第25章合并財務報表

第二十五章合并財務報表

(403)

1/21/20241本章要點

1.合并財務報表的合并范圍

2.調(diào)整分錄的編制

3.抵銷分錄的編制

〔1〕內(nèi)部股權投資的抵銷

〔2〕內(nèi)部債務、債務的抵銷

〔3〕內(nèi)部存貨買賣的抵銷

〔4〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷

〔5〕內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣的抵銷

(6)內(nèi)部投資性房地產(chǎn)買賣的抵銷

1/21/20242一、合并財務報表及其特點(403)〔一〕合并財務報表的概念是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團整體財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。1/21/20243〔二〕合并財務報表的特點1．反映的對象——是假設干法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義主體的財務情況、運營成果及現(xiàn)金流量；2．編制主體——是母公司；3．編制根底——是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務報表；4．編制方法——遵照特定的方法。1/21/20244〔三〕合并財務報表的內(nèi)容(403)1．合并資產(chǎn)負債表2．合并利潤表3．合并現(xiàn)金流量表4．合并一切者權益〔或股東權益，下同〕變動表5．附注。1/21/20245二、合并財務報表范圍確實定(404)該當以控制為根底予以確定?？刂啤侵敢粋€企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財務和運營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的運營活動中獲取利益的權益。1/21/20246〔一〕母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位，該當納入合并財務報表的合并范圍。(405)1．母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；2．母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；3．母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。1/21/20247(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位，該當納入合并財務報表的合并范圍。(406)1．經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決議被投資單位的財務和運營政策；3．有權任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；4．在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權。1/21/20248〔三〕不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1．已宣告被清理整頓的原子公司。2．已宣告破產(chǎn)的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投資單位。1/21/20249〔2007年〕以下被投資企業(yè)中，該當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有〔〕。A.甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權決議其財務和運營政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE1/21/202410(2006年)以下被投資企業(yè)中，投資企業(yè)該當將其納入合并會計報表范圍的有〔〕。A.直接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)B.經(jīng)過子公司間接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)C.直接和經(jīng)過子公司合計擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)D.擁有其35%的權益性資本并有權控制其財務和運營政策的被投資企業(yè)E.擁有其50%的權益性資本并與另一投資者簽署協(xié)議代行其表決權的被投資企業(yè)【答案】ABCDE1/21/202411三、合并財務報表的編制程序(409)〔一〕設置合并任務底稿；

〔二〕將母公司、納入合并范圍的子公司個別報表各工程的數(shù)據(jù)過入合并任務底稿，計算合計數(shù)；

〔三〕編制調(diào)整分錄和抵銷分錄并在任務底稿上登記；

1/21/202412〔四〕計算合并會計報表各工程的合并數(shù)額

1.資產(chǎn)、費用類工程

合并數(shù)＝該工程加總的合計數(shù)額+抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額

2.負債類、一切者權益類、收益類工程

合并數(shù)＝該工程加總的合計數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額+抵銷分錄貸方發(fā)生額

〔五〕填列合并會計報表

1/21/202413

四、直接投資及同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司的有關調(diào)整和抵銷

〔411〕〔一〕對子公司個別報表不涉及按公允價值調(diào)整的問題〔二〕母公司個別報表按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資在合并任務底稿中應編制的調(diào)整分錄：

1/21/2024141.應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權投資

貸：投資收益

以后年度:

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初

1/21/2024152.應承當子公司當期發(fā)生的虧損份額——做相反分錄

借：投資收益

貸：長期股權投資

以后年度:

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權投資

1/21/2024163.當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權投資

以后年度:

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權投資

1/21/2024174.子公司除凈損益以外一切者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承當?shù)姆蓊~

借：長期股權投資

貸：資本公積

或做相反的分錄。

以后年度:

借：長期股權投資

貸：資本公積

1/21/202418【例題】A公司于2021年1月1日對B公司的原股東C公司發(fā)行1000萬股普通股〔每股面值1元，市價9.5元〕獲得B公司80%的股權。2021年1月1日B公司股東權益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可識別凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。獲得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的估計剩余運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，存貨賬面價值為1600萬元，公允價值為2100萬元，應收賬款賬面價值2300萬元，公允價值1800萬元。2021年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，資本公積添加1000萬元，提取盈余公積300萬元，假定2021年發(fā)放當年的現(xiàn)金股利1000萬元。2021年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A、C公司為同一集團內(nèi)的公司，盈余公積提取比例為10%。1/21/202419〔1〕2021年1月1日投資時：

