第七章 通貨膨脹會計

第七章通貨膨脹會計第一節(jié)物價變動對傳統(tǒng)會計的影響第二節(jié)通貨膨脹會計方式第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序第一節(jié)物價變動對會計的影響物價變動會計通常是指在通貨膨脹下引起的物價變動會計，所以又稱為通貨膨脹會計。通貨膨脹會計是財務(wù)會計的一個新領(lǐng)域。自二戰(zhàn)后，許多資本主義國家就出現(xiàn)了通貨膨脹，由于通脹的繼續(xù)和開展，使得企業(yè)的會計信息，特別是對外提供的財務(wù)報表，嚴(yán)重地脫離了企業(yè)真實的運營成果與財務(wù)情況。報表運用者所獲得的會計資料，往往是一堆用途不大，甚至無用的數(shù)字。在這種情況下，資本主義國家中陸續(xù)出現(xiàn)了為消除通貨膨脹影響的新的會計〔計量〕方式或財務(wù)報告方式。展開了有關(guān)通貨膨脹會計問題的研討。通貨膨脹會計也就是在這種環(huán)境背景下逐漸構(gòu)成的。第一節(jié)物價變動對會計的影響一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)遭到?jīng)_擊傳統(tǒng)財務(wù)會計是以貨幣為計量單位，根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，按照傳統(tǒng)的會計方式〔主要指歷史本錢會計方式〕進展加工〔計量、記錄、整理、匯總〕，并遵照公認(rèn)會計原那么，編制出財務(wù)報表和報告。提供貨幣方式的信息，即在財務(wù)報表上以貨幣作為一致的量度對一切的工程作出量的反映。貨幣作為會計選用的量度，用它來計量各工程的價值，就好像生活中用公斤來衡量物體的分量，用米來計量物體的長度一樣。它們都是一致的量度。但也有不同之處，作為度量單位的公斤、米，它們本身的分量或長度是不會變的，但作為度量單位的某一單位貨幣〔如1美圓〕，它本身的價值卻是會變動的。第一節(jié)物價變動對會計的影響傳統(tǒng)會計做法是不思索幣值的變動，西方會計學(xué)者為這一會計慣例提出了一項會計根本假設(shè)：以貨幣為計量單位時，應(yīng)假定幣值本身不變。并尋覓了實際根據(jù)：在商品經(jīng)濟中，物價的變動——漲與跌是不可防止的。但從長期察看，物價的漲和跌對會計信息的影響是可以相互抵消的。上世紀(jì)70年代以前，幣值不變假設(shè)是根本符合客觀實踐的。在物價比較穩(wěn)定，或者物價有漲有跌的環(huán)境下，按照這一假設(shè)和正常的會計處置方法編制的財務(wù)報表，能正確地反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果。然而，從上世紀(jì)70年代出現(xiàn)嚴(yán)重、繼續(xù)的通貨膨脹后，這一假設(shè)便于客觀實踐嚴(yán)重不符。在通貨膨脹的情況下，貨幣單位價值不斷下跌，物價程度不斷上漲，從而使得不同時期的貨幣購買力不同，前后時期的貨幣單位之間失去了一致性、可比性，實踐上也就否認(rèn)了幣值不變的會計假設(shè)。第一節(jié)物價變動對會計的影響二、繼續(xù)通脹對歷史本錢原那么的沖擊繼續(xù)通脹在否認(rèn)幣值不變假設(shè)的同時,還沖擊到以此假設(shè)為根底而構(gòu)成的歷史本錢原那么等一些根本會計原那么。在幣值不變假設(shè)和其他幾個假設(shè)條件下，美國會計學(xué)家曾提出了一項會計的根本原那么，即：任何一項資產(chǎn)的獲得，都應(yīng)以當(dāng)時交換價錢或消費本錢計價；任何一項負債的承諾，也都以當(dāng)時資產(chǎn)或勞務(wù)的交換價錢或當(dāng)時商定的金額計價。資產(chǎn)的價值一旦記入賬簿，以后就按其耗用部分作為本錢〔銷貨本錢〕和費用〔如折舊〕，并以此作為同收入相配合來確定收益，計入收益表。而其未耗用的部分，那么作為資產(chǎn)的價值仍反映在資產(chǎn)負債表上。除非資產(chǎn)經(jīng)過運用和交換，否那么其價值是不予變動的。這就是所謂的歷史本錢原那么或歷史本錢方式的根本特點。第一節(jié)物價變動對會計的影響長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計都是按照幣值不變的根本假設(shè)和歷史本錢原那么來處置數(shù)據(jù)資料的。在物價根本穩(wěn)定的環(huán)境下，按照上述假設(shè)和原那么編制的財務(wù)報表，不僅在實際上無可非議，在實際上也是真實可行的。更重要的是，這樣產(chǎn)生的財務(wù)信息，對投資人進展投資決策和對債務(wù)人進展信貸決策，根本上都是有用的，而且也比較客觀、可靠。緣由是，歷史本錢計價具有客觀根據(jù)，幣值不變假設(shè)符合客觀實踐。但是，歷史本錢原那么的優(yōu)越性是以幣值不變假設(shè)為前提的。一旦出現(xiàn)了否認(rèn)幣值不變假設(shè)的客觀情況，特別是繼續(xù)的通脹，歷史本錢原那么最重要的優(yōu)點——客觀、可靠性不但不復(fù)存在，相反，以它來作為計量根底，還會歪曲企業(yè)的實踐財務(wù)情況及其運營成果。第一節(jié)物價變動對會計的影響設(shè)企業(yè)年初有存貨100000美圓，現(xiàn)金60000美圓，均按歷史本錢計量。