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本章學(xué)習(xí)要求:經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí),了解會(huì)計(jì)循環(huán)的概念及會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟;了解各種會(huì)計(jì)核算方式的特點(diǎn)、適用范圍及優(yōu)缺陷;掌握常用的核算方式的操作流程。第五章會(huì)計(jì)核算方式第五章會(huì)計(jì)核算方式第一節(jié)會(huì)計(jì)核算方式的意義和種類第二節(jié)記賬憑證核算方式第三節(jié)科目匯總表核算方式第四節(jié)匯總記賬憑證核算方式第五節(jié)日記總賬核算方式終了本章第一節(jié)會(huì)計(jì)核算方式的意義和種類一、會(huì)計(jì)核算方式〔賬務(wù)處置程序〕的概念會(huì)計(jì)核算方式:P246二、會(huì)計(jì)核算方式的種類普通采用的核算方式有:P249前往第二節(jié)記賬憑證核算方式一、憑證與賬簿的設(shè)置記賬憑證核算方式:P249就是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,不經(jīng)過(guò)匯總,而直接登記總分類賬的一種核算方式。特點(diǎn):P250直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬簿。憑證的設(shè)置:P250公用憑證或通用憑證均可。賬簿的設(shè)置:P250序時(shí)賬簿現(xiàn)金日記賬——三欄式銀行存款日記賬——三欄式分類賬總賬——三欄式明細(xì)賬——三欄式、多欄式、數(shù)量金額式備查賬簿〔必要時(shí)〕二、記賬憑證賬務(wù)處置程序的根本內(nèi)容P250匯總原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證①②③④⑤⑥⑥⑦例:P251三、記賬憑證核算方式的優(yōu)缺陷P250優(yōu)點(diǎn):程序簡(jiǎn)明,手續(xù)簡(jiǎn)便。缺陷:核算任務(wù)量大。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、數(shù)量較少的小型企業(yè)。前往第三節(jié)科目匯總表核算方式一、憑證與賬簿的設(shè)置科目匯總表核算方式:P295是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,并據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算方式。特點(diǎn):P298根據(jù)匯總的科目匯總表定期登記總賬。憑證與賬簿的設(shè)置同記賬憑證核算方式。另外,應(yīng)編制“科目匯總表〞二、科目匯總表的編制科目匯總表的格式有兩種:P295科目匯總表的編制方法:〔1〕將匯總期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目填在“會(huì)計(jì)科目〞欄;〔2〕根據(jù)匯總期內(nèi)一切記賬憑證,按會(huì)計(jì)科目分別加總借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,將其匯總數(shù)填在各相應(yīng)會(huì)計(jì)科目行的“借方〞“貸方〞欄;〔3〕按會(huì)計(jì)科目匯總完后,加總一切借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,進(jìn)展發(fā)生額的試算平衡。留意:〔1〕對(duì)記賬憑證的要求。記賬憑證可采用單式記賬憑證,如采用復(fù)式記賬憑證,那么只能作簡(jiǎn)單分錄。即:每一張收款憑證應(yīng)填一個(gè)貸方科目,每一張付款憑證應(yīng)填一個(gè)借方科目,轉(zhuǎn)賬記賬憑證那么應(yīng)填一個(gè)借方科目,一個(gè)貸方科目,一式兩聯(lián),一聯(lián)為借方科目轉(zhuǎn)賬憑證,一聯(lián)為貸方科目轉(zhuǎn)賬憑證?!?〕匯總時(shí)間的要求。普通不得超越十天。例:某年10月1日——10日發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1、以銀行存款30000元購(gòu)買機(jī)器2、以銀行存款10000元購(gòu)買資料3、提取現(xiàn)金200元4、銷售產(chǎn)品收現(xiàn)金800元5、5000元資料入庫(kù)6、以銀行存款交稅2000元7、收到大華工廠前欠貨款3000元8、以銀行存款購(gòu)買資料4000元9、銷售產(chǎn)品1000元,貨款未收據(jù)上業(yè)務(wù)編制1——10日科目匯總表1、借:固定資產(chǎn)30000貸:銀行存款300002、借:資料采購(gòu)10000貸:銀行存款100003、借:現(xiàn)金200貸:銀行存款2004、借:現(xiàn)金800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8005、借:原資料5000貸:資料采購(gòu)50006、借:應(yīng)交稅金2000貸:銀行存款20007、借:銀行存款3000貸:應(yīng)收帳款30008、借:資料采購(gòu)4000貸:銀行存款40009、借:應(yīng)收帳款1000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000三、科目匯總表賬務(wù)處置程序297總分類賬科目匯總表匯總原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證①②③④⑤三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細(xì)分類賬⑥⑦⑦⑧例:P298四、科目匯總表核算方式的優(yōu)缺陷P298優(yōu)點(diǎn):總賬是匯總登記,記賬任務(wù)可以簡(jiǎn)化,同時(shí),經(jīng)過(guò)編制科目匯總表,可以根據(jù)各科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)進(jìn)展試算平衡,及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤,從而保證記賬任務(wù)的質(zhì)量。缺陷:不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目,也不便于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)展反映。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。前往第四節(jié)匯總記賬憑證核算方式一、憑證和賬簿的設(shè)置匯總記賬憑證核算方式:P300是定期根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類賬的一種核算方式。匯總記賬憑證的特點(diǎn):P303根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。憑證和賬簿的設(shè)置同記賬憑證核算方式。另外,要編制“匯總收款憑證〞、“匯總付款憑證〞和“匯總轉(zhuǎn)賬憑證〞。二、匯總記賬憑證的編制格式:P301P301P3021、匯總收款憑證P300根據(jù)收款憑證,按現(xiàn)金或銀行存款科目的借方設(shè)置,并按相應(yīng)的貸方科目歸類匯總。匯總收款憑證按設(shè)證科目分為匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總銀行存款收款憑證。收款憑證上只能作一借一貸、一借多貸的分錄,不能作一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。2、匯總付款憑證P301根據(jù)付款憑證,按現(xiàn)金或銀行存款科目的貸方設(shè)置,并按相應(yīng)的借方科目歸類匯總。

