財(cái)務(wù)管理：負(fù)債的核算

13、負(fù)債的核算1.什么是企業(yè)的負(fù)債?2.企業(yè)的負(fù)債如何確認(rèn)與計(jì)價(jià)?3.企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括那些內(nèi)容?4.如何進(jìn)行流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算?5.企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債主要包括那些內(nèi)容?6.什么是債券的平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行及其攤銷?7.如何進(jìn)行長(zhǎng)期負(fù)債業(yè)務(wù)的核算?1.什么是企業(yè)的負(fù)債?（1）、負(fù)債的概念負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)和勞務(wù)償付的各種債務(wù)。（2）、負(fù)債的基本特征負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；負(fù)債能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)；負(fù)債都有確切或不太確切的債券人和償付日期；負(fù)債代表著企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲；（3）、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債

按償付期長(zhǎng)短分

長(zhǎng)期負(fù)債融資性負(fù)債企業(yè)負(fù)債按照形成原因分自發(fā)性負(fù)債金額肯定的負(fù)債；按金額的確定性分金額隨經(jīng)營(yíng)而定的負(fù)債；

或有負(fù)債；

2.企業(yè)的負(fù)債如何確認(rèn)與計(jì)價(jià)?、負(fù)債計(jì)價(jià)的一般原則

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般性規(guī)定：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià);長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià);長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià);（2）、負(fù)債費(fèi)用的處理原則

負(fù)債費(fèi)用，是指企業(yè)向債權(quán)人支付的報(bào)酬以及籌集資金過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用。具體講：長(zhǎng)期或短期借款的費(fèi)用;債券籌資的費(fèi)用;長(zhǎng)期應(yīng)付款的費(fèi)用;

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,負(fù)債費(fèi)用的處理原則是:企業(yè)籌建期間發(fā)生的;購(gòu)建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用,在工程期間;生產(chǎn)期間發(fā)生的;

3.企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括那些內(nèi)容?

短期借款；應(yīng)付票據(jù)；負(fù)債金額肯定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付帳款；企業(yè)的流預(yù)收帳款；動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)付款；應(yīng)付工資及其附加；負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而應(yīng)交稅金及其附加；定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交利潤(rùn)；4.如何進(jìn)行流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算?、短期借款的核算、帳戶的設(shè)置“短期借款”總分類帳戶，用于企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)短期借款的業(yè)務(wù)核算.該帳戶的借方登記歸還借款的數(shù)額;貸方登記取得短期借款的數(shù)額.期末余額在貸方,反映尚未歸還的借款數(shù)額.該帳戶應(yīng)按債權(quán)人名稱和各種短期借款的種類設(shè)置明細(xì)帳戶.、短期借款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理借款發(fā)生時(shí)，借：銀行存款***

貸：銀行借款--xx借款***

采用預(yù)提法進(jìn)行借款利息的處理時(shí)，（如果利息費(fèi)用數(shù)額較大，利息支付按季度、半年或者到期一次還本付息的情況下）

月末計(jì)提利息，借；財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出***

貸：預(yù)提費(fèi)用***

實(shí)際支付利息時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用***

貸：銀行存款***

不采用預(yù)提法進(jìn)行借款利息的處理時(shí)，（如果利息按月支付或者不按月支付但數(shù)額較小時(shí)）實(shí)際支付或者接到銀行的計(jì)息通知時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用***

貸：銀行存款***

借款歸還時(shí)，借：短期借款--xx借款***

貸：銀行存款***、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的核算、帳戶的設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總分類帳戶，用于核算企業(yè)進(jìn)行商品交易而簽發(fā)商業(yè)匯票等業(yè)務(wù)的核算。該帳戶借方登記兌付的票據(jù)金額；貸方登記簽發(fā)的票據(jù)金額。期末余額在貸方，反映尚未兌付的票據(jù)金額。該帳戶應(yīng)該按照簽發(fā)的匯票承兌種類和債權(quán)人不同設(shè)置明細(xì)帳戶。應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)為購(gòu)入材料物質(zhì)，開出銀行承兌匯票并向銀行辦理承兌手續(xù)時(shí)，借：物資采購(gòu)***

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票***

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-銀行手續(xù)費(fèi)***

貸：銀行存款***

到期支付票據(jù)款項(xiàng)。如果是不帶息的票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票***

貸：銀行存款***

到期支付票據(jù)款項(xiàng)。如果是帶息的票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌票據(jù)***

財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)利息支出***

貸：銀行存款***

如果到期，企業(yè)無法承兌票據(jù)款項(xiàng)而接到銀行轉(zhuǎn)來的通知時(shí)，

借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌票據(jù)***

貸：短期借款-逾期借款***

歸還逾期借款時(shí)，

借：短期借款-逾期借款***

財(cái)務(wù)費(fèi)用-逾期罰款***

貸：銀行存款***商業(yè)承兌票據(jù)業(yè)務(wù)為購(gòu)入材料物質(zhì)，開出商業(yè)承兌匯票時(shí)，借：物資采購(gòu)***