年初的普通物價指數(shù)為100，到年末，上列資產(chǎn)不變，但普通物價指數(shù)已上升到250。那就是說，按購買力計算，年初的1美圓相當(dāng)于年末的2.5美圓。假設(shè)此時仍以歷史本錢為計量根底，即存貨仍為100000美圓，現(xiàn)金60000美圓，這樣的計價就不符合實踐了?！?〕對于存貨這種非貨幣性工程來說，其價值〔格〕是隨著物價變動而變動的。假設(shè)不思索存貨本身的漲跌，當(dāng)普通物價程度提高〔即貨幣的購買力下降〕時，存貨的價值也應(yīng)上漲。由于普通物價指數(shù)由100上升至250，這意味著物價的普通程度平均提高一倍半。倘假設(shè)按年末美圓的購買力來計量，存貨應(yīng)漲到250000美圓?！捕尕浬蠞q的150000美圓在傳統(tǒng)的歷史本錢計量的報表中是得不到反映的?！车谝还?jié)物價變動對會計的影響但假設(shè)以歷史本錢為計量根底，不思索幣值變動，年末存貨只能按100000美圓列示。而所列示的100000美圓，其計量單位卻是年初美圓,反映的是年初美圓的購買力?！?〕對于現(xiàn)金以及貨幣性工程來說，這些資產(chǎn)金額〔價錢〕并不隨物價變動而變動。不論普通物價程度怎樣變化，原來的1美圓現(xiàn)金，如今依然是1美圓，變化的只是1美圓的購買力。本例企業(yè)年初持有現(xiàn)金60000美圓，在一年內(nèi)假設(shè)沒有現(xiàn)金流動，雖然物價上漲了，但年末的現(xiàn)金不會變，仍是60000美圓?，F(xiàn)金工程從賬面上看不出任何變化，但是，年初的60000美圓代表的是年初美圓的購買力，而年末的60000美圓代表的卻是年末美圓的購買力。由于年初普通物價指數(shù)為100，年末為250，因此，就購買力而言，年初美圓和年末美圓實踐上就好像兩種不同的貨幣。第一節(jié)物價變動對會計的影響這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持有的現(xiàn)金都是60000美圓，但由于普通物價程度由100上升至250，企業(yè)在現(xiàn)金這個工程上將蒙受貨幣購買力變動所帶來的損失90000美圓〔按年末美圓計量〕。而這一購買力損益在按歷史本錢計量資產(chǎn)的傳統(tǒng)報表上也是得不到反映的。〔3〕對于本例資產(chǎn)的合計數(shù)，即現(xiàn)金和存貨的合計數(shù)，在幣值不變假設(shè)下按歷史本錢原那么計量的傳統(tǒng)會計中，是不思索貨幣價值變動的，允許不同時期發(fā)生并計量的各工程的貨幣金額，可以不作任何調(diào)整便相加匯總。但是，這樣計算得到的本例資產(chǎn)合計數(shù)160000美圓，是將代表年末美圓購買力的60000美圓現(xiàn)金和代表年初美圓購買力的100000美圓存貨相加，在物價變動如此之大的情況下，這樣簡單的相加顯然是不適宜的。假設(shè)要相加，就應(yīng)將存貨的價值按年末美圓重新表述〔計量〕。第一節(jié)物價變動對會計的影響年末賬面金額計量單位按年末美圓重新表述現(xiàn)金60000〔年初美圓自動變?yōu)槟昴┟缊A〕60000存貨100000〔仍為年初美圓〕100000×2.5＝250000以上分析闡明，以歷史本錢為根底的財務(wù)報表，只需在幣值不變(或根本不變)的假設(shè)與經(jīng)濟現(xiàn)實根本吻合的情況下，才干照實地反映一個企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果，一旦物價發(fā)生猛烈變動，按歷史本錢計量的資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)都不能反映其真實的價值，從而嚴(yán)重地影響到財務(wù)報表所提供的信息質(zhì)量。在通貨膨脹情況下，歷史本錢原那么不但使資產(chǎn)的價值賬實相背叛，而且使本錢補償嚴(yán)重缺乏，影響企業(yè)的繼續(xù)運營才干。第一節(jié)物價變動對會計的影響三、通貨膨脹還沖擊著配比原那么在歷史本錢會計方式下，銷售收入按現(xiàn)時價錢計量，銷售本錢按歷史本錢計量，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售本錢的配比根本上能反映企業(yè)的真實成果。但是，在通貨膨脹時期，現(xiàn)時價錢和歷史本錢嚴(yán)重背叛。假設(shè)仍按現(xiàn)時價錢與本錢的配比來確定收益，就必然會出現(xiàn)低估本錢，虛增利潤，而虛增的利潤不但要上繳所得稅，還要對利潤進展分配，本質(zhì)上就是用股本發(fā)放股利，使企業(yè)墮入自我清算形狀?？傊?，通貨膨脹對會計的影響是廣泛而深化的。它不但使會計報表不能照實反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果，而且股東的投資得不到有效維護，投入資本遭到侵蝕，嚴(yán)重損害企業(yè)的再消費才干。第二節(jié)通貨膨脹會計方式一、通貨膨脹會計定義繼續(xù)的通貨膨脹，使得商品價錢普遍上漲，導(dǎo)致貨幣購買力不斷地下降，動搖了幣值不變根本假設(shè)，也動搖了歷史本錢會計原那么。