第八章物價(jià)變動會計(jì)

第八章物價(jià)變動會計(jì)主要內(nèi)容：1．物價(jià)變動對會計(jì)的影響2．物價(jià)變動會計(jì)的主要方式3．普通物價(jià)程度會計(jì)的運(yùn)用4．現(xiàn)行本錢會計(jì)的運(yùn)用第一節(jié)物價(jià)變動會計(jì)概述物價(jià)變動會計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)方式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響所采用的會計(jì)程序和方法。

物價(jià)變動會計(jì)不僅能反映通貨膨脹的影響，而且能反映通貨緊縮的影響；不僅能反映個(gè)別物價(jià)變動的影響，也能反映普通物價(jià)程度變動的影響。一、物價(jià)變動及其方式1、緣由：物價(jià)變動就是商品或勞務(wù)價(jià)錢的上漲或下跌。成物價(jià)變動的緣由主要有以下幾個(gè)方面：勞動消費(fèi)率的提高新技術(shù)革命貨幣價(jià)值的變動供求關(guān)系的變化競爭與壟斷2、類型：個(gè)別物價(jià)變動

普通物價(jià)程度變動個(gè)別物價(jià)變動指某一特定、詳細(xì)的商品在同一市場的不同時(shí)期的價(jià)錢變化；普通物價(jià)程度變動是以全部商品的價(jià)錢為對象，從綜合的角度看一個(gè)國家或地域商品價(jià)錢的變動情況，通常以普通物價(jià)指數(shù)〔我國用社會商品零售物價(jià)總指數(shù)〕衡量。3、二者關(guān)系兩者的聯(lián)絡(luò)：個(gè)別物價(jià)的普遍漲跌會導(dǎo)致普通物價(jià)程度的漲跌〔雖然個(gè)別商品的價(jià)錢變動幅度也能夠與普通物價(jià)程度升降的幅度有一定差別〕，因此普通物價(jià)程度變動以個(gè)別物價(jià)變動為根底；但反過來又對個(gè)別物價(jià)變動施加影響。

兩者的主要區(qū)別：個(gè)別物價(jià)變動與交換并存，普通物價(jià)變動與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一同。從這點(diǎn)看，個(gè)別物價(jià)變動屬于微觀景象，具有多樣化的特點(diǎn)；普通物價(jià)變動屬于宏觀景象，具有普遍性的特點(diǎn)。二、物價(jià)變動對會計(jì)的影響傳統(tǒng)會計(jì)不斷采用歷史本錢的會計(jì)方式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史本錢原那么為計(jì)價(jià)根底。然而，物價(jià)的大幅度變動，對會計(jì)的實(shí)際和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了艱苦影響。

〔一〕對會計(jì)實(shí)際的影響1．對幣值不變假設(shè)的沖擊2．對歷史本錢原那么的沖擊3．對會計(jì)目的及會計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)〔二〕對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響1．會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果〔1〕低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。〔2〕沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。〔3〕高估收益。2．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營才干減弱3．無法正確反映投入資本的保全情況4．由于會計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛偽的盈利才干和償債才干，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。三、資本保全與物價(jià)變動會計(jì)資本保全是指，根據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運(yùn)用一定方法，經(jīng)過對資本循環(huán)時(shí)投入的資本量與資本循環(huán)終了時(shí)收回的資本量進(jìn)展比較，來保證投入資本價(jià)值量的完好和再消費(fèi)的正常進(jìn)展。使資本不受侵蝕，進(jìn)而保證業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。

按照資本保全實(shí)際，企業(yè)確認(rèn)的收益必需以保證資本完好無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只需超越所需補(bǔ)償資本的數(shù)額，才可視為收益。〔一〕資本保全實(shí)際是物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)際根底物價(jià)繼續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價(jià)變動會計(jì)的外在條件；而資本保全和真實(shí)確認(rèn)收益的要求，才是物價(jià)變動會計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動因。〔二〕財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全資本保全實(shí)際是物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)際根底。資本保全概念中的“資本〞普通分為財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本兩種。財(cái)務(wù)資本是指企業(yè)一切者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價(jià)值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會計(jì)中的凈資產(chǎn)一樣實(shí)物資本是指企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，反映企業(yè)實(shí)踐具有的消費(fèi)才干或運(yùn)營才干，而企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營才干普通以一定時(shí)期企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)物數(shù)量表示。在繼續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同的資本保全，即財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全1、財(cái)務(wù)資本保全：收益=凈資產(chǎn)-投資計(jì)量屬性：歷史本錢計(jì)量單位：名義貨幣單位不變幣值〔普通購買力〕歷史本錢/名義貨幣核算：傳統(tǒng)會計(jì)做法，沒有思索物價(jià)上漲的影響。歷史本錢/不變幣值貨幣核算：思索了通貨膨脹對購買力的影響。