借：長期股權投資8000

貸：股本1000資本公積7000〔2〕分得現(xiàn)金股利時：

借：應收股利800〔1000×80%〕

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

1/21/202420〔3〕編制2021年合并報表時

按權益法調(diào)整對B公司的長期股權投資

在合并任務底稿中應編制的調(diào)整分錄：

應享有B公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權投資2400〔3000×80%〕

貸：投資收益24001/21/202421當期收到B公司分派的現(xiàn)金股利

借：投資收益800

貸：長期股權投資800

借：長期股權投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權投資＝8000+2400-800+800＝10400〔萬元〕

1/21/202422〔4〕編制2021年合并報表時

在合并任務底稿中應編制的調(diào)整分錄：

應承當B公司當期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益320〔400×80%〕

貸：長期股權投資320

對2021年的調(diào)整：

借：長期股權投資1600〔2400-800〕

貸：未分配利潤——年初1600借：長期股權投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權投資＝8000+1600+800-320＝10080〔萬元〕

1/21/202423〔三〕合并抵銷處置1、母公司對子公司長期股權投資與子公司一切者權益工程的抵銷

借：實收資本〔股本〕〔子公司期末數(shù)〕

資本公積盈余公積未分配利潤——年末

貸：長期股權投資〔母公司對子公司的股權投資按權益法調(diào)整后的期末數(shù)〕

少數(shù)股東權益〔子公司期末一切者權益合計×少數(shù)股東持股比例〕

留意：沒有差額

1/21/2024242、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處置

借：投資收益〔子公司凈利潤×母公司持股比例〕

少數(shù)股東損益〔子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例〕

未分配利潤——年初〔子公司一切者權益變動表工程〕

貸：提取盈余公積〔子公司一切者權益變動表工程〕

向股東分配利潤

未分配利潤——年末

1/21/202425如上例：2021年合并抵銷分錄借：借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1700

貸：長期股權投資10400少數(shù)股東權益2600〔13000×20%〕1/21/202426借：投資收益2400少數(shù)股東損益600貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000

未分配利潤——年末1700

1/21/2024272021年合并抵銷分錄借：借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1300

貸：長期股權投資10080少數(shù)股東權益2520〔12600×20%〕借：投資收益-320少數(shù)股東損益-80未分配利潤——年初1700貸：未分配利潤——年末1300

1/21/202428五、非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司〔425〕

〔一〕對子公司個別報表按購買日的公允價值值調(diào)整1、根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記該子公司有關可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的差額：

借：固定資產(chǎn)

存貨等

貸：應收賬款資本公積1/21/2024292、調(diào)整子公司個別財務報表中的凈利潤

當年：

借：管理費用

營業(yè)本錢等

應收賬款貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

存貨資產(chǎn)減值損失等以后年度：

借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

存貨等

1/21/202430〔二〕母公司個別報表按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資調(diào)整分錄與同一控制企業(yè)合并一樣，但金額有所不同。

1/21/202431【例題】A公司于2021年1月1日對B公司的原股東C公司發(fā)行1000萬股普通股〔每股面值1元，市價9.5元〕獲得B公司80%的股權。2021年1月1日B公司股東權益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可識別凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。獲得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的估計剩余運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，存貨賬面價值為1600萬元，公允價值為2100萬元，應收賬款賬面價值2300萬元，公允價值1800萬元。2021年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，資本公積添加1000萬元，提取盈余公積300萬元，假定2021年發(fā)放當年的現(xiàn)金股利1000萬元，購買日的存貨全部對外銷售，應收賬款按購買日的公允價值收回，評價確認的壞賬已核銷。2021年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A、C公司不存在任何關聯(lián)方關系，盈余公積提取比例為10%。1/21/202432〔1〕2021年1月1日投資時：

借：長期股權投資9500

貸：股本1000資本公積8500長期股權投資的初始投資本錢9500萬元，大于投資時應享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額8800萬元〔11000×80%〕的差額700萬元，在合并報表中表現(xiàn)為商譽。

