第二章注冊會計師管理

第二章注冊會計師管理第一節(jié)注冊會計師第二節(jié)會計師事務(wù)所第三節(jié)注冊會計師協(xié)會第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理圖2-1：中國注冊會計師協(xié)會會員中注協(xié)會員注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員〔個人會員〕注冊會計師個人〔個人會員〕會計師事務(wù)所〔團領(lǐng)會員〕第一節(jié)注冊會計師1．中國注冊會計師協(xié)會會員的劃分2．非執(zhí)業(yè)會員的注冊〔1〕獲得全科合格證書；〔2〕向省級注協(xié)懇求，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。第一節(jié)注冊會計師3．注冊會計師會員的注冊〔1〕獲得全科合格證書；〔2〕從事審計業(yè)務(wù)任務(wù)兩年以上；〔3〕向省級注協(xié)懇求，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。第一節(jié)注冊會計師注冊會計師制度改革方案

2021年起注冊會計師考試新制度下的考試科目是“6+1〞方式考試條件

具有以下條件之一的中國公民，可報名參與考試：(1)高等?？埔陨蠈W(xué)歷；(2)會計或者相關(guān)專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。注冊會計師考試制度改革的主要內(nèi)容(一)將注冊會計師考試劃分為兩個階段

第一層級，專業(yè)階段考試設(shè)6科，即在延續(xù)原來考試的5科根底上，增設(shè)1科。6科考試科目為會計、審計、財務(wù)本錢管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理(新增科目)；第二層級，綜合階段考試設(shè)1科，考試科目為綜合測試，主要根據(jù)<中國注冊會計師勝任才干指南>要求，測試考生能否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中可以合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的才干，并測試考生“堅持職業(yè)價值觀、品德與態(tài)度〞等綜合才干，包括智力技藝、技術(shù)和運用技藝、個人技藝、人際和溝通技藝、組織和企業(yè)管理技藝等。專業(yè)階段單科成果5年內(nèi)有效，考生經(jīng)過專業(yè)階段全部科目考試后，獲得長期有效的“注冊會計師考試專業(yè)階段合格證書〞?？忌?jīng)過綜合階段科目考試后，獲得“注冊會計師考試全科合格證〞。獲得全科合格證考生，如5年內(nèi)懇求成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長期有效。否那么5年內(nèi)有效。基于第二階段的考試偏重于調(diào)查考生的勝任才干，建議考生在參與第二階段考試前留意積累必要的實務(wù)閱歷?？忌鷧⑴c最后一科“綜合測試〞考試前，建議其在具有1年實務(wù)閱歷的根底上報考，以便更好地順應(yīng)綜合測試要求考試題型2021年注冊會計師<審計>科目曾經(jīng)終了。

考試題型分數(shù)分布：單項選擇25題25分;多項選擇10題20分;簡答題6題36分;綜合題1題19分。

較2021年題型及分值分布未發(fā)生變化。

簡答里每年有一題同時可中文也可用英文回答，假設(shè)用英文回答最多加5分，所以總分值105分。最近三年試題的命題規(guī)律〔一〕試題一直堅持“全面考核、重點突出、實際結(jié)合實務(wù)〞的命題原那么1.除第一章未直接涉及考題，其他章節(jié)曾經(jīng)全面考核；2.簡答題重點集中在第2、4、8、13、15、17、20、24章，重點突出；3.綜合題一直調(diào)查教材P104圖6-1“三顆子彈〞，重點突出；4.綜合題的資料一是“非財務(wù)信息〞，模擬被審計單位某公司所在的行業(yè)資料，與審計實務(wù)“零間隔〞，“100%接地氣〞，審計實際充分結(jié)合審計實務(wù)?！捕吃囶}圍繞的中心是“認定、程序與證據(jù)〞1.審計是一個系統(tǒng)化過程；2.審計的出發(fā)點是認定；3.審計證據(jù)是中心；4.審計程序是實現(xiàn)審計目的的手段；5.“認定、程序與證據(jù)〞表達在風(fēng)險評價與應(yīng)對的審計測試流程中、也表達在循環(huán)審計實務(wù)中?！踩吃囶}從未分開過教材、審計準那么及其指南每年“中注協(xié)〞專家組編寫的<審計>教材都會“緊跟〞當(dāng)年審計準那么及其指南進展修訂〔假設(shè)審計準那么及其指南當(dāng)年修訂的話〕，執(zhí)業(yè)注冊會計師在財務(wù)報表審計實務(wù)中也是以修訂后生效的審計準那么及其指南為根據(jù)執(zhí)行實踐審計任務(wù)。可見，無論是從<審計>課程的考試，還是從注冊會計師實踐執(zhí)業(yè)，都是以“一樣的規(guī)范〞為根據(jù)的，即審計準那么及其指南。2021年，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資歷考試迎來了一個新階段，即“紙筆考試〞改為計算機化考試〔簡稱“機考〞〕。與機考相順應(yīng)的命題方式同時也對大家學(xué)習(xí)<審計>提出了新的要求。機考對選擇題的命題帶來的變化最大。由于從題庫中選題，并且在計算機終端自動生成題號，因此選擇題命題特點“盯住〞的是“點〞，不再像以前年度，一旦考到某一個章節(jié)就會出現(xiàn)“一連串〞的考題。現(xiàn)實上，在“紙筆考試〞時期，選擇題的命題規(guī)律是“一串串〞地調(diào)查，而機考環(huán)境下，選擇題是“一個點一個點〞地“支離破碎〞地調(diào)查。同時選擇題的題干部分和選項部分的文字大大簡化，調(diào)查的點更加詳細和細致。很顯然，機考方式下，選擇題命題方式的變化不僅需求大家“重點突出〞地學(xué)習(xí)，同時還要求大家“全面復(fù)習(xí)。4.我國注冊會計師的注冊登記不予注冊的情形有：〔1〕不具有完全民事行為才干的；〔2〕因受刑事處分的；〔3〕因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟管理任務(wù)中犯有嚴重錯誤受行政處分、免職以上處分的；〔4〕自行停頓執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。