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)-商業(yè)承兌匯票***

票據(jù)到期，支付票款時(shí)，如果票據(jù)不帶息。借：應(yīng)付票據(jù)-商業(yè)承兌匯票***

貸：銀行存款***

到期支付票據(jù)款項(xiàng)。如果是帶息的票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)-商業(yè)承兌票據(jù)***

財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)利息支出***

貸：銀行存款***

如果到期，企業(yè)無法承兌票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，

借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌票據(jù)***

貸：應(yīng)付帳款***

支付銀行罰款，

借：營(yíng)業(yè)外支出***

貸：銀行存款***（3）、應(yīng)付帳款的核算、帳戶的設(shè)置“應(yīng)付帳款”總分類帳戶。其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)參見教材137頁(yè)。

應(yīng)付帳款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理賒購(gòu)材料、物資業(yè)務(wù)購(gòu)銷發(fā)生時(shí)，參見存貨的核算部分支付欠款時(shí)，借：應(yīng)付帳款***

貸：銀行存款***

接受勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付帳款的業(yè)務(wù)接受勞務(wù)發(fā)生時(shí)，借：制造費(fèi)用***

管理費(fèi)用***

貸：應(yīng)付帳款***

支付欠款時(shí)，借：應(yīng)付帳款***

貸：銀行存款***開出票據(jù)，抵付欠款業(yè)務(wù)借：應(yīng)付帳款***

貸：應(yīng)付票據(jù)***企業(yè)應(yīng)付帳款，由于債權(quán)人原因無法支付

經(jīng)批準(zhǔn)，借：應(yīng)付帳款***

貸：營(yíng)業(yè)外收入***

（4）、預(yù)收帳款的核算、帳戶的設(shè)置“預(yù)收帳款”總分類帳戶。其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)參見教材138頁(yè)。預(yù)收帳款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理對(duì)于預(yù)收帳款業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)收到預(yù)收帳款時(shí)，借：銀行存款***

貸：預(yù)收帳款***

實(shí)際銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，借：預(yù)收帳款***

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（銷項(xiàng)稅額）

補(bǔ)付欠款借：銀行存款***

貸：預(yù)收賬款***對(duì)于預(yù)收帳款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)收到預(yù)收帳款時(shí)，借：銀行存款***

貸：應(yīng)收帳款-預(yù)收款項(xiàng)***

實(shí)際銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，借：應(yīng)收帳款-預(yù)收款項(xiàng)（公司）

***

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（銷項(xiàng)稅額）補(bǔ)付欠款借：銀行存款***

貸：應(yīng)收賬款-預(yù)收賬款***（5）、工資及其附加的核算、工資總額與工資的計(jì)算、帳戶的設(shè)置“應(yīng)付工資”總分類帳戶。其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)參見教材140頁(yè)。“應(yīng)付福利費(fèi)”總分類帳戶。其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)參見教材141頁(yè)。

、工資及其附加業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理工資分配月終，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行工資費(fèi)用的分配時(shí)，借：生產(chǎn)成本***

制造費(fèi)用***

管理費(fèi)用***

應(yīng)付福利費(fèi)***

貸：應(yīng)付工資***工資發(fā)放

從銀行提現(xiàn)，準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借：現(xiàn)金***

貸：銀行存款***

職工領(lǐng)取工資時(shí)，借：應(yīng)付工資***

貸：現(xiàn)金***

從工資中代扣有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付工資***

貸：其他應(yīng)付款-房管部門***-公用事業(yè)部門***

應(yīng)付福利費(fèi)***職工福利費(fèi)用的提取

月終，根據(jù)“工資附加費(fèi)計(jì)算表”借：生產(chǎn)成本***

制造費(fèi)用***

管理費(fèi)用***

貸：應(yīng)付福利費(fèi)***工會(huì)費(fèi)的提取月終，根據(jù)“工資附加費(fèi)計(jì)算表”

借：管理費(fèi)用***

貸：其他應(yīng)交款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)***（6）、應(yīng)交稅金的核算、企業(yè)應(yīng)交的稅金種類根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，一般企業(yè)需要交納的稅金主要有：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)用；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅；印花稅；固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅；所得稅；、帳戶的設(shè)置“應(yīng)交稅金”總分類帳戶，參見教材142頁(yè)。為了核算企業(yè)應(yīng)交各種稅款，應(yīng)該在“應(yīng)交稅金”總分類帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交印花稅”等二級(jí)帳戶。稅金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

●增值稅業(yè)務(wù)

一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生業(yè)務(wù)。采購(gòu)或進(jìn)口材料與貨物時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購(gòu)***

貸：銀行存款***

企業(yè)接受投資貨物時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料***

貸：實(shí)收資本***

企業(yè)接受捐贈(zèng)貨物時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料***

貸：資本公積***

一般納稅人銷項(xiàng)稅額發(fā)生業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，

借：銀行存款***

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***

其他業(yè)務(wù)收入***

發(fā)生退貨時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款***

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品進(jìn)行非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、無償捐贈(zèng)、集體福利等用途時(shí)，視同銷售，計(jì)算交納增值稅，