1/21/202433〔2〕分得現(xiàn)金股利時：

借：應收股利800〔1000×80%〕

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

1/21/202434〔3〕編制2021年合并報表時

A〕調(diào)整B公司個別財務報表

按根據(jù)購買日設置的備查簿中登記的B公司有關可識別資產(chǎn)、負債的公允價值的差額

借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

貸：資本公積1000應收賬款5001/21/202435調(diào)整B公司個別財務報表中的凈利潤

借：管理費用100

營業(yè)本錢500應收賬款500貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕

存貨500資產(chǎn)減值損失5002021年B公司按公允價值調(diào)整后的凈利潤＝3000-100＝2900〔萬元〕。1/21/2024362021年B公司股東權益按公允價值調(diào)整后

股本5000

資本公積7000〔5000+1000+1000〕

盈余公積300

未分配利潤—年末1600〔2900-300-1000〕

合計139001/21/202437B〕按權益法調(diào)整對B公司的長期股權投資

在合并任務底稿中應編制的調(diào)整分錄：

應享有B公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權投資2320〔2900×80%〕

貸：投資收益23201/21/202438當期收到B公司分派的現(xiàn)金股利

借：投資收益800

貸：長期股權投資800

借：長期股權投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權投資＝9500+2320-800+800＝11820〔萬元〕

1/21/202439〔4〕編制2021年合并報表時

A〕調(diào)整B公司個別財務報表

根據(jù)購買日設置的備查簿中登記的B公司有關可識別資產(chǎn)、負債的公允價值的差額

①借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

貸：資本公積1000應收賬款5001/21/202440調(diào)整B公司個別財務報表中的凈利潤

②借：管理費用100

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕

2021年B公司按固定資產(chǎn)公允價值計算的凈虧損＝-400-100＝-500〔萬元〕

1/21/202441對2021年的調(diào)整

③借：未分配利潤〔2021年-管理費用〕100

未分配利潤〔2021年-營業(yè)本錢〕500應收賬款500貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕

存貨500未分配利潤〔2021年-資產(chǎn)減值損失〕500

1/21/202442①③合并編制借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

未分配利潤〔2021年-管理費用〕100

未分配利潤〔2021年-營業(yè)本錢〕500應收賬款500貸：資本公積1000應收賬款500固定資產(chǎn)——累計折舊100〔1000÷10〕

存貨500未分配利潤〔2021年-資產(chǎn)減值損失〕500

1/21/202443借：固定資產(chǎn)900

未分配利潤100貸：資本公積10002021年B公司股東權益按公允價值調(diào)整后

股本5000

資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100〔1600-500〕

合計13400

1/21/202444B〕按權益法調(diào)整對B公司的長期股權投資

在合并任務底稿中應編制的調(diào)整分錄：

應承當B公司當期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益400〔500×80%〕

貸：長期股權投資400

1/21/202445對2021年的調(diào)整：

借：長期股權投資1520〔2320-800〕

貸：未分配利潤——年初1520

借：長期股權投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權投資＝9500+1520+800-400＝11420〔萬元〕

1/21/202446〔三〕合并抵銷1、母公司對子公司長期股權投資與子公司一切者權益工程的抵銷

借：實收資本〔股本〕〔子公司期末數(shù)〕

資本公積

盈余公積未分配利潤——年末〔子公司年末數(shù)〕

商譽〔母公司對子公司長期股權投資初始本錢大于享有子購買日公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額〕

貸：長期股權投資〔母公司對子公司的股權投資期末數(shù)〕

少數(shù)股東權益〔子公司期末一切者權益合計×少數(shù)股東持股比例〕

營業(yè)外收入〔母公司對子公司長期股權投資的初始本錢小于享有子公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額〕

以后期間：將“營業(yè)外收入〞換為“未分配利潤―年初〞

1/21/202447

留意:

子公司一切者權益均應按調(diào)整后的為準1/21/2024482、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處置

借：投資收益〔子公司凈利潤×母公司持股比例〕

少數(shù)股東損益〔子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例〕

未分配利潤―年初〔子公司一切者權益變動表工程〕

貸：提取盈余公積〔子公司一切者權益變動表工程〕

向股東分配利潤未分配利潤―年末

留意:子公司凈利潤均應按調(diào)整后的為準

1/21/202449如上例，2021年的合并分錄：

借：股本5000

資本公積7000〔5000+1000+1000〕

盈余公積300

未分配利潤—年末1600〔2900-300-1000〕商譽700貸：長期股權投資11820〔9500+2320-800+800〕

少數(shù)股東權益2780〔00×20%〕1/21/202450借：投資收益2320少數(shù)股東損益580未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤——年末16001/21/2024512021年的合并抵銷分錄：借：股本5000