隨之帶來了兩個問題：①貨幣還有沒有資歷繼續(xù)充任會計的一致計量尺度？假設(shè)能，又如何消除通貨膨脹的影響，以保證會計計量單位的穩(wěn)定？②資產(chǎn)還能不能按歷史本錢原那么計量？為理處理上述問題，便出現(xiàn)了各種會計方式和消除通貨膨脹影響的會計方法和程序。通貨膨脹會計——為了反映和消除通貨膨脹的影響，對企業(yè)財務(wù)報表和傳統(tǒng)會計方式作出調(diào)整的一種會計方法和程序。第二節(jié)通貨膨脹會計方式二、通貨膨脹會計的三種方式在現(xiàn)實生活中,物價變動表現(xiàn)為，普通物價程度的變動和特定物價程度的變動。普通物價程度變動是指一切商品和勞務(wù)價錢程度的平均變動。特定物價程度變動那么指特定商品價錢的變動，如存貨、廠房設(shè)備等個別資產(chǎn)價錢變動。不同方式的物價變動，對企業(yè)會計具有不同的影響及后果。因此，物價變動會計也存在兩種典型的方式：①一是按普通物價程度的變動對會計信息進展調(diào)整，即普通物價程度會計；②二是按特定物價程度的變動對會計信息進展調(diào)整，也即現(xiàn)行本錢會計。第二節(jié)通貨膨脹會計方式〔一〕普通物價程度會計〔或普通購買力會計〕——在傳統(tǒng)會計的根底上，用幣值固定，購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制財務(wù)報表，以使不同時期的會計數(shù)據(jù)能以按照一樣購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。簡言之，就是堅持傳統(tǒng)歷史本錢會計方式，但對財務(wù)報表進展穩(wěn)定幣值〔計量單位〕的調(diào)整。即按普通貨幣購買力調(diào)整財務(wù)報表。1、特點這種方法的特點是：仍以歷史本錢為根底編制財務(wù)報表，但財務(wù)報表的計量單位，不是分別采用不同時期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都采用某個時期的、代表一樣購買力的固定貨幣〔不變幣值貨幣〕。即以此貨幣單位來重新計量各工程。傳統(tǒng)財務(wù)報表中各工程的金額，是用不同時期的貨幣相加得出的綜合名義貨幣額。由于在通脹情況下，幣值發(fā)生變動，導(dǎo)致前后時期的幣值不等，此時再以這種名義貨幣額反映的各工程信息就顯得毫無意義了。第二節(jié)通貨膨脹會計方式普通物價程度會計的目的就是要對傳統(tǒng)會計報表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使會計報表工程的數(shù)據(jù)能按照一樣購買力的貨幣單位重新計量和表述。2、方法之根據(jù)贊成這種方法的理由是：即使出現(xiàn)通貨膨脹，資產(chǎn)的價值依然只能按其歷史本錢來計量。思緒是：在堅持歷史本錢會計方式的前提下來改良它的計量單位，即把歷史貨幣改為不變幣值貨幣，以便使不同時期的財務(wù)報表信息獲得可比的計量單位。3、調(diào)整方法如何將名義貨幣額調(diào)整為按具有一樣購買力貨幣單位計量的貨幣額？第二節(jié)通貨膨脹會計方式在普通購買力會計中，用以調(diào)整報表各工程名義貨幣額的調(diào)整指數(shù)是普通物價指數(shù)。緣由是：由于貨幣購買力的變動〔即幣值變動〕是經(jīng)過物價的普通變動反映出來的，而物價的普通變動可以用物價指數(shù)來表示，所以，可以借助普通物價指數(shù)來衡量貨幣購買力變動。也即是經(jīng)過普通物價指數(shù)間接地對幣值進展衡量。詳細可根據(jù)前后不同時期相對物價指數(shù)的倒數(shù)，來反映各期貨幣購買力的相對下降〔或提高〕，或幣值的相對下降數(shù)。例如，基期2000年的物價指數(shù)為100％〔或100〕，2021年與基期比較，物價指數(shù)為150％〔或150〕，那么2021年的貨幣購買力相當(dāng)于2000年的2／3〔即相對物價指數(shù)的倒數(shù)100／150〕?；蛘哒f，2021年的一元錢，只相當(dāng)于2000年的0.67元，幣值下跌損失了0.33元。第二節(jié)通貨膨脹會計方式為便于比較各期的相對物價指數(shù)，并以此調(diào)整報表各工程的金額，首先要確定一個基期，其指數(shù)為100％，以后各期的指數(shù)都與基期指數(shù)相比加以確定。為了使不同時期的財務(wù)報表具有可比的計量單位，通常是將年報日這天的貨幣〔即年末貨幣的購買力〕確定為不變幣值貨幣。報表中的各工程金額，都要按其構(gòu)成日期的物價指數(shù)，和年末編報日的物價指數(shù)來加以調(diào)整，把它們分別換算為年末貨幣，這樣，報表上一切的金額，都反映了年末貨幣的購買力，年末貨幣就成為了不變幣值貨幣。需求指出的是，普通物價程度會計只是在傳統(tǒng)的會計報表編制以后，再把報表上的歷史貨幣調(diào)整為年末貨幣即不變幣值貨幣。使報表上的每一個貨幣單位具有一樣的購買力，而并不改動歷史本錢會計方式編制報表的全部實際和方法。第二節(jié)通貨膨脹會計方式由于這種方法的著眼點是調(diào)整報表而不涉及日常的會計處置，所以，嚴(yán)厲的說，它不是一種新的會計方式，只是一種新的報告方式。