【對會計基本準(zhǔn)則若干重要問題的思考6700字（論文）】

對會計基本準(zhǔn)則若干重要問題的思考摘要我國財政部在2006年正式頒布了新會計準(zhǔn)則，并于2007年元月1日啟用，修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與原會計準(zhǔn)則相比發(fā)生了重大變化，這是中國會計界的一個重要里程碑，不僅對我國會計賬務(wù)處理的一些原則性問題進(jìn)行了完善，體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，促進(jìn)了我國向現(xiàn)代化經(jīng)濟模式的發(fā)展，也有利于我國會計準(zhǔn)則與國際的接軌，有利于投資者做出正確的選擇與決定。然而新會計準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上還存在不足，有待于進(jìn)一步思考和改進(jìn)?！娟P(guān)鍵詞】：新會計準(zhǔn)則；特點；問題；措施一、新會計準(zhǔn)則具有的一些特點（一）新會計準(zhǔn)則更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，體現(xiàn)出了科學(xué)性的特點自從1993年7月1日的會計準(zhǔn)則的實施，中國的會計準(zhǔn)則從無到有，從隨意到逐漸標(biāo)準(zhǔn)。新的會計準(zhǔn)則對規(guī)范會計行為，會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息質(zhì)量都起著十分重要的作用。但之前的舊準(zhǔn)則，不夠系統(tǒng)，存在很多漏洞，新會計準(zhǔn)則比以前更系統(tǒng)規(guī)范，借鑒國外好的經(jīng)驗，結(jié)合中國國情和特色，更科學(xué)[1]。（二）新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)在法規(guī)與會計處理方法的一致性原會計準(zhǔn)則在實施中，有許多地方與會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定有矛盾，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則之間的矛盾。而新的會計準(zhǔn)則可以充分考慮到這一點，更具可操作性。新的會計準(zhǔn)則涉及到具體的經(jīng)濟會計和會計相關(guān)的事項，做出了詳細(xì)的規(guī)定，對每一項會計要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強調(diào)只有在能夠可靠計量條件下才可確認(rèn)，使其更具可操作性。（三）新會計準(zhǔn)則有更高的國際化程度新會計準(zhǔn)則縮短了與國際慣例的差距。我國經(jīng)濟參與國際分工，與國際競爭的的趨勢越來越激烈，標(biāo)準(zhǔn)會計信息變成了國際商業(yè)語言，會計處理的程序與方法盡可能多地采用國際會計慣例。而新會計準(zhǔn)則在我國的出臺與實施，縮小了與西方國家的之間的距離。二、對會計準(zhǔn)則若干問題思考（一）會計要素的計量的變化新會計基本準(zhǔn)則中，對會計問題規(guī)定系統(tǒng)化，按照目前的國際公約將進(jìn)一步加強“公允價值”的概念，特別是增加并強調(diào)了“公允價值”的計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式，并明確規(guī)定“公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債，在交易公平，交易雙方了解情況且雙方自愿的前提下，進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換的金額計量。新會計準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易采用公允價值。為了防止濫用公允價值出現(xiàn)操縱利潤情況，嚴(yán)格規(guī)范使用公允價值，即公允價值應(yīng)該能夠可靠地計量。和國際會計準(zhǔn)則相比，主要的區(qū)別是公允價值的使用程度，新準(zhǔn)則對公允價值的使用上以公允價值作為參考計量的依據(jù)，仍有一定的保留[2]。（二）存貨的相關(guān)變化1、取消“后進(jìn)先出”法企業(yè)會計準(zhǔn)則第三第一章第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定存貨實際成本。出售存貨時，其成本應(yīng)轉(zhuǎn)移至利潤或虧損，存貨的相應(yīng)價值也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的下降?！秶H會計準(zhǔn)則第二號》取消后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也相應(yīng)的取消了后進(jìn)先出法，主要是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨周轉(zhuǎn)。所謂“后進(jìn)先出”法，對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價，是假設(shè)后購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)。而“先進(jìn)先出”，是假設(shè)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)。