資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100〔1600-500〕

商譽700貸：長期股權投資11420〔9500+2320-800+800-400〕

少數(shù)股東權益2680〔13400×20%〕1/21/202452借：投資收益-400少數(shù)股東損益-100未分配利潤——年初1600貸：未分配利潤——年末1100

1/21/202453【2021年】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80％股權，可以對乙公司的財務和運營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他一切者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算的凈虧損為5000萬元，無其他一切者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中一切者權益總額為8500萬元。以下各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元1/21/202454【答案】BDE【解析】20×1年少數(shù)股東損益金額＝－5000×20％＝－1000(萬元)，選項A錯誤；20×0年少數(shù)股東損益＝2000×20％＝400(萬元)，選項B正確；20×1年少數(shù)股東權益金額＝825－5000×20％＝－175(萬元)，選項C錯誤；20×1年歸屬于母公司的股東權益＝8500＋2000×80％－5000×80％＝6100(萬元)，選項E正確；20×1年股東權益總額＝20×1年歸屬于母公司的股東權益＋20×1年少數(shù)股東權益＝6100－175＝5925(萬元)，選項D正確。1/21/202455六、內(nèi)部債務、債務工程的抵銷母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債務與債務抵銷工程有：〔1〕應收賬款與應付賬款〔2〕應收票據(jù)與應付票據(jù)〔3〕預付賬款與預收賬款〔4〕應收股利與應付股利〔5〕其他應收款與其他應付款〔6〕持有至到期投資與應付債券1/21/2024561．內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷(1)抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款借：應付賬款(期末數(shù))貸：應收賬款(期末數(shù))1/21/202457(2)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款補提的壞賬預備借：應收賬款―壞賬預備(本期補提數(shù))貸：資產(chǎn)減值損失如思索遞延所得稅：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/202458(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款沖銷的壞賬預備借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款―壞賬預備(本期內(nèi)部應收賬款減少額而沖銷的壞賬預備數(shù))如思索遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用1/21/202459〔4〕抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備借：應收賬款—壞賬預備(內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備期初數(shù))貸:未分配利潤—年初如思索遞延所得稅：借：未分配利潤——年初〔累計數(shù)〕貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/202460【例題】甲公司為A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款100萬元，年初應收賬款中不包含有應收A公司賬款。假定甲公司對應收A公司賬款計提壞賬預備的比例為10%，所得稅稅率為25%。要求：編制甲公司2007年編制合并財務報表的抵銷分錄。1/21/202461①抵銷內(nèi)部應收與應付賬款借：應付賬款100貸：應收賬款100

②抵銷當期根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備：借：應收賬款——壞賬預備10貸：資產(chǎn)減值損失10借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.51/21/202462接上例，假定2021年12月31日，甲公司應收A公司賬款余額如下表(單位:萬元)第1種情況第2種情況第3種情況期初內(nèi)部應收賬款余額（2007.12.31）100100100期末內(nèi)部應收賬款余額（2008.12.31）10016060甲公司編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下：1/21/202463第1種情況：本期內(nèi)部應收賬款＝上期內(nèi)部應收賬款①首先抵銷內(nèi)部應收、應付賬款借：應付賬款100貸：應收賬款100②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備：借：應收賬款——壞賬預備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.51/21/202464第2種情況：本期內(nèi)部應收賬款＞上期內(nèi)部應收賬款①首先抵銷內(nèi)部應收、應付賬款借：應付賬款160貸：應收賬款160②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備：借：應收賬款——壞賬預備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.51/21/202465③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款又補提的壞賬預備：借：應收賬款——壞賬預備6貸：資產(chǎn)減值損失6借：所得稅費用1.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.51/21/202466第3種情況：本期內(nèi)部應收賬款＜上期內(nèi)部應收賬款①首先抵銷應收、應付賬款借：應付賬款60貸：應收賬款60②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備：借：應收賬款——壞賬預備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.51/21/202467③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款沖銷的壞賬預備：借：資產(chǎn)減值損失4[〔60－100〕×10%]貸：應收賬款——壞賬預備4借：遞延所得稅資產(chǎn)1貸：所得稅費用11/21/2024682．持有至到期投資與應付債券的抵銷(1)抵銷持有至到期投資和應付債券借：應付債券(發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例)投資收益

貸：持有至到期投資(購買方期末數(shù))財務費用1/21/202469(2)將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷借：投資收益貸：財務費用〔費用化的利息〕在建工程〔資本化的利息〕(3)抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤——年初貸：在建工程〔資本化的利息〕1/21/202470〔4〕抵銷分期付息債券票面利息

