財(cái)務(wù)報表，至少該當(dāng)包括以下組成部分：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并一切者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表、附注。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)4二、合并范圍確實(shí)定合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍該當(dāng)以控制為根底加以確定。母公司該當(dāng)將其可以控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍，只需是由母公司控制的子公司。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)51．控制的定義控制是指一個企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益的權(quán)益。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)62．母公司與子公司的定義1)母公司的定義母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。母公司要求同時具備兩個條件：一是必需有一個或一個以上的子公司；二是母公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非企業(yè)方式的、但構(gòu)成會計(jì)主體的其他組織，如基金等。2)子公司的定義子公司是指被母公司控制的企業(yè)。子公司也要求同時具備兩個條件：一是作為子公司必需被母公司控制，并且只能由一個母公司控制，不能夠也不允許被兩個或多個母公司同時控制；二是子公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非企業(yè)方式的、但構(gòu)成會計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托工程等特殊目的主體等。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)73.母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍(1)母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

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(2)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司經(jīng)過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。

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(3)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又經(jīng)過其他方式，如經(jīng)過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)10Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)11

4.母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍的情況(1)經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策。(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)125．不納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表的情形以下被投資單位不是母公司的子公司，不該當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。1)已宣告被清理整頓的原子公司2)已宣告破產(chǎn)的原子公司3)母公司不能控制的其他被投資單位Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)13三、合并財(cái)務(wù)報表的編制程序1．一致會計(jì)政策和會計(jì)期間2．編制合并任務(wù)底稿3．編制調(diào)整分錄和抵銷分錄4．計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各工程的合并金額5．填列合并財(cái)務(wù)報表Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)149.2同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報表編制一、合并日合并財(cái)務(wù)報表的編制要求對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后構(gòu)成的報告主體自最終控制方開場實(shí)施控制時不斷是一體化存續(xù)下來的，表達(dá)在其合并財(cái)務(wù)報表上，即由合并后構(gòu)成的母子公司構(gòu)成的報告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其運(yùn)營成果都應(yīng)繼續(xù)計(jì)算。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)15對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后構(gòu)成的報告主體自最終控制方開場實(shí)施控制時不斷是一體化存續(xù)下來的，表達(dá)在其合并財(cái)務(wù)報表上，即由合并后構(gòu)成的母子公司構(gòu)成的報告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其運(yùn)營成果都應(yīng)繼續(xù)計(jì)算。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)16編制合并財(cái)務(wù)報表時，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報告期的哪一時點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益工程，該當(dāng)反映母子公司假設(shè)不斷作為一個整體運(yùn)轉(zhuǎn)至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)表達(dá)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)17二、合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并日，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財(cái)務(wù)報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的買賣，應(yīng)作為內(nèi)部買賣，按照編制合并財(cái)務(wù)報表的有關(guān)原那么進(jìn)展抵銷。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)18在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原那么，從合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)19(1)假設(shè)確認(rèn)企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，那么在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積〞轉(zhuǎn)入“盈余公積〞和“未分配利潤〞。在合并任務(wù)底稿中，借記“資本公積〞工程，貸記“盈余公積〞和“未分配利潤〞工程。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)20(2)假設(shè)確認(rèn)企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積〞轉(zhuǎn)入“盈余公積〞和“未分配利潤〞。在合并任務(wù)底稿中，借記“資本公積〞工程，貸記“盈余公積〞和“未分配利潤〞工程。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)21(3)因合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)余額缺乏，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方該當(dāng)在會計(jì)報表附注中對這一情況進(jìn)展闡明。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)22三、合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于20×1年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自20×1年1月1日至20×1年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，在合并利潤表中的“凈利潤〞項(xiàng)下“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤〞工程中反映。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)23四、合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)249.3非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報表編制一、非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報表的編制要求非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被購買方可識別資產(chǎn)、負(fù)債該當(dāng)按照購買日確定的公允價值列示，少數(shù)股東權(quán)益按照被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值乘以少數(shù)股東持股比例列示。企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額確以為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)；企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。因購買日不需求編制合并利潤表，該差額表達(dá)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)25二、非同一控制下購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制Sunday,January21,2024高級財(cái)務(wù)會計(jì)261、設(shè)計(jì)合并任務(wù)底稿，將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿，并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各工程的合計(jì)金額。2、按照母公司備查簿中所記錄的子公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價值的資料調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報表，將子公司的財(cái)務(wù)報表調(diào)整成以購買日可識別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為根底編制的財(cái)務(wù)報表。Sunday,January21,2024