基于這一點，可以把它稱為：“歷史本錢／不變價錢美圓報告方式〞〔HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel簡稱HC／CD〕4、評價按照普通物價指數(shù)調(diào)整和的補充報表，處理了兩個問題：①消除了由于通貨膨脹引起的幣值變動的影響；②使本年和各年的財務(wù)報表之間的各項數(shù)字資料具有可比性。這種補充報表的缺陷是，沒有消除商品本身的價錢變動，像固定資產(chǎn)等特定商品的價錢漲落無法反映。也就是沒有處理物價變動引起的全部影響。第二節(jié)通貨膨脹會計方式(二)現(xiàn)行本錢會計——指不改動傳統(tǒng)會計的名義貨幣計量單位，而以現(xiàn)行本錢替代歷史本錢計價根底的調(diào)整方法。1、特點這種方式的特點是：計量單位不變，仍采用不同時期發(fā)生或構(gòu)成的幣值不等、購買力不同的歷史貨幣。但是，卻改動了傳統(tǒng)的歷史本錢會計方式，一切的財務(wù)會計記錄和由此構(gòu)成的財務(wù)報表都是以現(xiàn)行本錢為根底的。所以稱為：現(xiàn)行本錢／歷史貨幣〔歷史美圓〕會計方式〔CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel簡稱：CC／HD〕現(xiàn)行本錢會計的主要目的是，為了消除通貨膨脹下某些特定資產(chǎn)工程或勞務(wù)價錢上漲對企業(yè)會計信息的影響。第二節(jié)通貨膨脹會計方式現(xiàn)行本錢，既不是歷史本錢，也不是按普通物價指數(shù)調(diào)整后的現(xiàn)行購買力本錢，而是獲得資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)行實踐本錢。例如，某公司年初購入價值10000元的設(shè)備一臺，年末時其價值上漲至20000元，而按普通物價指數(shù)115％調(diào)整后的價錢為11500元。那么，該項設(shè)備的歷史本錢為10000元，現(xiàn)行購買力本錢為11500元，現(xiàn)行本錢那么為20000元。顯然，以現(xiàn)行本錢計價，可以比較真實地反映資產(chǎn)在編報日的實踐價值。2、方法之根據(jù)贊成現(xiàn)行本錢會計的人以為，通貨膨脹使歷史本錢失去了作為計量根底的作用。由于，報表運用者要求報表能提供的是比較符合各個時期實踐情況的財務(wù)信息，而很少關(guān)懷企業(yè)持有資產(chǎn)的歷史本錢。在通脹情況下，按歷史本錢會計方式編制的財務(wù)報表提供的資料，不能滿足運用者的這一需求，所以必需用現(xiàn)行本錢來取代歷史本錢。第二節(jié)通貨膨脹會計方式3、作用以現(xiàn)行本錢編制報表的作用：一個是資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)和權(quán)益是以期末現(xiàn)行本錢計價，反映了編報日的實踐價值。另一個是損益表上的收入和費用，一致在現(xiàn)行銷售價錢和現(xiàn)行銷售本錢相配合的根底上，完全符合收入與費用配比原那么。4、評價此法能消除特定商品物價上漲對會計信息的影響，但由于沒有思索到貨幣購買力的變動，所以并不能完全排除通貨膨脹的影響。像現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款等貨幣性工程的購買力變動〔損益〕在報表中得不到反映。第二節(jié)通貨膨脹會計方式(三)現(xiàn)行本錢／不變幣值貨幣會計方式這種方式，實踐上是前兩種方式綜合的結(jié)果。美國稱之：現(xiàn)行本錢／不變價錢美圓會計方式〔CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel簡稱CC／CD〕1、特點既改動傳統(tǒng)的歷史本錢會計方式,以現(xiàn)行本錢為計量根底,又改動傳統(tǒng)的計量單位,不再采用不同時期構(gòu)成或發(fā)生的幣值不同、購買力不等的歷史貨幣即名義貨幣，而以不變幣值貨幣作為計量單位。這個方式并不否認(rèn)前一種方式，現(xiàn)行本錢／歷史貨幣。從從數(shù)據(jù)處置到財務(wù)報表的編制都與前一種方式根本一樣。第二節(jié)通貨膨脹會計方式不同之處在于，這個方式要進一步改良前一個方式中產(chǎn)生的財務(wù)報表——以現(xiàn)行本錢為根底的財務(wù)報表，那就是，用不變幣值貨幣替代歷史貨幣即名義貨幣。對以現(xiàn)行本錢為根底的財務(wù)報表重新加以表述。2、作用這一方式既改動了傳統(tǒng)的計量規(guī)范，又改動了傳統(tǒng)的計量單位。其作用在于：①能消除普通物價程度變動對報表一切工程帶來的影響；②并且，在消除這個影響的根底上，真正反映出各項資產(chǎn)的現(xiàn)行價值變動。3、評價這種方式的能集普通物價程度會計和現(xiàn)行本錢會計的優(yōu)點于一體，但調(diào)整任務(wù)量大，計算復(fù)雜，妨礙了它的運用。第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序一、普通物價程度會計的處置程序普通物價程度會計是按照普通貨幣購買力調(diào)整報表。采用普通物價指數(shù)，將報表中各工程的名義貨幣調(diào)整為幣值不變貨幣。