2、實(shí)物資本保全觀念收益=凈資產(chǎn)-投資-分配額計(jì)量屬性：現(xiàn)行本錢〔重置本錢〕計(jì)量單位：名義貨幣

不變幣值按照實(shí)物資本保全的要求，會計(jì)上運(yùn)用的收入與費(fèi)用配比原那么為現(xiàn)時(shí)收入與現(xiàn)行本錢的配比

四、物價(jià)變動會計(jì)的主要方式會計(jì)計(jì)量方式是計(jì)量單位與計(jì)量屬性的有機(jī)結(jié)合。計(jì)量屬性：歷史本錢

現(xiàn)行本錢

現(xiàn)行市價(jià)

可變現(xiàn)凈值

未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值計(jì)量單位：名義貨幣

不變幣值構(gòu)成十種不同的會計(jì)計(jì)量方式可用的四種計(jì)量方式是：歷史本錢/名義貨幣單位歷史本錢/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位現(xiàn)行本錢/不變購買力貨幣單位物價(jià)變動會計(jì)方式傳統(tǒng)會計(jì)方式歷史本錢/名義貨幣單位——傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量方式歷史本錢/不變購買力貨幣單位——普通物價(jià)程度會計(jì)；現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位——現(xiàn)行本錢會計(jì)現(xiàn)行本錢/不變購買力——現(xiàn)行本錢不變幣值會計(jì)第二節(jié)普通物價(jià)程度會計(jì)一、普通物價(jià)變動程度會計(jì)的根本原理普通物價(jià)程度會計(jì)，是指按本期普通物價(jià)指數(shù)將歷史本錢會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除普通物價(jià)程度變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時(shí)購買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果。由于是用普通物價(jià)指數(shù)消除物價(jià)變動的影響，故稱普通物價(jià)程度會計(jì)。普通物價(jià)程度會計(jì)是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。普通物價(jià)程度會計(jì)與傳統(tǒng)的歷史本錢會計(jì)區(qū)別不大?！?〕日常的會計(jì)核算方面，不需求進(jìn)展特殊的或單獨(dú)的會計(jì)處置。〔2〕由于貨幣計(jì)量單位的改動，期末需求按普通物價(jià)指數(shù)對歷史本錢/名義貨幣單位下的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整，以消除物價(jià)變動的影響。二、普通物價(jià)程度會計(jì)的根本程序和方法普通物價(jià)程度會計(jì)的會計(jì)處置程序和方法，主要是在期末根據(jù)普通物價(jià)變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，重新編制普通物價(jià)程度的報(bào)表。其根本程序主要包括：〔1〕將資產(chǎn)負(fù)債表中的工程區(qū)分貨幣性工程和非貨幣性工程；〔2〕將非貨幣性工程的金額按普通物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整；〔3〕計(jì)算持有貨幣性工程所發(fā)生的購買力變動損益；〔4〕編制普通物價(jià)程度的會計(jì)報(bào)表?！惨弧硠澐重泿判院头秦泿判怨こ?/p>

1．貨幣性工程貨幣性工程包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債工程兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債工程。貨幣性資產(chǎn)工程包括各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負(fù)債工程包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。貨幣性工程有兩個(gè)特點(diǎn)：〔1〕金額固定不變?！?〕在物價(jià)變動的情況下，貨幣性工程會發(fā)生購買力損益通貨膨脹時(shí)期，一樣金額的貨幣性資產(chǎn)實(shí)踐代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動損失。與此相反，通貨膨脹時(shí)期，貨幣性負(fù)債會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。不過，在通貨緊縮時(shí)期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收益，承當(dāng)貨幣性負(fù)債那么會產(chǎn)生損失。貨幣性資產(chǎn)〔調(diào)整后金額-調(diào)整前金額〕正數(shù)——損失負(fù)數(shù)——收益貨幣性負(fù)債〔調(diào)整后金額-調(diào)整前金額〕正數(shù)——收益負(fù)數(shù)——損失2．非貨幣性工程非貨幣性工程包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債工程兩類，指金額不是固定不變，而是隨普通物價(jià)程度的上升而提高、隨普通物價(jià)程度的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債工程。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。一切者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故普通歸類為非貨幣性工程。