在原材料價格一路下跌的經(jīng)濟環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法，可以擴大該公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出”，降低了公司的利潤率，原材料價格上升，則反之?？梢哉f，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司經(jīng)營的長期情況。例如，使用“后進(jìn)先出”方法的電器類上市公司，在原材料下降的過程中，一旦使用的“先進(jìn)先出”的方法，會大幅增加成本，影響到當(dāng)期利潤[3]。2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題借款費用的資本化范圍將擴大到一些存貨項目，如果需要很長一段時間才能達(dá)到銷售狀況的庫存。對于長期生產(chǎn)周期的行業(yè)，如造船業(yè)和一定的機械制造業(yè)，允許借貸成本將用于生產(chǎn)庫存資本，這將降低他們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變化資產(chǎn)減值意味著資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值。根據(jù)一項資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間誰高，來確定可收回金額。資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的，多的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。在國際會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，在之前的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)可以在后期會計期間，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。國內(nèi)很多的上市公司，利用這一規(guī)定，對利潤進(jìn)行“平滑處理”，就是在企業(yè)盈利能力好的時候，通過計提超額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備藏匿部分利潤，而在經(jīng)濟不景氣的時候，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。我國缺少對資產(chǎn)減值計提的監(jiān)管，成為很多上市公司操作利潤的工具。由于這個原因，新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)，在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定雖然避免了很多企業(yè)的私下利潤操作，然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對之前計提過多的資產(chǎn)要求回轉(zhuǎn)，這一要求是合理的，并不是利潤操作下的行為，這一規(guī)定，對企業(yè)的發(fā)展有一定的影響[4]。（四）債務(wù)重組收益的確定按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一些破產(chǎn)的公司，債務(wù)可能部分或者全部全部免除，其盈利將直接反映在目前的利潤表中，可大大提高每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤，只能計入資本公積，這是根據(jù)個案鄭百文的情況制定的。三聯(lián)重組前，鄭百文，一開始欠銀行的債務(wù)總額多達(dá)22億元，為了保證重組成功，建行減免了債款14億元，那么這14億元轉(zhuǎn)化為利潤，鄭百文將由每股虧損兩或三元，變成每股盈利上升五或六元，這顯然不能反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，所以新的會計準(zhǔn)則對一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤起到了很好的作用[5]。（五）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資倆不是自用項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式，固定資產(chǎn)差異不大，或者公允價值模式，但是是以成本模式為主導(dǎo)的。在市場活躍的情況下，公允價值能夠確定并能夠可靠計量，在這種情況下，資產(chǎn)不計提這就或者減值準(zhǔn)備，公允價值和原來的賬面價值之見的差額計入當(dāng)期損益。之前，上市公司擁有的物業(yè)都計入固定資產(chǎn)，物業(yè)是否升值，在會計報表中沒有辦法體現(xiàn)。現(xiàn)在經(jīng)濟的發(fā)展，很多物業(yè)升值迅速，且升值幅度大，如果上市公司采用公允價值來計量之前的物業(yè)或者購入的房地產(chǎn)，企業(yè)的凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤就會大幅度提高，物業(yè)公允價值的合理確定，很難監(jiān)管。