整個調(diào)整大致可分為四個步驟：①劃分貨幣性和非貨幣性工程②計算貨幣性工程購買力損益③按普通物價指數(shù)將報表中各工程的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額④編制按不變幣值貨幣調(diào)整后的會計報表第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序〔一〕劃分貨幣性工程和非貨幣性工程在按普通物價指數(shù)調(diào)整會計報表時，區(qū)分貨幣性工程和非貨幣性工程是一個非常重要的步驟。緣由是在通貨膨脹情況下，貨幣性工程和非貨幣性工程所受物價變動的影響及其表現(xiàn)方式是不同的，所以在調(diào)整中所用的方法也不同。1、貨幣性工程——現(xiàn)金以及按既定貨幣金額計量的價錢今后不再發(fā)生變動的工程。此概念用在通貨膨脹會計中，可表述為：在通貨膨脹下，其金額是固定不變的，但實踐購買力會發(fā)生變動的資產(chǎn)負債工程。如現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款等金額固定的長短期債務(wù)債務(wù)。貨幣性工程在通貨膨脹會計中的特點：①其貨幣金額是固定不變的；②但實踐購買力卻發(fā)生了變動，即它要接受物價變動的影響，所以要計算購買力損益。第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序例如，某公司年初持有現(xiàn)金500美圓，年內(nèi)未發(fā)生任何收支，倘假設(shè)年末的普通物價指數(shù)比年初長了一倍，雖然年末現(xiàn)金500仍是美圓，可是與年初相比，購買力僅是年初的一半。即購買力損失了250美圓。此例闡明，由于物價變動，企業(yè)持有貨幣性工程會添加或失去一部分購買力，構(gòu)成貨幣性工程的購買力損益。也就是說，貨幣性工程要接受通貨膨脹所帶來的影響〔損失或利得〕。在通貨膨脹期間，物價上漲，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)將會發(fā)生購買力損失，由于企業(yè)持有的或可望收回的現(xiàn)金所代表的是比以前更低的貨幣購買力；對于貨幣性負債來說那么恰恰相反，在通脹期間物價上漲，持有貨幣性負債會發(fā)生購買力利得，由于企業(yè)可以用購買力下降的貨幣歸還其債務(wù)。2、非貨幣性工程——按既定貨幣金額計量的價錢今后能夠發(fā)生變動的工程。此概念在通貨膨脹會計中，可概括為：在通脹情況下，其金額不是固定不變的，而是隨著普通物價程度的上漲而添加的資產(chǎn)負債工程。第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序非貨幣性工程的特點：①其金額不是固定不變的，會隨普通物價程度上漲而添加。②不會因物價變動而發(fā)生購買力損益，即非貨幣性工程不會接受物價變動的影響。非貨幣性工程的上述特點，決議了在普通物價程度會計處置中，不存在計算非貨幣性工程的購買力損益問題〔由于其根本就不會發(fā)生購買力損益〕。但是，由于非貨幣性工程的價值會隨著物價的上漲而提高，所以應(yīng)按普通物價指數(shù)予以調(diào)整。調(diào)整前后的差額為企業(yè)的持有損益。持有損益普通可作為資本工程的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負債表中，也可以作為當(dāng)期的損益反映在損益表中。綜上可知，不論是按不變幣值貨幣重編財務(wù)報表，還是為了正確地計算購買力變動所構(gòu)成的損益，都要求明確地域分貨幣性工程和非貨幣性工程。第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序典型的貨幣性工程和非貨幣性工程是比較容易確定的，而要把一個企業(yè)一切資產(chǎn)和負債工程都作出明確的區(qū)分就比較復(fù)雜和困難。美國APB1969年發(fā)布的APBStatementNo.3和FASB1979年發(fā)布的第33號準(zhǔn)那么公告都曾列舉了貨幣性工程與非貨幣性工程的分類。需求留意的是普通股股本和保管盈余兩個權(quán)益工程。普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的一切權(quán)，而不是固定的金額，因此，普通股股本應(yīng)視同非貨幣性工程，按普通物價指數(shù)調(diào)整。保管盈余是全部調(diào)整后資產(chǎn)和權(quán)益的差額平衡數(shù)，它本身不需求按普通物價指數(shù)調(diào)整。以下經(jīng)過簡例闡明，如何計算貨幣性工程的購買力損益，如何調(diào)整報表中非貨幣性工程的金額。設(shè)：年初物價指數(shù)為100，年末物價指數(shù)為200第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序〔1〕當(dāng)持有貨幣性工程時，調(diào)整情況如下年初資產(chǎn)負債表單位：歷史〔名義〕貨幣幣種：美圓———————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)1000假定年初至年末沒有發(fā)生任何收支，那么到了年末

