第4章租賃會計

租賃會計第四章租賃會計第一節(jié)租賃會計概述〔了解〕第二節(jié)運營租賃會計〔了解〕第三節(jié)融資租賃會計〔掌握〕第四節(jié)售后租回的會計核算〔了解〕本章重點掌握：融資租賃會計南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO第一節(jié)租賃會計概述一、租賃的含義及本質(zhì)〔了解〕二、租賃的作用〔了解〕三、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容〔掌握〕四、租賃的根本分類及其判別規(guī)范〔掌握〕南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、租賃的含義及本質(zhì)〔一〕租賃的含義1、租賃：指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的運用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2、傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。3、現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、租賃的含義及本質(zhì)〔二〕租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購買賣FINANCE南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO二、租賃的作用〔一〕處理資金短缺的困難〔二〕減少資產(chǎn)陳舊的風險〔三〕防止因通貨膨脹而呵斥的損失〔四〕降低籌資本錢〔五〕還款方式靈敏，有利于融資〔六〕不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資時機南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO三、租賃會計涉及的主要概念1、租賃期2、租賃開場日3、租賃期開場日4、初始直接費用5、租金及或有租金6、履約本錢7、資產(chǎn)余值8、擔保余值9、未擔保余值10、最低租賃付款額11、最低租賃收款額12、租賃內(nèi)含利率13、租賃投資凈額在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常運用，應好好掌握：P124例4-1南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO四、租賃的根本分類及判別規(guī)范2、運營租賃：與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬在本質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的普通租賃。1、融資租賃：與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬在本質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃?！惨弧掣痉诸悺韵聝纱箢惸暇┖娇蘸教齑髮W金城學院themegalleryLOGO四、租賃的根本分類及其判別規(guī)范〔二〕判別規(guī)范—五條，滿足恣意一條即為融資租賃1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。3、租賃資產(chǎn)較新，租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。4、在租賃開場日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大調(diào)整，只需承租人才干運用。下面詳盡論述5條判別規(guī)范南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO留意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判別規(guī)范〔1/2〕第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)移為判別規(guī)范，在租賃期滿時：假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那么為融資租賃。假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么為運營租賃。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO根據(jù)第二條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移一切權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預期的公允價值，因此，在租賃開場日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。根據(jù)第一條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移一切權(quán)。關(guān)于租賃分類的判別規(guī)范〔1/2〕南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命為判別規(guī)范：假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分，那么為融資租賃。假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的一小部分，那么為運營租賃。關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔3〕留意：“租賃資產(chǎn)運用壽命〞的含義“大部分〞的含義南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔3〕第三條：租賃資產(chǎn)運用壽命：指剩余運用壽命。假設(shè)是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，曾經(jīng)運用的壽命不能超越其在全新時估計運用壽命的75%。大部分：以75%為參考判別規(guī)范。即假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)剩余運用壽命的75%以上，即可認定其為融資租賃。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔4〕第四條：以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判別規(guī)范：假設(shè)最低租賃付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，那么為融資租賃。否那么，那么為運營租賃。留意：上述90%為參考判別規(guī)范。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO關(guān)于租賃分類判別規(guī)范的解釋〔5〕第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判別規(guī)范：假設(shè)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只需承租人才干運用，那么，該項租賃普通應被界定為融資租賃。假設(shè)屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，那么不能按照這條規(guī)范來判別。關(guān)于租賃類型判別的例子詳細可參見教材P124[例4-7]南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO總結(jié)本節(jié)主要知識點：

