第六章 會(huì)計(jì)憑證

<基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>

主講人：王賢斌第六章會(huì)計(jì)憑證

學(xué)習(xí)目的和要求：利用會(huì)計(jì)憑證來(lái)記錄、證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，是會(huì)計(jì)憑證的重要功能，設(shè)置、編制和審核會(huì)計(jì)憑證也是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。學(xué)習(xí)本章要求必需了解原始憑證和記賬憑證對(duì)于會(huì)計(jì)信息搜集、加工、整理的重要意義，對(duì)于手工記賬條件下會(huì)計(jì)憑證填制的要求細(xì)節(jié)必需掌握。了解會(huì)計(jì)憑證傳送對(duì)于完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的重要意義。

學(xué)習(xí)時(shí)間和重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、本章學(xué)習(xí)時(shí)間為3學(xué)時(shí)，第一、二節(jié)學(xué)習(xí)時(shí)間為1學(xué)時(shí)，第三節(jié)學(xué)習(xí)時(shí)間為1學(xué)時(shí)，第四節(jié)學(xué)習(xí)時(shí)間為1學(xué)時(shí)。

2、本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是掌握各種會(huì)計(jì)憑證要素、會(huì)計(jì)憑證的類別及其它們的法律意義，掌握填制會(huì)計(jì)憑證本卷須知，了解會(huì)計(jì)憑證傳送的意義。3、本章學(xué)習(xí)的難點(diǎn)是講解記賬憑證比較枯燥，了解會(huì)計(jì)憑證傳送有一定難度。第五章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳送和保管第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述1、概念P61會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明,是用來(lái)登記賬簿的根據(jù)。所謂會(huì)計(jì)憑證就是在會(huì)計(jì)任務(wù)中賴以證明某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)曾經(jīng)發(fā)生的憑據(jù)，這里的憑證可以了解為“憑借〞、“憑以〞證明某種會(huì)計(jì)事項(xiàng)曾經(jīng)發(fā)生的證據(jù)，包括記賬憑證和原始憑證。

2、會(huì)計(jì)憑證的作用P61〔1〕提供經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息。

〔2〕監(jiān)視、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。〔3〕提供記賬根據(jù)?！?〕加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。會(huì)計(jì)憑證可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)展分類。但主要是按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的分類P62原始憑證，又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)獲得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的原始資料。1．按原始憑證的格式分類，分為通用憑證和公用憑證。通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)一致印制、在一定范圍內(nèi)運(yùn)用的具有一致格式和運(yùn)用方法的原始憑證.如某省、市印制的發(fā)票、收據(jù);由人民銀行印制的銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證在全國(guó)通用.

公用憑證是指由單位自行印制的僅在本單位運(yùn)用的原始憑證.如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表等.

2.按記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)，可以分為一次性憑證和累計(jì)憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。P64

原始憑證匯總表64

3．按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類，可以分為以下各種原始憑證：〔1〕貨幣資金收付業(yè)務(wù)的原始憑證〔2〕庫(kù)存資料、產(chǎn)品業(yè)務(wù)原始憑證〔3〕消費(fèi)業(yè)務(wù)原始憑證〔4〕消費(fèi)費(fèi)用核算原始憑證〔5〕采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)原始憑證〔6〕固定資產(chǎn)原始憑證〔7〕往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證〔8〕轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證4．按照原始憑證的編制單位來(lái)劃分，可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。62-65自制原始憑證是指由單位內(nèi)部人員或者單位根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的原始憑證，財(cái)富物資清點(diǎn)表，工資分配表等等；外來(lái)原始憑證是指本單位之外的人員或者單位出具的證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的原始憑證，例如，從商店獲得的購(gòu)貨發(fā)票，出差人員的飛機(jī)票等。很明顯，從證明力來(lái)看后者能夠要強(qiáng)于前者。二、原始憑證的填制〔一〕原始憑證的根本要素671、稱號(hào)2、日期和憑證編號(hào)3、填制單位〔人〕4、經(jīng)辦人5、接受單位6、業(yè)務(wù)內(nèi)容7、數(shù)量、單價(jià)、金額〔二〕填制要求67

1、真實(shí)性：內(nèi)容、數(shù)字真實(shí)可靠2、正確性：數(shù)量、單價(jià)、金額等計(jì)算準(zhǔn)確，不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)3、完好性：內(nèi)容齊全、簽章完好4、書(shū)寫(xiě)格式要規(guī)范。67三、審核69〔一〕審核1、真實(shí)性審核日期、內(nèi)容、金額、來(lái)源等內(nèi)容。2、合法性審核政策、制度3、合理性審核單位的方案、合同等為根據(jù)4、完好性審核業(yè)務(wù)內(nèi)容手續(xù)外表方式5、正確性審核填寫(xiě)文字、數(shù)字無(wú)誤6、及時(shí)性審核填制、傳送要及時(shí)〔二〕原始憑證的審核規(guī)范：

〔1〕根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律、法規(guī)進(jìn)展審核。

〔2〕根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)展審核。

〔3〕根據(jù)某些社會(huì)常識(shí)進(jìn)展審核?！踩吃紤{證審核結(jié)果的處置：〔1〕假設(shè)原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)回絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正,并向單位擔(dān)任人報(bào)告?！?〕假設(shè)原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)踐不相符合，即原始憑證不真實(shí)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位擔(dān)任人報(bào)告。