年末資產(chǎn)負債表單位：歷史〔名義〕貨幣幣種：美圓——————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)1000計算現(xiàn)金工程的購買力損益年末資產(chǎn)負債表單位：年末貨幣〔即不變幣值貨幣〕幣種：美圓——————————————————————————————————現(xiàn)金1000產(chǎn)權(quán)2000年初的1000歷史美圓已自動留存收益〔1000〕轉(zhuǎn)為1000年末美圓——————————————————————————————————闡明：現(xiàn)金不用調(diào)整，也可表示為1000×〔100／100〕＝1000產(chǎn)權(quán)應(yīng)予調(diào)整1000×〔200／100〕＝2000兩者差額即是在現(xiàn)金工程上的購買力損失1000第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序〔2〕當(dāng)持有非貨幣性工程時，調(diào)整情況如下年初資產(chǎn)負債表單位：歷史〔名義〕貨幣幣種：美圓———————————————————————————————————存貨1000產(chǎn)權(quán)1000假定年初至年末存貨沒有進出，那么到了年末

年末資產(chǎn)負債表單位：歷史〔名義〕貨幣幣種：美圓——————————————————————————————————存貨1000產(chǎn)權(quán)1000按年末貨幣美圓調(diào)整非貨幣性工程的金額

年末資產(chǎn)負債表單位：年末貨幣〔即不變幣值貨幣〕幣種：美圓——————————————————————————————————存貨2000產(chǎn)權(quán)2000——————————————————————————————————闡明：存貨應(yīng)予調(diào)整1000×〔200／100〕＝2000產(chǎn)權(quán)也應(yīng)調(diào)整1000×〔200／100〕＝2000兩者差額為零，即闡明在存貨工程上無購買力損益第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序〔二〕貨幣性工程購買力損益的計算在通貨膨脹期間，企業(yè)持有貨幣性工程會給企業(yè)帶來購買力損益。在按普通物價指數(shù)調(diào)整會計報表時，通常是將一切貨幣性工程集中在一同計算購買力損益〔而不是像前面所述按每一個工程逐一計算，否那么任務(wù)量將非常之大〕。常用的方法是：先將貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債余額相抵，求得貨幣性工程的凈額，然后按凈額計算購買力損益。大致可分為以下幾個步驟：1、計算年初貨幣性工程名義貨幣額凈額?？筛鶕?jù)傳統(tǒng)會計報表算得。2、計算本年度添加的貨幣性工程的名義貨幣凈額和年末貨幣性工程名義貨幣凈額。分兩步進展：①列示本年度影響貨幣性工程凈變動的各項買賣額。通常引起本年度貨幣性工程凈額增減變動的主要業(yè)務(wù)有：銷貨、進貨、管理費、交納所得稅等。據(jù)此，可算得本年度添加的貨幣性工程名義貨幣凈額②將年初貨幣性工程名義貨幣凈額加上本年度增減變化的貨幣性工程名義貨幣凈額，便得到年末貨幣性工程名義貨幣凈額。第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序3、確定按年末購買力貨幣單位〔即不變購買力貨幣單位〕表示的年末貨幣性工程凈額。根據(jù)相應(yīng)的物價指數(shù)分別調(diào)整年初貨幣性工程〔名義貨幣〕凈額和影響本年度貨幣性工程〔名義貨幣〕凈額變動的買賣額。4、計算貨幣性工程凈額的購買力損益?？筛鶕?jù)“按年末購買力貨幣單位表示的年末貨幣性工程凈額〞和“按名義貨幣單位表示的年末貨幣性工程凈額〞兩者之差，計算求得購買力損失或利得。需求闡明的是，在按年末購買力貨幣單位調(diào)整本年度各項買賣額時，由于引起貨幣性工程凈額變動的各買賣額，往往是年內(nèi)不同時間發(fā)生的，為了便于計算，普通假設(shè)它們是均勻發(fā)生的，而按年內(nèi)平均物價指數(shù)進展調(diào)整。例釋：華強公司購買力損益計算表〔P356〕有關(guān)資產(chǎn)負債表、損益表以及其他資料可參閱教材P356——360其中：年初普通物價指數(shù)〔1998.1.1〕100年均普通物價指數(shù)160年末普通物價指數(shù)〔1998.12.31〕200購買力損益計算表