借:應付利息〔票面利息〕

貸:應收利息

1/21/202471

[例]甲公司為乙公司的母公司.2007年1月1日，甲公司經(jīng)同意發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000萬元，票面利率為年利率6%,債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實踐發(fā)行價錢為10400萬元,假定債券的實踐利率為5%。乙公司在同日購買了面值1000萬元的債券,支付款項1040萬元。1/21/202472要求：(1)編制甲公司2007年1月1日發(fā)行債券及2007年12月31日計息的會計分錄;(2)編制乙公司2007年1月1日購買債券及2007年12月31日計息的會計分錄;(3)編制2007年合并報表的抵銷分錄。1/21/202473(1)2007年1月1日發(fā)行債券:

借：銀行存款l0400

貸：應付債券——面值l0000——利息調(diào)整4002007年l2月31日計算利息費用

借：財務費用520

應付債券——利息調(diào)整80貸：應付利息600

1/21/202474(2)2007年1月1日購買債券:借：持有至到期投資—本錢1000

持有至到期投資—利息調(diào)整40貸：銀行存款104012月31日計息:借：應收利息60

貸：投資收益52持有至到期投資—利息調(diào)整81/21/202475(3)編制2007年合并報表的抵銷分錄。借:應付債券1032貸:持有至到期投資1032借:投資收益52貸:財務費用52借:應付利息60貸:應收利息601/21/2024763．內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù)4．內(nèi)部預收賬款與預付賬款的抵銷借：預收款項貸：預付款項1/21/202477七、內(nèi)部存貨買賣的抵銷

內(nèi)部商品購銷買賣是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項。1/21/2024781．本期購進，本期對外銷售借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢留意：〔1〕按不含稅價錢抵銷〔2〕運雜費對抵銷沒有影響1/21/202479【例題】2007年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，銷售本錢為80萬元，增值稅稅率17%。價款及稅款已收存銀行。A公司在2007年已將從甲公司購入的商品全部售出集團以外，其銷售收入為140萬元，銷售本錢100萬元。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。

借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)本錢10000001/21/2024802．本期購進，本期未對外銷售借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢(內(nèi)部銷售企業(yè)的本錢)存貨(內(nèi)部銷售毛利)思索遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用1/21/202481如上例借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)本錢800000存貨200000借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費用500001/21/2024823、以前購進，本期對外銷售借：未分配利潤—年初〔期初結(jié)存存貨的毛利〕貸：營業(yè)本錢

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1/21/202483如上例

借：未分配利潤—年初200000貸：營業(yè)本錢200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤—年初50000借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500001/21/2024844、以前購進，本期未對外銷售借：未分配利潤——年初〔期初結(jié)存存貨的毛利〕貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初1/21/202485如上例

借：未分配利潤—年初200000貸：存貨200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤—年初50000

1/21/202486建議掌握的方法〔1〕抵銷期初結(jié)存存貨中的毛利〔假定期初結(jié)存存貨全部對外銷售〕借：未分配利潤―年初〔期初結(jié)存存貨中的毛利〕貸：營業(yè)本錢

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初

1/21/202487〔2〕抵銷本期內(nèi)部銷售〔假定本期購進存貨全部對外銷售〕借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢1/21/202488〔3〕抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利〔即與假定不相符合的再抵銷〕借：營業(yè)本錢〔期末結(jié)存存貨中的毛利〕貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用或相反1/21/202489[例]2021年8月10日甲公司出賣商品一批給其子公司A公司，售價〔不含增值稅〕2000000元，款項均已收到，商品本錢1500000元。至2021年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出賣給集團外部單位。A公司2021年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2021年12月31日仍未出賣給集團外部單位。2021年甲公司又出賣商品一批給A公司，售價〔不含增值稅〕3000000元，款項均已收到，本錢2400000元。A公司2021年向甲公司購入的存貨至2021年12月31日全部未出賣給集團外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。1/21/2024902021年應編制如下抵銷分錄：①借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)本錢2000000②借：營業(yè)本錢250000貸：存貨250000

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：所得稅費用625001/21/2024912021年應編制如下抵銷分錄：①借：未分配利潤—年初250000貸：營業(yè)本錢250000