借：在建工程***（內(nèi)部工程）長(zhǎng)期投資***（對(duì)外投資）營(yíng)業(yè)外支出***（無償捐贈(zèng)、集體福利）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（銷項(xiàng)稅額）一般納稅人交納增值稅業(yè)務(wù)。

實(shí)際交納增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（已交稅金）貸：銀行存款***

收到退回多交的增值稅時(shí)，借：銀行存款***

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅***

（已交稅金）

●營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)

計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及其附加***（主營(yíng)業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出***（出售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅***

營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅***

貸：銀行存款***

營(yíng)業(yè)稅退回時(shí)，借：銀行存款***

貸：營(yíng)業(yè)稅及其附加***●消費(fèi)稅業(yè)務(wù)消費(fèi)稅計(jì)算交納時(shí)，借：產(chǎn)品銷售稅金及其附加***

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅***

消費(fèi)稅交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅***

貸：銀行存款***

消費(fèi)稅退回時(shí)，借：銀行存款***

貸：產(chǎn)品銷售稅及其附加***●城市維護(hù)建設(shè)稅金業(yè)務(wù)

稅金計(jì)算交納時(shí)，

借:產(chǎn)品銷售稅金及其附加***

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市建設(shè)稅***

稅金交納時(shí),

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市建設(shè)稅***

貸:銀行存款***●房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅。

稅金計(jì)算交納時(shí)，

借:管理費(fèi)用***

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅***

應(yīng)交車船使用稅***

應(yīng)交土地使用稅***

稅金交納時(shí)，借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅***

應(yīng)交車船使用稅***

應(yīng)交土地使用稅***

貸:銀行存款***5.企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債主要包括那些內(nèi)容?

企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債主要包括：（1）、長(zhǎng)期借款；（2）、長(zhǎng)期債券；（3）、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款；6.什么是債券的平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行及

其攤銷?、債券發(fā)行價(jià)格的確定

債券的理論價(jià)值(價(jià)格)=債券的面值x市場(chǎng)利率確定的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

+每期債券利息x市場(chǎng)利率確定的年金現(xiàn)值系數(shù)當(dāng)債券票面利率=市場(chǎng)利率，債券的理論價(jià)格=面值；票面利率〉市場(chǎng)利率，債券的理論價(jià)格〉面值；票面利率〈市場(chǎng)利率，債券的理論價(jià)格〈面值【舉例說明】教材163頁(yè)、教材166頁(yè)。、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的攤銷、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券攤銷的實(shí)質(zhì)●溢價(jià)發(fā)行債券攤銷，是將債券發(fā)行的溢價(jià)部分分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期間，從而減少每一計(jì)息期間的名義利息費(fèi)用?！裾蹆r(jià)發(fā)行債券攤銷，是將債券發(fā)行的折價(jià)部分分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期間，從而增加每一計(jì)息期間的名義利息費(fèi)用。、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券攤銷的方法●直線法；●實(shí)際利率法；7.如何進(jìn)行長(zhǎng)期負(fù)債業(yè)務(wù)的核算?

、長(zhǎng)期借款的核算、帳戶的設(shè)置“長(zhǎng)期借款”總分類帳戶，參見教材159頁(yè)。、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款取得的業(yè)務(wù)借：銀行存款***

貸：長(zhǎng)期借款***利息的計(jì)算或支付的業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)期末或計(jì)息日，計(jì)算利息。如果在工程建設(shè)期間，借：在建工程***

貸：長(zhǎng)期借款***

如果在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用***

貸：長(zhǎng)期借款***

實(shí)際支付利息時(shí)，借：長(zhǎng)期借款***

貸：銀行存款***借款的歸還業(yè)務(wù)

借款到期還款時(shí)，借：長(zhǎng)期借款***

貸：銀行存款***（2）、長(zhǎng)期債券發(fā)行的核算、帳戶的設(shè)置

“應(yīng)付債券”總分類帳戶，參見教材163頁(yè)。

長(zhǎng)期債券發(fā)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理債券發(fā)行的業(yè)務(wù)

平價(jià)發(fā)行時(shí)，借：銀行存款***

貸：應(yīng)付債券-債券面值***

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用***（發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款***（手續(xù)費(fèi)、傭金）

溢價(jià)發(fā)行時(shí)，借：銀行存款***

貸：應(yīng)付債券-債券面值***

應(yīng)付債券-債券溢價(jià)***

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用***（發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款***（手續(xù)費(fèi)、傭金）

折價(jià)發(fā)行時(shí)，借：銀行存款***

應(yīng)付債券-債券折價(jià)***

貸：應(yīng)付債券-債券面值***

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用

***（發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款***（手續(xù)費(fèi)、傭金）溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券攤銷業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)期末或計(jì)息日，計(jì)算利息費(fèi)用，同時(shí)進(jìn)行溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的攤銷。如果是溢價(jià)發(fā)行的債券，借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用***

貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息***（名義利息）借：應(yīng)付債券-債券溢價(jià)***（溢價(jià)攤銷額）貸：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用***

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用***