1998年〔按年末貨幣〕單位：人民幣元

項目名義貨幣(歷史貨幣)幣種單位:人民幣元

調(diào)整比例不變幣值貨幣(年末貨幣）幣種單位:人民幣元

貨幣性資產(chǎn)1998.1.140000200／10080000貨幣性負債1998.1.1﹣15000200／100﹣300000年初凈貨幣性資產(chǎn)98.1.1﹣110000﹣220000加:銷貨160000200／160200000減:進貨104000200／160130000管理銷售費34000200／16042500所得稅15000200／16018750現(xiàn)金股利2000200／2002000年末凈貨幣性資產(chǎn)12.31﹣105000﹣213250貨幣性項目購買力損益﹙﹣213250﹚－﹙﹣105000﹚＝﹣108250第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序(三)按普通物價指數(shù)將會計報表中各工程的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額將會計報表有關(guān)工程的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額，該當(dāng)以當(dāng)期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比作為調(diào)整系數(shù)。當(dāng)期物價指數(shù)通常采用年末的普通物價指數(shù)?；谖飪r指數(shù)那么指被調(diào)整工程獲得或構(gòu)成時的普通物價指數(shù)。計算公式為：某工程調(diào)整后的金額＝該工程的名義貨幣金額×﹙本年末普通物價指數(shù)／該工程獲得或構(gòu)成時的普通物價指數(shù)﹚式中的某工程獲得或構(gòu)成時的普通物價指數(shù)，嚴(yán)厲地說，指該工程獲得或構(gòu)成這一時點的物價指數(shù)。由于會計報表中的某些工程獲得或構(gòu)成的時間很難逐一認(rèn)定，因此只能假設(shè)這些工程的構(gòu)成是在一定期間內(nèi)平衡發(fā)生的，這時可采用年內(nèi)平均指數(shù)或年內(nèi)某一期間的平均物價指數(shù)作為該工程獲得或構(gòu)成時的物價指數(shù)。1、對資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整。①貨幣性工程的本年末余額不用調(diào)整，但本年初的金額應(yīng)換算為年末貨幣。例如:根據(jù)華強公司資產(chǎn)負載表，調(diào)整現(xiàn)金等貨幣性工程金額。華強公司資產(chǎn)負載表