匯總付款憑證按設(shè)證科目分為匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行存款付款憑證?,F(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),普通以付款憑證為根據(jù)匯總。付款憑證上只能作一借一貸、一貸多借的分錄,不能作一借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證P302匯總轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證,按每一貸方科目設(shè)置,并根據(jù)相應(yīng)的借方科目歸類匯總。轉(zhuǎn)賬憑證上只能作一借一貸、一貸多借的分錄,不能作一借多貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。匯總記賬憑證的匯總期限普通不應(yīng)超越10天,每月至少匯總?cè)危吭绿钪埔粡?,月終結(jié)出合計(jì)數(shù),以便據(jù)以登記總賬。例:11月1日——30日發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、1日,職工張三以現(xiàn)金歸還欠款30元2、12日,銷售產(chǎn)品,收現(xiàn)金100元3、13日,以銀行存款120元購(gòu)買辦公用品4、15日,以銀行存款1000元購(gòu)買資料5、25日,以銀行存款5000元交稅金6、27日,以銀行存款600元購(gòu)買資料7、27日,消費(fèi)領(lǐng)用資料800元8、28日,車間領(lǐng)用資料200元9、29日,李某報(bào)銷差旅費(fèi)270元據(jù)上資料,編制匯總記賬憑證1日借:現(xiàn)金30貸:其他應(yīng)收款——張3012日借:現(xiàn)金100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10013日借:管理費(fèi)用120貸:銀行存款12015日借:資料采購(gòu)1000貸:銀行存款100025日借:應(yīng)交稅金5000貸:銀行存款500027日借:資料采購(gòu)600貸:銀行存款60027日借:消費(fèi)本錢800貸:原資料80028日借:制造費(fèi)用200貸:原資料20029日借:管理費(fèi)用270貸:其他應(yīng)收款——李270

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處置程序P302②總分類賬匯總原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證①③④⑤三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細(xì)分類賬⑥⑦⑦⑧匯總記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬總賬的登記:對(duì)于匯總現(xiàn)金〔銀行存款〕收款憑證,應(yīng)將現(xiàn)金〔銀行存款〕收入合計(jì)數(shù)過(guò)入現(xiàn)金〔銀行存款〕總分類帳戶的借方,同時(shí),將與現(xiàn)金〔銀行存款〕收入相對(duì)應(yīng)的貸方科目的合計(jì)數(shù)過(guò)入相關(guān)總賬的貸方對(duì)于匯總現(xiàn)金〔銀行存款〕付款憑證,應(yīng)將現(xiàn)金〔銀行存款〕支出合計(jì)數(shù)過(guò)入現(xiàn)金〔銀行存款〕總分類賬戶的貸方,同時(shí),將與現(xiàn)金〔銀行存款〕支出相對(duì)應(yīng)的借方科目的合計(jì)數(shù)過(guò)入相關(guān)總賬的借方。對(duì)于匯總轉(zhuǎn)賬憑證,應(yīng)將其中匯總的借貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總賬的借貸方。例:企業(yè)現(xiàn)已編制的匯總記賬憑證如下現(xiàn)根據(jù)以上匯總記帳憑證登記總帳。

其他賬戶的登記從略四、匯總記賬憑證的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn):P300缺陷:P300由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方和貸方,而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的,不利于會(huì)計(jì)核算分工;任務(wù)量大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。前往第五節(jié)日記總賬核算方式一、賬簿的設(shè)置日記總賬核算方式是:P305設(shè)置一本把日記賬和總賬結(jié)合起來(lái)的結(jié)合賬簿——日記總賬,單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬的一種核算方式。日記總帳——多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記帳——三欄式明細(xì)帳二、日記總賬的登記方法格式:P305登記方法:1、根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬時(shí),除寫明業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容外,每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,應(yīng)該在同一行的有關(guān)科目的借方和貸方欄內(nèi)分別登記,并將發(fā)生額記入“發(fā)生額〞欄。2、對(duì)于收款和付款業(yè)務(wù),可以根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日匯總登記。3、月終

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