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第二節(jié)會計師事務(wù)所一、會計師事務(wù)所的組織方式P28獨資普通合伙制股份制有限責(zé)任合伙制無限責(zé)任無限連帶責(zé)任二、會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批根據(jù)<注冊會計師法>的規(guī)定，在我國只準設(shè)立有限責(zé)任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù)所，不準個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。(一)兩種方式我國會計師事務(wù)所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種方式。(二)債務(wù)承當(dāng)合伙會計師事務(wù)所的合伙人以各自財富對事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)連帶責(zé)任。有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。①審計業(yè)務(wù):會計報表審計;驗資;企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)；特殊目的審計業(yè)務(wù)②審閱；③其他鑒證業(yè)務(wù)：預(yù)測性財務(wù)信息審核；系統(tǒng)鑒證；④相關(guān)效力：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；稅務(wù)效力；管理咨詢；會計效力三、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)效力管理咨詢會計效力系統(tǒng)鑒證預(yù)測性財務(wù)信息審核審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)驗證企業(yè)資本財務(wù)報表審計合并、分立、清算事宜審計企業(yè)內(nèi)部控制審計法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計注冊會計師業(yè)務(wù)范圍畢馬威KPMG公司在全球155個國家擁有85300名雇員〔59700名為專職人員〕。在北美數(shù)百家辦事處中共有25200名雇員〔KPMG是五大會計公司中獨一一家歐洲業(yè)務(wù)規(guī)模超越北美的公司〕。KPMG為全球最大的五百家銀行及100家保險公司的半數(shù)提供效力。公司辦事機構(gòu)有825個，成員所146個，所涉國家或地域：157個。KPMG畢馬威〔中國〕會計公司于1992年成立于北京，隨之在上海，廣州，深圳也先后成立了會計公司?，F(xiàn)中國員工已達700人。

KPMG的咨詢業(yè)務(wù)開展得較晚，但已擁有5000名專職咨詢?nèi)藛T。1998年，公司的咨詢收入初次超越了審計業(yè)務(wù)收入。公司38.01億美圓的總收入中有15.11億來自咨詢業(yè)務(wù)。該項業(yè)務(wù)自1994年以來已增長了三倍以上。KPMG目前力圖堅持世界咨詢市場百分之五的份額。據(jù)InternationalTaxReview的評價，公司的稅務(wù)業(yè)務(wù)收入和從業(yè)人員名列五大會計公司之首。

主要業(yè)務(wù)有：審計、會計、稅務(wù)、管理咨詢、公司財務(wù)、公司重整及其他效力。

1．審計和會計。

包括：審計或鑒證、財務(wù)謹慎調(diào)查支持、法庭與調(diào)查會計、信息風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、養(yǎng)老金或退休金方案、控制和其他特殊報告、證券發(fā)行等；

2.稅務(wù)。

包括：公司稅合規(guī)性審核及報告、關(guān)稅和其他間接稅．全球經(jīng)濟咨詢、個人財務(wù)方案、州和地方稅、稅務(wù)條款的解釋、稅負最小化效力等；

3．管理咨詢。

包括；作業(yè)效益提高、數(shù)據(jù)存儲、電子商務(wù)、人力資源管理、IT戰(zhàn)略和運營、經(jīng)濟研討、供應(yīng)鏈管理、全球融資等；

