第4章會計(jì)記賬方法

第四章會計(jì)記賬方法第一節(jié)會計(jì)科目與賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶1第一節(jié)會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目(一〕含義：對會計(jì)對象進(jìn)展分類的標(biāo)志。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，是賬戶的稱號，也是設(shè)置賬戶的直接根據(jù)?！捕吃O(shè)置和運(yùn)用：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南的規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用，企業(yè)可根據(jù)本身的實(shí)踐情況和需求進(jìn)展取舍。盡量做到：簡明、適用、一致。2對會計(jì)要素進(jìn)展分類所構(gòu)成的詳細(xì)工程資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會計(jì)科目分類3〔三〕會計(jì)科目的分類：按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。按提供核算目的詳細(xì)程度：——總賬科目〔一級科目〕——明細(xì)科目又分為子目〔二級科目〕和細(xì)目〔三級科目〕如“原資料〞總帳科目會計(jì)科目表〔見書P39-40〕4

總賬科目〔一級科目〕對會計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展總括分類構(gòu)成的會計(jì)科目〔如“原資料〞等〕。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會計(jì)科目分類根本分類，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類5總賬科目，是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)展總分類核算的根據(jù)，可提供總括目的。總賬會計(jì)科目：原資料◆普通由會計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南一致規(guī)范。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借賬戶稱號運(yùn)用指南6明細(xì)分類科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類構(gòu)成的會計(jì)科目〔如“原資料—A資料〞、“原資料—B資料〞等〕。是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算的根據(jù)，可提供詳細(xì)目的。明細(xì)分類賬會計(jì)科目：原資料—A資料20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借100001轉(zhuǎn)1甲材料入庫8000借賬戶稱號變化！◆可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需求設(shè)置。7二、賬戶〔一〕賬戶的含義◆賬戶：是對會計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工具。◆賬戶和會計(jì)科目聯(lián)絡(luò)與區(qū)別：賬戶直接根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，二者稱號和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一樣；但賬戶是對會計(jì)對象進(jìn)展分類核算的工具，具有一定的構(gòu)造〔格式〕，能反映某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)內(nèi)容的變動情況和變動結(jié)果。企業(yè)設(shè)置資產(chǎn)類、權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類等賬戶。8〔二〕賬戶的根本構(gòu)造是指賬戶的格式?！矌ろ摰母袷健?20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會計(jì)科目：原資料賬戶稱號〔設(shè)置根據(jù)〕專門格式之一業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄根據(jù)余額增減金額余額方向★會計(jì)賬戶的參考格式賬戶的根本構(gòu)造10會計(jì)賬戶根本構(gòu)造的簡化方式——T形賬賬戶稱號左方右方¤在賬戶中哪一方登記添加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決議。11一、復(fù)式記賬原理(一)單式記賬法(二)復(fù)式記賬法1、含義：

第二節(jié)復(fù)式記賬借貸122、復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)●資金運(yùn)動變化的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等●運(yùn)用會計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動加以全面記錄，即復(fù)式記賬。133、復(fù)式記賬內(nèi)容的兩個(gè)要點(diǎn)：〔1〕對每一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)都必需在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對應(yīng)賬戶中進(jìn)展記錄。

借方原資料貸方借方銀行存款貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購買資料。復(fù)式記賬30003000×××14〔2〕必需將賬戶劃歸到會計(jì)等式兩方會計(jì)要素的有關(guān)工程內(nèi)，其兩方金額相等。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的規(guī)律性，可將其劃分為根本的兩大類：此外，以上類型也可進(jìn)一步分解為四類或更多類。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等154、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)可以完好地、系統(tǒng)地反響經(jīng)濟(jì)活動及資金變化的來龍去脈；不僅了解買賣或事項(xiàng)的詳細(xì)內(nèi)容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。

16二、借貸記賬法〔一〕借貸記賬法的含義和特點(diǎn)是以“借〞、“貸〞作為記賬符號來反映和記錄會計(jì)要素增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。特點(diǎn)：1、記賬符號：“借〞和“貸〞。2、記賬規(guī)那么：“有借必有貸，借貸必相等〞。

17◆記賬符號——“借〞、“貸〞。符號含義：表示記賬方向，表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶具有不同的含義。原資料月初余額25000〔1〕購入10000〔3〕購入30000〔2〕發(fā)出10000〔4〕發(fā)出8000〔5〕發(fā)出12000本月添加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)厲區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示添加或減少作用3：表示余額方向18◆記賬規(guī)那么●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額300000〔1〕800000有借必有貸借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000〔1〕800000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行。19〔二〕借貸記賬法的賬戶構(gòu)造要取決于賬戶的性質(zhì)——資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益賬戶構(gòu)造：20資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶一切者權(quán)益類賬戶借方貸方借方貸方借方貸方﹢﹢﹢---21幾個(gè)概念：本期發(fā)生額：本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

余額：期初余額期末余額二者的差額22如何登賬？——賬戶有期初余額先登記期初余額；——然后再登記借方和貸方發(fā)生額；——根據(jù)期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額計(jì)算出賬戶的期末余額。23