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：未分配利潤—年初625001/21/202492②借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)本錢3000000③借：營業(yè)本錢850000貸：存貨850000借：遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：所得稅費用150000〔850000-250000〕×25%=1500001/21/2024935、存貨跌價預備的抵銷(1)抵銷當期多提數(shù)抵銷差額≤內(nèi)部銷售的毛利借:存貨--存貨跌價預備[多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/202494[例]〔1〕母公司2021年向子公司銷售商品20000元，銷售本錢16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價預備1600元。所得稅稅率均為25%。

1/21/202495借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢20000借：營業(yè)本錢4000貸：存貨4000借：遞延所得稅資產(chǎn)1000

貸：所得稅費用10001/21/202496借：存貨—存貨跌價預備1600貸：資產(chǎn)減值損失1600借：所得稅費用400

貸：遞延所得稅資產(chǎn)400

1/21/202497所得稅合并借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：所得稅費用6001/21/202498〔2〕如可變現(xiàn)凈值降至15200元，子公司年末對該存貨計提存貨跌價預備4800元。借：存貨—存貨跌價預備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000借：所得稅費用1000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000

1/21/202499〔2〕抵銷以前多提數(shù)借:存貨--存貨跌價預備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024100(3)抵銷本期沖銷的存貨跌價預備多提數(shù)借:資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價預備多提數(shù))營業(yè)本錢(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價預備多提數(shù))貸:存貨--存貨跌價預備〔當期沖銷的多提數(shù)〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用1/21/2024101[例]母公司2021年向子公司銷售商品20000元，銷售本錢16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價預備1600元。2021年子公司又從母公司購進存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售本錢為24000元。子公司2021年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價錢為26000元；2021年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價錢為15000元，另60%構(gòu)成期末存貨〔其獲得本錢為18000元〕。2021年12月31日該內(nèi)部購進的存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2021年末計提存貨跌價預備2000元。1/21/20241022021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨—存貨跌價預備1600貸：未分配利潤—年初1600借：未分配利潤—年初4000貸：營業(yè)本錢4000借：遞延所得稅資產(chǎn)600[〔4000-1600〕×25%]貸：未分配利潤—年初6001/21/2024103借：營業(yè)收入30000貸：營業(yè)本錢30000借：營業(yè)本錢3600貸：存貨36001/21/2024104借：營業(yè)本錢1600貸：存貨—存貨跌價預備1600借：存貨—存貨跌價預備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000借：所得稅費用200[〔3600+1600-1600-2000〕×25%-600]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2001/21/2024105接上例，假設2021年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元〔上例為16000元〕，子公司計提的存貨跌價預備為5000元。那么2021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

借：存貨—存貨跌價預備3600貸：資產(chǎn)減值損失3600借：所得稅費用600[〔3600+1600-1600-3600〕×25%-600]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6001/21/2024106八、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷1、售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)運用

借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)――原價借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用1/21/2024107例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一項固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬，以售價2600萬元出賣給乙公司。

借：營業(yè)外收入600

貸：固定資產(chǎn)——原價600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費用1501/21/20241082、售出方是存貨,購買方作為固定資產(chǎn)〔1〕買賣發(fā)生當期的抵銷處置①抵銷內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價)貸：營業(yè)本錢(內(nèi)部銷售企業(yè)的本錢)固定資產(chǎn)——原價(毛利〕留意：增值稅剔除借：遞延所得稅資產(chǎn)〔毛利×稅率〕貸：所得稅費用1/21/2024109②抵銷當期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊(當期多提數(shù))貸：管理費用等

留意：安裝費、運雜費、凈殘值等對抵銷沒有影響借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024110【例題】甲公司2021年6月1日出賣一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價〔不含增值稅〕500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品本錢為400000元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)運用，雙方款項已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當日交付管理部門運用，該固定資產(chǎn)估計運用年限5年，估計凈殘值為20000元。A公司采用直線法計提折舊。1/21/2024111①借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)本錢400000固定資產(chǎn)--原價100000②借：固定資產(chǎn)--累計折舊10000(100000÷5÷12×6)貸:管理費用10000③抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)22500[〔100000-10000〕×25%〕]貸：所得稅費用225001/21/2024112〔2〕內(nèi)部買賣的固定資產(chǎn)運用會計期間的抵銷處置①抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)——原價(毛利)②抵銷以前期間多計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊(以前多提數(shù))貸：未分配利潤—年初③抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初1/21/2024113④抵銷內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)當期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提數(shù))貸：管理費用等借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024114例：接上例，2021年〔第二年〕編制合并會計報表時，該當編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤—年初100000貸：固定資產(chǎn)--原價100000②借：固定資產(chǎn)--累計折舊10000貸：未分配利潤—年初10000③借：遞延所得稅資產(chǎn)22500貸：未分配利潤—年初225001/21/2024115④借：固定資產(chǎn)—累計折舊20000