租賃分類及其判別租賃會計涉及的主要概念南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO第二節(jié)運營租賃會計一、承租人運營租賃的會計核算〔了解〕二、出租人運營租賃的會計核算〔了解〕三、運營租賃在財務報表中的披露〔了解〕南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、承租人運營租賃的會計核算〔一〕會計核算的原那么1、租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬2、支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)本錢或當期損益3、初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修繕支出應于發(fā)生時計入當期損益4、租入固定資產(chǎn)改良支出，應在發(fā)生時計入“長等待攤費用〞，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當期損益例題見教材頁【例4-9】—【例4-11】南京航空航天大學金城學院〔二〕會計核算方法themegalleryLOGO例題2007年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備的價值為100萬元，估計運用壽命為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開場日〔2007年1月1日〕A公司向B公司一次性預付租金15萬元，第一年年末支付租金15萬元，第二年年末支付租金20萬元，第三年年末支付租金25萬元。租賃期滿，出租方收回設(shè)備。問題：A公司和B公司的帳務處置？南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO二、出租人運營租賃的會計核算〔一〕會計核算的原那么1、出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，需計提折舊2、收到的租金直接或攤銷記入當期損益3、初始直接費用、或有租金應于發(fā)生時計入當期損益南京航空航天大學金城學院〔二〕會計核算方法例題見教材149頁【例4-19】—【例4-20】themegalleryLOGO總結(jié)本節(jié)主要知識點：運營租賃中承租人和出租人的會計處置南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO第三節(jié)融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算〔掌握〕二、出租人融資租賃的會計核算〔掌握〕三、融資租賃在財務報表中的披露〔了解〕南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、承租人融資租賃的會計核算〔一〕會計核算的主要內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)的初始確認及計量2、初始直接費用的處置3、未確認融資費用的核算4、租賃資產(chǎn)折舊的計提5、履約本錢的處置6、或有租金的處置7、租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置下面逐一論述承租人融資租賃的會計核算方法……南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO1、承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量①租賃資產(chǎn)的入賬價值：租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+初始直接費用a、最低租賃付款額=應支付或被要求支付金額+擔保余值b、折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)含利率—合同利率—同期銀行貸款利率②長期應付款的入賬價值：最低租賃付款額會計核算要點：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO③編制租賃開場日會計分錄借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款銀行存款1、承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者+直接費用】【差額】【最低租賃付款額】南京航空航天大學金城學院【直接費用】themegalleryLOGO2、初始直接費用的處置①概念：指在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。②會計處置：應在租賃期開場日計入租入資產(chǎn)價值③相關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會計核算要點：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO3、未確認融資費用的核算①會計處置：承租人應在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實踐利率法，計算分攤〞未確認融資費用〞至有關(guān)本錢費用賬戶。②相關(guān)會計分錄：借：長期應付款——應付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用【每期攤銷額】會計核算要點：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO特別留意：實踐利率的選擇①租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率即為實踐利率②租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的----重新計算實踐利率。計算方法：最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等時的折現(xiàn)率

3、未確認融資費用的核算南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO4、租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點：①折舊期：普通應為租賃期間。①如在租賃開場日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會獲得該項租賃資產(chǎn)一切權(quán)，那么折舊期應為租賃資產(chǎn)尚可運用年限。②如無法合理斷定，那么為租賃期與可運用年限中較短者。②折舊基數(shù)：普通應為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，假設(shè)存在承租人擔保余值，那么應將該擔保余值扣減。③會計分錄：可對比自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進展。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO5、履約本錢的處置會計核算要點：①概念：履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運用本錢，如技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓費、維修費、保險費等。②會計處置：a、對于技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓費，先經(jīng)過“長等待攤費用〞賬戶予以遞延，后分攤計入各租賃期費用賬戶；b、對于維修費、保險費，普通應于費用發(fā)生時直接計入當期費用。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO③詳細的會計分錄：a、遞延時：借：長等待攤費用貸：銀行存款分攤時：借：制造費用/管理費用等貸：長等待攤費用b、借：制造費用/管理費用等貸：銀行存款南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO6、或有租金的處置①概念：或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他要素〔如銷售量、運用量、物價指數(shù)等〕計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金。②會計處置：或有租金普通在實踐發(fā)生時直接計入當期損益。a、以銷售量、運用量為根據(jù)計算并支付的或有租金，記入“銷售費用〞科目b、以物價指數(shù)為根據(jù)計算并支付的或有租金，記入“財務費用〞科目會計核算要點：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO③詳細會計處置：a、借：銷售費用貸：銀行存款b、借：財務費用貸：銀行存款南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO7、租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時，通常有以下3種處置方法：①退還租賃資產(chǎn)，會計分錄普通應為：a存在承租人擔保余值借：長期應付款——應付融資租賃款【擔保余值】累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)b不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO7、租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置②能否續(xù)租a、優(yōu)惠續(xù)租，視同該項資產(chǎn)不斷存在b、不續(xù)租，要支付違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO③留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：借：長期應付款——應付融資租賃款〔購買價款〕貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——消費用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法舉例見教材P124綜合例題【例4-7】南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO二、出租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容〔一〕租賃開場日的會計核算〔二〕初始直接費用的核算〔三〕未擔保余值的核算〔四〕未實現(xiàn)融資收益的核算〔五〕或有租金的處置〔六〕長期應收款壞賬預備的核算〔七〕租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置下面逐一論述出租人融資租賃的會計核算方法……南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔一〕出租人融資租賃租賃開場日的核算1、長期應收款的入賬價值：最低租賃收款額與初始直接費用之和2、融資租賃資產(chǎn)的入賬價值：租賃資產(chǎn)的公允價值3、會計分錄：借：長期應收款——應收融資租賃款【最低租賃收款額+初始直接費用】貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價值】銀行存款【初始直接費用】未實現(xiàn)融資收益【差額】會計核算要點：留意：如在租賃開場日，租賃資產(chǎn)的借貸方有差額，那么應將該差額計入營業(yè)外收支南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔二〕初始直接費用的核算會計核算要點：1、在租賃開場日，出租人將初始直接費用資本化，借記入“長期應收款〞，貸“銀行存款〞；2、①在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長期應收款②在租賃開場日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益貸：長期應收款南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔三〕未擔保余值的核算1、租賃開場日，作為資產(chǎn)單獨入賬。2、租賃期間，年末對未擔保余值進展減值測試，發(fā)生減值時，計提減值預備。3、租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，沖減未擔保余值。應按未擔保余值賬面價值，借記“融資租賃資產(chǎn)〞，貸記“未擔保余值〞。留意：未擔保余值的每一次變動，都應重新計算內(nèi)含利率.未擔保余值參與租賃內(nèi)含利率的計算會計核算要點：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO總結(jié)出租人在租賃開場日的會計分錄：借：長期應收款——應收融資租賃款【最低租賃收款額+直接費用】未擔保余值【余額】或營業(yè)外支出【賬面-公允】貸：融資租賃資產(chǎn)【賬面】營業(yè)外收入【公允-賬面】銀行存款【直接費用】未實現(xiàn)融資收益【差額】南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔四〕未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點：1、未實現(xiàn)融資收益應在每期收取租金的同時，按實踐利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：借：銀行存款【每期收取租金】貸：長期應收款——應收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益【融資租賃金額*內(nèi)含利率】貸：租金收入2、實踐利率即內(nèi)含利率，按如下公式計算：〔最低租賃收款額+未擔保余值〕現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔五〕或有租金的處置會計核算要點：1、或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、運用量或者物價指數(shù)等要素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。2、對于或有租金，出租人應在實踐收取時確以為當期收益會計分錄為：借：應收賬款/銀行存款貸：租賃收入南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔六〕長期應收款壞賬預備的核算會計核算要點：1、應收融資租賃款可對比應收賬款壞賬計提的方法計提壞賬預備。2、對于確實無法收回的應收融資租賃款，經(jīng)同意可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬預備。3、已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假設(shè)以后又收回，也可對比應收賬款壞賬收回的方法來處置。完全對比應收賬款進展！南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO〔七〕租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置會計核算要點：1、收回租賃資產(chǎn)時的處置2、承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時3、承租人留購租賃資產(chǎn)時留意三種情況下的會計核算方法……南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO1、收回租賃資產(chǎn)時的會計處置分四種情況〔1〕資產(chǎn)余值全部擔保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款【擔保余值】〔2〕資產(chǎn)余值部分擔保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款【擔保余值】未擔保余值【未擔保余值】〔3〕資產(chǎn)余值全部未擔保時借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值【未擔保余值】〔4〕擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO3、承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期應收款【購買價款】

2、承租人優(yōu)惠續(xù)租時，與正常租賃業(yè)務一樣〔七〕租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO總結(jié)本節(jié)主要知識點：承租人和出租人融資租賃的會計核算方法南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO第四節(jié)售后租回的會計核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回構(gòu)成融資租賃的會計核算三、售后租回構(gòu)成融資租賃的會計核算四、售后租回在財務報表中的披露南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購買方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動先銷售后租回南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務種類的不同而有所不同，能夠被遞延，也能夠計入當期損益。特征：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO一、售后租回的含義、種類及特征與租賃品種類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的規(guī)范來判別：符合五條判別規(guī)范之一的，為售后租回構(gòu)成融資租賃；否那么，即為售后租回構(gòu)成運營租賃。留意：售后租回構(gòu)成的融資租賃和運營租賃的處置有所不同！種類：南京航空航天大學金城學院themegalleryLOGO二、售后租回構(gòu)成融資租賃的會計核算資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。會計核算要點：相關(guān)會計分錄為：〔1〕銷售時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益〔2〕攤銷時借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益貸：