資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××本期添加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額24負(fù)債類賬戶借方貸方期初余額×××本期添加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造與負(fù)債類賬戶構(gòu)造一樣。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額25舉例：賬戶的登記方法〔P45-46〕——收入費(fèi)用類賬戶構(gòu)造收入帳戶費(fèi)用帳戶借方貸方借方貸方﹢﹢--本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入費(fèi)用類賬戶會計(jì)期末普通無余額！26※圖中列示的只是部分賬戶會計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類一切者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配其他業(yè)務(wù)收入27〔三〕借貸記賬法的運(yùn)用〔P47-52〕實(shí)收資本借方貸方固定資產(chǎn)貸方借方2000020000①▲28應(yīng)付賬款原資料借方借方貸方貸方10001000②③實(shí)收資本現(xiàn)金借方借方貸方貸方20002000▲29④現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款借方借方借方借方⑤貸方貸方貸方貸方50015001500500▲30⑥實(shí)收資本應(yīng)付賬款短期借款盈余公積⑦24008002400800借方借方借方借方貸方貸方貸方貸方▲31⑧⑨借方借方借方借方貸方貸方貸方貸方應(yīng)付股利應(yīng)付賬款利潤分配實(shí)收資本360015000150003600▲32⑩200010003000銀行存款應(yīng)付賬款原資料借方借方借方貸方貸方貸方▲33銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方貸方貸方借方借方借方45005004000〔11〕34◆賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：用借貸記賬法在賬戶中登記買賣或事項(xiàng)后，所涉及的有關(guān)賬戶之間就構(gòu)成了相互對照的關(guān)系。對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶?！艚栀J記賬法下，各會計(jì)要素之間的關(guān)系闡明對于任何類型的買賣或事項(xiàng)，在登記入帳時(shí)，都必需遵照“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)那么。P53圖4—5351.會計(jì)分錄的含義是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和貸記賬戶稱號及金額的一種記錄方式。分錄應(yīng)具備賬戶稱號、記賬方向和記賬金額三個(gè)要素?！菜摹硶?jì)分錄的編制實(shí)踐任務(wù)中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的，是賬戶的登記根據(jù)。362.會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000會計(jì)分錄組成內(nèi)容〔三要素〕登記方向登記賬戶登記金額會計(jì)分錄書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開一或二格★金額分排兩列★金額后不用寫“元〞373.編制會計(jì)分錄的根本方法收到投資者投入資本800000元存入銀行。1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)一切者權(quán)益2.確定登記賬戶銀行存款實(shí)收資本3.分析增減變化添加添加4.確定記賬方向借方貸方5.確定記錄金額8000008000006.寫出完好分錄借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000384.會計(jì)分錄編制舉例〔見教材第54-55頁〕

以借貸記賬法運(yùn)用中的11筆業(yè)務(wù)為例?！?〕借：固定資產(chǎn)20000貸：實(shí)收資本20000▲39〔2〕借：原資料1000貸：應(yīng)付賬款1000〔3〕借：實(shí)收資本2000貸：現(xiàn)金2000▲40〔4〕借：應(yīng)付賬款500貸：現(xiàn)金500〔5〕借：銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款1500▲41〔6〕借：盈余公積2400貸：實(shí)收資本2400〔7〕借：應(yīng)付賬款800貸：短期借款800▲42〔8〕借：利潤分配1500貸：應(yīng)付股利1500〔9〕借：應(yīng)付賬款15000貸：實(shí)收資本15000▲43〔10〕借：原資料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000〔11〕借：短期借款4000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款4500▲44▲5.會計(jì)分錄的種類◆簡單會計(jì)分錄◆復(fù)合〔復(fù)雜〕會計(jì)分錄6.復(fù)合會計(jì)分錄的分解一筆復(fù)合分錄可以分解為幾筆簡單分錄。45復(fù)合會計(jì)分錄借：原資料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000分解簡單會計(jì)分錄借：原資料2000貸：銀行存款2000借：原資料1000貸：應(yīng)付賬款100046復(fù)合會計(jì)分錄借：短期借款4000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款4500分解簡單會計(jì)分錄借：短期借款4000貸：銀行存款4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款50047三、借貸記賬法的試算平衡〔一〕試算平衡的含義◆根據(jù)復(fù)式記賬根本原理，檢查賬戶記錄能否正確的一種方法。48〔二〕試算平衡的根本方法1.發(fā)生額平衡法◆平衡公式：

◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么◆平衡方法：——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表〞49總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款……應(yīng)付賬款……20000……43000……36000……30000…….合計(jì)246000246000502.余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理：會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〔收入和費(fèi)用沒有余額〕◆平衡方法:——編制“總分類賬戶余額試算平衡表〞51總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款……應(yīng)付賬款……20000……30000……合計(jì)74000074000052總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金6000100050002000銀行存款21000020500019000396000原材料300001200042000固定資產(chǎn)300000300000應(yīng)付賬款20000220002000短期借款200002000040000應(yīng)付票據(jù)60006000實(shí)收資本500000200000700000合計(jì)546000546000246000246000740000740000平衡相等平衡相等平衡相等53第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置〔一〕總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶含義〔二〕明細(xì)賬的設(shè)置類型：——實(shí)物資產(chǎn)類明細(xì)賬〔稱號、規(guī)格〕——債務(wù)、債務(wù)類明細(xì)賬〔債務(wù)人、債務(wù)人〕——