貸：管理費用20000

⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50001/21/20241162021年〔第三年〕編制合并會計報表時，該當編制的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤——年初100000

貸：固定資產(chǎn)——原價100000

②借：固定資產(chǎn)——累計折舊30000

貸：未分配利潤——年初30000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)17500貸：未分配利潤——年初175001/21/2024117④借：固定資產(chǎn)——累計折舊20000

貸:管理費用20000

⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50001/21/20241182021年〔第四年〕編制合并會計報表時，該當編制的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤—年初100000

貸：固定資產(chǎn)—原價100000②借：固定資產(chǎn)—累計折舊50000

貸：未分配利潤—年初50000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：未分配利潤—年初125001/21/2024119④借：固定資產(chǎn)—累計折舊20000

貸:管理費用20000⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50001/21/20241202021年〔第五年〕編制合并會計報表時，該當編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤——年初100000

貸：固定資產(chǎn)——原價100000

②借：固定資產(chǎn)——累計折舊70000

貸：未分配利潤——年初70000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)7500貸：未分配利潤——年初75001/21/2024121④借：固定資產(chǎn)——累計折舊20000

貸:管理費用20000

⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50001/21/2024122〔3〕內(nèi)部買賣的固定資產(chǎn)清理、出賣期間的抵銷處置①期滿清理借：未分配利潤—年初〔清理當期多提的折舊〕貸：管理費用1/21/2024123例：接上例，2021年〔第六年〕6月底該固定資產(chǎn)運用期滿時，A公司對其報廢清理，該固定資產(chǎn)清理睬計期間多計提折舊費用10000元。