非貨幣性工程的特點(diǎn)〔1〕在物價(jià)變動時(shí)期，非貨幣性工程的金額應(yīng)按普通物價(jià)指數(shù)變動的幅度進(jìn)展調(diào)整?！?〕在物價(jià)變動的情況下，非貨幣性工程不會發(fā)生購買力損益?！捕嘲雌胀ㄎ飪r(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程金額對會計(jì)報(bào)表中按歷史本錢反映的非貨幣性工程金額，用本期普通物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化。調(diào)整可用的普通物價(jià)指數(shù)有年初、年末、年平均普通物價(jià)指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)運(yùn)用不同的物價(jià)指數(shù)。利潤表工程中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時(shí)期發(fā)生額的合計(jì)，為了簡化換算的任務(wù)量，普通假設(shè)收入、費(fèi)用在年內(nèi)平衡發(fā)生，故采用本年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財(cái)務(wù)情況，其非貨幣性工程就需采用年末普通物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整。有關(guān)計(jì)算如下：

調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)重點(diǎn)非貨幣性工程的調(diào)整方法：1．固定資產(chǎn)工程：例8-12．存貨工程：例8-23．留存收益工程〔到擠〕留存收益=〔調(diào)整后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)－調(diào)整后的負(fù)債合計(jì)數(shù)〕－調(diào)整后的股本4．利潤表中的有關(guān)工程5．利潤分配表中本年度的凈利潤分配工程企業(yè)的利潤分配普通在年末進(jìn)展，有關(guān)利潤分配工程的金額已按年末的貨幣價(jià)值反映，不需調(diào)整?！踩秤?jì)算貨幣性工程的購買力凈損益△在物價(jià)變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)工程發(fā)生的購買力變動收益〔損失〕與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動損失〔收益〕的差額，稱為貨幣性工程購買力變動凈損益。有兩種方法：1、計(jì)算貨幣性工程購買力變動凈損益，是普通物價(jià)變動會計(jì)的一項(xiàng)重要程序。計(jì)算時(shí)，還應(yīng)思索年內(nèi)貨幣性工程金額的變動情況，即“年初余額＋本年添加－天性減少=年末余額〞，并編制購買力變動損益計(jì)算表。例8-3項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額貨幣購買

力變動損益貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目年初余額本年增加本年減少年末余額

1820000920000720000

1000001920000132/120132/125132/125132/1322002000971520760320

1000002113200（193200）貨幣性負(fù)債項(xiàng)目年初余額本年增加本年減少年末余額貨幣變動購買力

凈收益（凈損失）14000001200000

11250001475000132/120132/125132/1251540000126720011880001619200144200（49000）2、由于同一時(shí)期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力損益變動方向相反，故計(jì)算貨幣性工程購買力變動凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債工程分別計(jì)算，而是先計(jì)算貨幣性工程凈額，再采用一定方法計(jì)算其購買力變動凈損益。表8-4項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額

貨幣性項(xiàng)目年初凈額加：本年貨幣性收入：銷貨減：本年貨幣性費(fèi)用：購貨營業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利42000084500054000010000080000

10000025000132/120132/125132/125132/125132/125132/1324620008923205702401056008448010000032000貨幣性項(xiàng)目年末凈額445000494000本年貨幣性項(xiàng)目購買力變動凈損失=494000-445000=49000〔四〕編制普通物價(jià)程度會計(jì)報(bào)表這是在前面各會計(jì)程序的根底上進(jìn)展的，應(yīng)編制普通物價(jià)程度的資產(chǎn)負(fù)債表、普通物價(jià)程度的利潤表和利潤分配表。三、綜合舉例三、普通物價(jià)程度會計(jì)的評價(jià)歷史本錢/不變購買力的會計(jì)方式，采用普通物價(jià)指數(shù)將代表不同時(shí)期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是：1．簡便、易于了解2．加強(qiáng)了會計(jì)報(bào)表的可比性