〔按名義貨幣單位編制〕單位：元項目1998年1月1日

1998年12月31日現(xiàn)金等貨幣性項目4000065000存貨5000060000設(shè)備（凈值）3000028000土地9000090000資產(chǎn)總計210000243000流動負債（貨幣性負債）2000040000長期負債（貨幣性負債）130000130000負債合計150000170000普通股6000060000留存收益013000股東權(quán)益合計6000073000負債和股東權(quán)益合計210000243000第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序知：年初物價指數(shù)為100，年末物價指數(shù)為200那么調(diào)整后的現(xiàn)金等貨幣性工程的金額如下表：華強公司資產(chǎn)負載表〔按年末貨幣單位編制〕單位：元項目

1998年1月1日

1998年12月31日

現(xiàn)金等貨幣性項目40000×200／100＝80000

65000

第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序②非貨幣工程的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣。調(diào)整時應(yīng)留意幾點：a.存貨：由于進出頻繁，獲得時間不易確定，在采用先進先出法下，可采用最后進貨期的平均指數(shù)作為獲得時的物價指數(shù)。b.廠房、設(shè)備等財富：調(diào)整公式中的分母應(yīng)采用購置時〔月份〕的物價指數(shù)。由于廠房設(shè)備等財富數(shù)量很多，此項調(diào)整任務(wù)在第一次進展時，任務(wù)量將會很大。累計折舊所用的調(diào)整公式與廠房設(shè)備的一樣。c.留存收益：留存收益工程的調(diào)整額是倒擠求得的。即：留存收益調(diào)整后金額＝按不變幣值單位表示的資產(chǎn)合計數(shù)－負債合計數(shù)－股本第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序例：假定華強公司的年初存貨購于1月1日，年末存貨的進貨期為第四季度，該期的平均物價指數(shù)為180。另外設(shè)備也購于年初1月1日。那么調(diào)整后的存貨以及設(shè)備的金額如下表：華強公司資產(chǎn)負債表〔按年末貨幣編制〕單位：元項目

1998年1月1日

1998年12月31日

存貨

50000×200／100＝10000060000×200／180＝66667設(shè)備（凈值）

30000×200／100＝6000028000×200／100＝56000第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序2、對收益表工程的調(diào)整①銷貨：調(diào)整公式的分母用年平均物價指數(shù)。②銷貨本錢：按公式計算。即：調(diào)整后的銷貨本錢＝調(diào)整后的年初存貨＋調(diào)整后的本年購貨－調(diào)整后的年末存貨式中：調(diào)整后的年初、年末金額可從曾經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)負載表中獲得本年購貨可用年平均物價指數(shù)進展調(diào)整。③營業(yè)費用：用年平均物價指數(shù)調(diào)整④股利：根據(jù)宣布與生效的日期來決議其調(diào)整公式的分母。普通股利的宣布總是在年末，所以用年末普通物價指數(shù)來換算。例：知華強公司損益表，據(jù)此可調(diào)整各工程金額。華強公司收益和留存收益表

1998年度〔按名義貨幣單位編制〕單位：元銷貨160000銷貨成本年初存貨（1月1日）50000加：進貨104000可供銷售的存貨154000減：年末存貨（12月31日）6000094000毛利66000銷售及管理費用34000折舊費用2000稅前凈利30000所得稅15000稅后凈利15000留存收益（1月1日）0現(xiàn)金股利2000留存收益（12月31日）13000第三節(jié)通貨膨脹會計的處置程序①銷貨160000×200／160＝200000②銷貨本錢年初存貨〔1月1日〕50000×200／100＝100000加：進貨104000×200／160＝130000可供銷售的存貨154000230000減：年末存貨〔12.31〕60000×200／180＝66667銷貨本錢163333③銷售及管理費用34000×200／160＝42500④折舊費用2000×200／100＝4000⑤所得稅15000×200／160＝18750⑥現(xiàn)金股利2000×200／200＝2000〔四〕編制按不變幣值貨幣單位調(diào)整后的會計報表。華強公司資產(chǎn)負載表

〔按年末貨幣單位編制〕單位：元項目1998年1月1日

1998年12月31日現(xiàn)金等貨幣性項目40000800006500065000存貨500001000006000066667設(shè)備（凈值）30000600002800056000土地9000018000090000180000資產(chǎn)總計210000420000243000367667流動負債（貨幣性負債）20000400004000040000長期負債（貨幣性負債）130000260000130000130000負債合計150000300000170000170000普通股6000012000060000120000留存收益001300077667