4.公司財務(wù)。

包括：采購和處置戰(zhàn)略、資本構(gòu)造或資金籌措建議、買賣管理、估價等；

5．公司重整。

包括；管理和破產(chǎn)管理、破產(chǎn)、公司重組、清算等；

6．其他效力。

包括：保險精算效力、公司法律效力、信托效力、環(huán)境效力、法律支持、一切者管理的企業(yè)效力等。

【例題1·多項選擇題】以下有關(guān)注冊會計師審計的說法中，正確的有〔〕。

A.政府審計比注冊會計師審計更具有獨立性

B.注冊會計師審計的獨立表達為雙向獨立

C.審計的系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計方案、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和構(gòu)成審計結(jié)論時需求通盤思索，以實現(xiàn)審計目的

D.注冊會計師在執(zhí)行審計時可以利用內(nèi)部審計的任務(wù)成果

【答案】BCD

【解析】政府審計表達為較強的單向獨立，注冊會計師審計表達為雙向獨立。因此，選項A是不正確的。

【例題2·多項選擇題】以下有關(guān)注冊會計師與內(nèi)部審計關(guān)系的提法中，正確的選項是〔〕。

A.注冊會計師審計的獨立性高于內(nèi)部審計

B.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的時間都是不定期的審計

C.注冊會計師在審計時可以了解被審計單位的內(nèi)部審計情況

D.注冊會計師在審計時必需了解被審計單位的內(nèi)部審計情況并思索能否利用其任務(wù)成果【答案】AD第一章單項選擇題A市國資委作為X國有獨資企業(yè)的股權(quán)持有者代表，委托ABC會計師事務(wù)所對X國有獨資企業(yè)2021年度財務(wù)報表進展審計，該審計的類別屬于()。A.政府審計B.內(nèi)部審計c.運營審計D.注冊會計師審計【答案】D第一章單項選擇題2.注冊會計師與政府審計部門如對同一審計事項進行審計，最終構(gòu)成的審計結(jié)論能夠存在差別。下列()是導(dǎo)致差別的最主要緣由。A.審計的方式不同B.審計的性質(zhì)不同C.審計的獨立性不同D.審計的根據(jù)不同【答案】D第一章單項選擇題3在審計監(jiān)旨體系中，政府審計的獨立性表現(xiàn)為()。A.獨立于審計委托人，但不獨立于被審計單位B.獨立于被審計單位，但不獨立于委托者C與審計委托者和被審計單位均不獨立D.與審計委托者及被審計單位均獨立【答案】B第一章單項選擇題4.注冊會計師審計的技術(shù)方法隨時代的不同而不斷發(fā)展。以下各階段中，抽樣方法作為審計的一種技術(shù)方法開場在注冊會計師審計過程中運用的是()。18世紀的意大利1844年至20世紀初的英國20世紀初的美國第一次世界大戰(zhàn)以后【答案】C第一章單項選擇題5.按照()進展劃分，審計的類別包括財務(wù)報表審計、運營審計和合規(guī)性審計。A.主體不同B.目的和內(nèi)容C與被審計單位的關(guān)系D.獨立性不同【答案】B第一章單項選擇題6.注冊會計師在審計過程中既要遵守審計準那么執(zhí)行審計程序，又要運用會計準那么確定被審計單位財務(wù)報表能否合法、公允。所以，注冊會計師審計的根據(jù)應(yīng)是()。A.企業(yè)會計準那么B.中國注冊會計師審計準那么C.國家審計規(guī)范D.企業(yè)會計制度【答案】B第一章多項選擇題1.就審計的獨立性進展分析，在各種方式的審計中，以下說法中正確的有()。A.政府審計的獨立性高于注冊會計師審計B.內(nèi)部審計的獨立性低于注冊會計師審計與政府審計C.政府審計是一方向獨立，它僅僅與被審計單位獨立，與審計委托者不獨立D.注冊會計師審計是雙向獨立，它獨立于被審計單位和審計委托者【答案】BCD第一章多項選擇題2.注冊會計師提供的審計業(yè)務(wù)可以分為()。

A.財務(wù)報表審計B.運營審計C.合規(guī)性審計D.政府審計【答案】ABC第一章多項選擇題3.注冊會計師為了實現(xiàn)審計目的，不斷隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法，審計方法包括()。A.內(nèi)部審計B.賬項根底審計C制度根底審計D.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛敬鸢浮緽CD第二章多項選擇題1.綜觀注冊會計師行業(yè)在各國的開展，會計師事務(wù)所的組織方式主要有()。A.有限責(zé)任B.有限責(zé)任合伙C.無限責(zé)任