普通物價(jià)程度會計(jì)的主要缺陷是：1．不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)踐變化2．不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果3．不容易劃分貨幣性工程與非貨幣性工程第三節(jié)現(xiàn)行本錢會計(jì)一、現(xiàn)行本錢會計(jì)的根本原理現(xiàn)行本錢會計(jì)是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢作為計(jì)量根底，用以消除物價(jià)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果的影響的一種會計(jì)程序和方法?，F(xiàn)行本錢會計(jì)方式的提出，主要基于以下兩點(diǎn)思索：一是根據(jù)馬克思的社會再消費(fèi)實(shí)際。二是從報(bào)表運(yùn)用者的角度看，他們最關(guān)懷的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值而非歷史本錢?，F(xiàn)行本錢會計(jì)的特點(diǎn)主要有：1．采用現(xiàn)行本錢作為計(jì)量根底2．在實(shí)物資本保全根底上確認(rèn)企業(yè)收入

普通物價(jià)程度會計(jì)：財(cái)務(wù)資本保全——會計(jì)收益現(xiàn)行本錢會計(jì)：實(shí)物資本保全——經(jīng)濟(jì)收益例8-5:表8-11

時(shí)間購入銷售1.1200×5=10006.3050×6=300100×7.5=75012.31重置成本7元50×8=400二、現(xiàn)行本錢會計(jì)的根本程序和方法〔一〕確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢現(xiàn)行本錢是指在當(dāng)前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)一樣或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)價(jià)錢所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，又稱重置本錢。確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行本錢的根據(jù)：〔1〕外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場牌價(jià)和賣方的報(bào)價(jià)；〔2〕自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再消費(fèi)本錢等?！?〕假設(shè)采用上述方法不能直接確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢，那么可根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史本錢及個(gè)別物價(jià)指數(shù)估算

〔二〕確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益現(xiàn)行本錢方式下，年末需求將企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行本錢，負(fù)債、普通股仍按歷史本錢表述。物價(jià)變動時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)〔常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)〕的現(xiàn)行本錢與其歷史本錢會有差額，稱為資產(chǎn)持有損益。資產(chǎn)持有損益可分為未實(shí)現(xiàn)持有損益、已實(shí)現(xiàn)持有損益兩個(gè)部分。未實(shí)現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢高于歷史本錢的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益指本期耗費(fèi)資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢高于歷史本錢的差額，該差額已經(jīng)過資產(chǎn)的銷售或耗用計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用，再從銷售收入中收回，故稱“已實(shí)現(xiàn)〞損益?，F(xiàn)行本錢會計(jì)下，資產(chǎn)持有損益如何列示：〔1〕根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全觀念的處置方法，對資產(chǎn)持有損益單獨(dú)設(shè)項(xiàng)、列入利潤表中，最終調(diào)整企業(yè)的期末留存利潤；〔2〕根據(jù)實(shí)物資本保全觀念，因物價(jià)變動而產(chǎn)生的資產(chǎn)持有損益，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益項(xiàng)下。這樣做的益處是可以保證企業(yè)實(shí)物資本保全，因此被廣泛采用?！踩尘幹片F(xiàn)行本錢會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表中，除非貨幣性工程用現(xiàn)行重置本錢計(jì)價(jià)外，其他一切貨幣性工程均不需進(jìn)展調(diào)整。利潤及利潤分配表中，除銷售本錢、折舊費(fèi)外，其他收支工程的金額曾經(jīng)代表了該期間的現(xiàn)行本錢，也不需求進(jìn)展調(diào)整，直接取自歷史本錢核算的金額。按照現(xiàn)行本錢會計(jì)的要求，存貨的銷售本錢應(yīng)根據(jù)銷售存貨時(shí)的重置本錢計(jì)算,普通直接以期末的重置本錢為根據(jù)確定。本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算，宜采用期末的重置本錢為根據(jù)確定。雖然會添加費(fèi)用，但收回的補(bǔ)償資金多，有利于實(shí)物資本保全，對固定資產(chǎn)尤其如此。例：P193三、現(xiàn)行本錢會計(jì)的評價(jià)〔一〕現(xiàn)行本錢會計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是：1．能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會計(jì)信息2．能全面評價(jià)企業(yè)的運(yùn)營管理業(yè)績3．有利于實(shí)物資本保全〔二〕現(xiàn)行本錢會計(jì)的主要缺陷是：1．現(xiàn)行本錢確實(shí)定比較困難。尤其對專項(xiàng)設(shè)備和季節(jié)性消費(fèi)，要確定其在任何時(shí)點(diǎn)的重置本錢相當(dāng)困難，即使能確定也難免帶有很大程度的客觀判別。從而影響會計(jì)信息的可靠性。2．未思索貨幣性工程購買力變動對會計(jì)信息的影響。

第四節(jié)現(xiàn)行本錢不變幣值會計(jì)