借：未分配利潤—年初10000貸:管理費用100001/21/2024124②借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：未分配利潤——年初2500③借：所得稅費用2500貸：遞延所得稅資產(chǎn)25001/21/2024125②超期清理不作抵銷分錄1/21/2024126③提早清理、出賣借：未分配利潤—年初〔毛利〕貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入〔以前多提數(shù)〕貸：未分配利潤—年初借：營業(yè)外收入〔當期多提數(shù)〕貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024127例：接上例，假定A公司在2021年末對該內(nèi)部買賣的固定資產(chǎn)進展清理，并獲得清理凈收入30000元。編制合并會計報表時，該當編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤—年初100000貸：營業(yè)外收入100000②借：營業(yè)外收入70000貸：未分配利潤—年初70000③借：營業(yè)外收入20000貸:管理費用200001/21/2024128④借：遞延所得稅資產(chǎn)7500貸：未分配利潤——年初7500⑤借：所得稅費用7500貸：遞延所得稅資產(chǎn)75001/21/20241293、固定資產(chǎn)減值預備的抵銷①借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值預備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤—年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)②借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值預備[當期多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024130[例]2021年6月10日甲公司(非上市公司)將其賬面價值為2000000元的某項固定資產(chǎn)，以2500000元的價錢變賣給其子公司A公司，并確認營業(yè)外收入500000元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的本錢入賬。固定資產(chǎn)于當日交付管理部門運用，該固定資產(chǎn)估計運用年限5年，估計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。1/21/2024131①2021年抵銷分錄：借：營業(yè)外收入500000貸：固定資產(chǎn)--原價500000借：固定資產(chǎn)--累計折舊50000貸:管理費用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)112500貸：所得稅費用1125001/21/2024132②2021年抵銷分錄：借：未分配利潤—-年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價500000借：固定資產(chǎn)--累計折舊50000貸：未分配利潤—-年初50000借：遞延所得稅資產(chǎn)112500貸：未分配利潤——年初112500借：固定資產(chǎn)--累計折舊100000貸:管理費用100000借：所得稅費用25000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250001/21/2024133③2021年末估計可收回金額1000000元,2021年抵銷分錄：借：未分配利潤—年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價500000借：固定資產(chǎn)--累計折舊150000貸：未分配利潤—年初150000借：遞延所得稅資產(chǎn)87500貸：未分配利潤——年初875001/21/2024134借：固定資產(chǎn)--累計折舊100000貸:管理費用100000借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值預備250000[(2500000-2500000÷5×2.5)-1000000]貸:資產(chǎn)減值損失250000借：所得稅費用87500貸：遞延所得稅資產(chǎn)875001/21/2024135④2021年抵銷分錄：借：未分配利潤—年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價500000借：固定資產(chǎn)--累計折舊250000貸：未分配利潤—年初250000借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值預備250000貸:未分配利潤—年初2500001/21/2024136【2021年】甲公司及其子公司〔乙公司〕20×7年至20×9年發(fā)生的有關買賣或事項如下：〔1〕20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽署設備銷售合同，將消費的一臺A設備銷售給乙公司，售價〔不含增值稅〕為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同商定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的本錢為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入運用。乙公司采用年限平均法計提折舊，估計A設備可運用5年，估計凈殘值為零?！?〕20×9年12月31日，乙公司以260萬元〔不含增值稅〕的價錢將A設備出賣給獨立的第三方，設備曾經(jīng)交付，價款曾經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出賣A設備按照適用稅率交納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下第1小題至第2小題1/21/20241371．在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)該當列報的金額是〔〕。A．300萬元B．320萬元C．400萬元D．500萬元【答案】B【解析】甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)該當列報的金額=400-400/5=320〔萬元〕。1/21/20241382.甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是〔〕。A．-60萬元B．-40萬元C．-20萬元D．40萬元【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=400-400/5×2-260=-20〔萬元〕。1/21/2024139九、內(nèi)部投資性房地產(chǎn)買賣的抵銷1、抵銷投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—原價資本公積—其他資本公積貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)—累計折舊1/21/20241402、抵銷投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)1/21/20241413、抵銷折舊借：管理費用貸：固定資產(chǎn)—累計折舊1/21/20241424、抵銷租金收入和租金費用借：營業(yè)收入貸：管理費用1/21/2024143【2021年】附件2：20×1年度我公司其他相關業(yè)務的情況闡明(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽署租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開場日為協(xié)議簽署日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進展后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開場日的公允價為1660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日到達預定可運用形狀并交付運用，其建造本錢為1500萬元，估計運用年限為20年，估計凈殘值為零。我公司對一切固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬預備20萬元。1/21/2024144要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限如下內(nèi)容：(2)根據(jù)附件2：①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處置及理由，并編制相關調(diào)整分錄。②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處置及理由，并編制相關抵消分錄。1/21/2024145【答案】①甲公司出租辦公樓在合并報表中的處置從合并報表看，該辦公樓依然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報。在合并財務報表中，作如下處置：借：固定資產(chǎn)—原價1500資本公積—其他資本公積197.5公允價值變動損益90貸：投資性房地產(chǎn)1750固定資產(chǎn)—累計折舊37.5借：管理費用75貸：固定資產(chǎn)—累計折舊75借：營業(yè)收入85貸：管理費用851/21/2024146②年末甲公司應收乙公司賬款在合并報表中的處置在合并財務報表中，要將甲公司的應收債務與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別報表中計提的壞賬預備也該當沖回。借：應付賬款500貸：應收賬款500借：應收賬款—壞賬預備20貸：資產(chǎn)減值損失201/21/2024147十、內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣的抵銷1.發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣當期的抵銷處置(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入(銷售企業(yè)確認的營業(yè)外收入)貸：無形資產(chǎn)(2)抵銷當期多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計攤銷(當期多攤銷額)貸：管理費用〔3〕抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用1/21/20241482.內(nèi)部買賣的無形資產(chǎn)運用會計期間的抵銷處置(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤—年初(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)貸：無形資產(chǎn)(2)抵銷以前多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計攤銷(以前累計多攤銷數(shù))貸：未分配利潤—年初〔3〕抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初1/21/2024149(4)抵銷當期多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計攤銷(本期多攤銷的金額)貸：管理費用借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1/21/2024150【例題】2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2005年4月1日從甲公司購入，購入價錢為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入運用，估計運用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入銷售費用。2005年12月31日，經(jīng)減值測試，該商標權的估計可收回金額為910萬元。1/21/2024151借：營業(yè)外收入1140貸：無形資產(chǎn)1140借：無形資產(chǎn)—累計攤銷142.5貸：銷售費用142.5借：無形資產(chǎn)140〔1200－1200/6/12×9－910〕貸：資產(chǎn)減值損失140借：遞延所得稅資產(chǎn)〔1140-142.5-140〕×25%貸：所得稅費用1/21/2024152十一