〔3〕原始憑證記載不準(zhǔn)確、不完好時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將原始憑證退回，并要求原始憑證的經(jīng)辦人按照國(guó)家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！?〕原始憑證有錯(cuò)誤時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)要求經(jīng)辦人員到出具憑證的單位重開(kāi)或者更正憑證，更正處應(yīng)加蓋出具單位的印章?！?〕原始憑證的金額有錯(cuò)誤時(shí)，會(huì)計(jì)人員該當(dāng)要求經(jīng)辦人員到憑證出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證及其種類P701、概念記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬直接根據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

2、記賬憑證與原始憑證區(qū)別(1)原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的，記賬憑證一概由會(huì)計(jì)人員填制。(2)原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。

(3)原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)曾經(jīng)發(fā)生或完成，記賬憑證要根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)曾經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展歸類、整理。(4)原始憑證是填制記賬憑證的根據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的根據(jù)。〔一〕分類1、按用途

〔1〕公用記賬憑證：專門(mén)用于某一類業(yè)務(wù)的記賬憑證，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證〔2〕通用記賬憑證：是不分業(yè)務(wù)類型都運(yùn)用同一種格式的記賬憑證〔二〕按填制方法分類復(fù)式〔項(xiàng)〕記賬憑證：把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的一切會(huì)計(jì)科目在一張記賬憑證中集中反映。

單式〔項(xiàng)〕記賬憑證：就是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶(科目),按每一賬戶(科目),分別填制一張記賬憑證。其中，填制借方賬戶〔科目〕的稱為借項(xiàng)憑證，填制貸方賬戶的稱為貸項(xiàng)憑證。二、記賬憑證的填制〔一〕記賬憑證的內(nèi)容〔根本要素〕711、稱號(hào)2、日期和編號(hào)3、內(nèi)容摘要4、會(huì)計(jì)科目、記賬方向5、記賬金額6、所附原始憑證張數(shù)7、有關(guān)人員簽章

〔二〕記賬憑證的作用〔1〕確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否可以進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！?〕記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部信息?！?〕作為登記賬簿的根據(jù)。隨著計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)機(jī)的普及，會(huì)計(jì)賬簿的作用將會(huì)弱化。而記賬憑證的作用將得到加強(qiáng)?！踩程钪埔?/p>

1、

憑證摘要簡(jiǎn)明：摘要欄要簡(jiǎn)明地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)，以便查閱憑證和登記賬簿。

憑證摘要三個(gè)要素：〔1〕

當(dāng)事者：指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的部門(mén)、單位或個(gè)人。

〔2〕數(shù)量：數(shù)量，單價(jià)〔3〕業(yè)務(wù)類型：指對(duì)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容概要

2、業(yè)務(wù)記錄明確：不得把不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填制在一張記賬憑證

3、科目運(yùn)用準(zhǔn)確：應(yīng)按制度規(guī)定的科目及核算內(nèi)容編制會(huì)計(jì)科目

4、附件數(shù)量完好：所附原始憑證張數(shù)注明，以便審核

5、填寫(xiě)內(nèi)容齊全：各項(xiàng)內(nèi)容填寫(xiě)齊全，按規(guī)定簽章6、憑證順序編號(hào)：記賬憑證必需延續(xù)編號(hào)，一筆業(yè)務(wù)需編多張記賬憑證，可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。#71〔四〕記賬憑證的審核P75１．內(nèi)容真實(shí)２．工程齊全

３．科目正確４．金額正確

5．書(shū)寫(xiě)正確五、填制方法〔一〕收款憑證填制方法P73“收款憑證〞是以借方科目設(shè)置，而以其對(duì)應(yīng)的貸方科目反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一種記賬憑證。收款憑證是根據(jù)有關(guān)銀行存款和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制〔二〕付款憑證填制方法74

“付款憑證〞是以貸方科目設(shè)置，而以其對(duì)應(yīng)的借方科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一種記賬憑證。付款憑證是根據(jù)有關(guān)銀行存款和現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

需求留意的是：對(duì)于現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免反復(fù)記賬。(三)轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法74“轉(zhuǎn)賬憑證〞是以相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,設(shè)置根本部分,而集中反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)內(nèi)容的一種記賬方法,按先借后貸順序陳列.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是指不涉及貨幣資金收付的業(yè)務(wù).轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制.(四)通用記賬憑證的填制填制方法同轉(zhuǎn)賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳送和保管一、

會(huì)計(jì)憑證的傳送1、

什么是會(huì)計(jì)的傳送是指從會(huì)計(jì)憑證填制起經(jīng)過(guò)審核、記賬、裝訂到歸檔保管止，按規(guī)定的程序和時(shí)間在各經(jīng)辦人員之間的傳送和交接。包括傳送程序和傳送時(shí)間。2、會(huì)計(jì)憑證傳送的作用〔1〕有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利進(jìn)展。〔2〕有利于及時(shí)進(jìn)展會(huì)計(jì)記錄，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視。

3．會(huì)計(jì)憑證傳送任務(wù)的內(nèi)容

原始憑證的傳送。原始憑證的傳送是指從憑證的填制時(shí)起到財(cái)務(wù)部門(mén)止的傳送程序和傳送時(shí)間。記賬憑證的傳送。記