新會計準(zhǔn)則采取了許多改革措施，以上內(nèi)容涉及到的只是部分，在中國經(jīng)濟逐漸全球化和國際化發(fā)展的背景下，會計制度與國際會計接軌是十分必要和迫切的，這需要進(jìn)一步完善我國會計準(zhǔn)則，會計核算體系，向社會披露的信息是及時的，真實有效的，對會計信息使用者有所幫助，將是一個長期的任務(wù)[6]。三、新會計準(zhǔn)則存在的一些問題分析（一）會計信息的可比性下降財政部規(guī)定，新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起實施，在上市公司等企業(yè)執(zhí)行，非上市企業(yè)是否執(zhí)行不做強制要求。這就直接導(dǎo)致了上市企業(yè)和非上市企業(yè)有關(guān)會計計量方法的不統(tǒng)一，那么得出的會計信息就沒有可比較性，這無論是對同一行業(yè)間的會計信息比較缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對投資者來說，也不利于衡量會計信息對企業(yè)整體經(jīng)營水平的表達(dá)。（二）新會計準(zhǔn)則在實施謹(jǐn)慎性原則時有較強的主觀隨意性新會計準(zhǔn)則充分考慮了市場因素的變化會給企業(yè)資產(chǎn)價值造成影響這點，在企業(yè)有資產(chǎn)價值減值時，規(guī)定企業(yè)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對企業(yè)由于市場或者其他原因造成了了資產(chǎn)重大損失，提供了一定的保證，企業(yè)可以規(guī)避不良資產(chǎn)，一定程度上提高資產(chǎn)的質(zhì)量。然而謹(jǐn)慎性原則，這導(dǎo)致企業(yè)有一定的自主隨意性，實際操作起來難度大，難以監(jiān)管[7]。（三）新會計準(zhǔn)則對借款費用的范圍擴大化、利潤存在可操縱空間新會計準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的范圍，這使得部分企業(yè)的一些專項以外的一般借款利息的支出和部分存貨的利息支出，可以采取一些手段，擴大費用資本化范圍，提高企業(yè)當(dāng)期利潤。另外企業(yè)在處理合并過程中的不當(dāng)，也會給利潤帶來操作空間。新會計準(zhǔn)則在非同一控制下采取購買法處理，在同一控制下采用權(quán)益法處理。然而，權(quán)益法處置模式可增加本年利潤以及未分配利潤，上市公司通過這種資本運作方法，把要合并的企業(yè)置于同一控制下，這樣可以獲得額外利潤。新會計準(zhǔn)則雖然避免了一些方面的利潤操作的行為，然而在實際實行過程中，企業(yè)仍然存有利潤操縱空間。比如前面提高的債務(wù)重組和謹(jǐn)慎性原則，新會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組是以公允價值計量的，且允許債務(wù)人對重組的收益確認(rèn)，其中非貨幣性的交易也允許用公允價值確認(rèn)，換成資產(chǎn)價值和置換收益。這給了上市公司利潤操作創(chuàng)造了一定的條件，比如上市公司的股東們，有極大的可能在公司出現(xiàn)虧損，或者當(dāng)期利潤不好的情況下，為了維持公司的業(yè)績等目的，通過債務(wù)重組，改變公司的當(dāng)期損益。值得注意的是，公允價值計量范疇的擴展，會導(dǎo)致財務(wù)報表和企業(yè)賬面損益發(fā)生相應(yīng)變化，這就對報表信息使用者的理解提出了更高的要求，如何用公允價值計量模式下的當(dāng)前財務(wù)報表和賬面損益去判斷企業(yè)當(dāng)期的日常經(jīng)營狀況，以及企業(yè)獲利能力，企業(yè)現(xiàn)金流量情況等?！肮蕛r值”計量也并非完全杜絕利潤可操作的空間，這是因為公允價值計量是要求企業(yè)當(dāng)前的交易市場是活躍的，然而在我國，并不是完全和成熟的市場調(diào)節(jié)體制，企業(yè)在應(yīng)用公允價值時有很強的主觀隨意性，部分企業(yè)甚至借此操縱利潤，編制虛假的財務(wù)信息，欺騙投資者。以非貨幣交易為例。非貨幣性交易用公允價值計量時，需要同時滿足兩個條件：一是商業(yè)性質(zhì)的交易，二是資產(chǎn)在換出或者換入時，至少有一種可以用公允價值準(zhǔn)確計量。新會計準(zhǔn)則實施后則可能直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。在新會計準(zhǔn)則中是采用公允價值還是賬面價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷成為關(guān)鍵所在。甲公司決定以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的B材料，換入乙公司。賬面價值為13000元，公允價值為10000元的A材料，甲公司支付運費400元，乙公司支付運費500元。甲，乙兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且A、B材料公允價值是可靠的，在新準(zhǔn)則規(guī)定下，采用公允價值計價：甲公司：借：材料—B材料10400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收入B材料增值稅）貸：材料—A材料8000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收出A材料增值稅）銀行存款400營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益2000乙公司：借：材料—A材料10500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收入A材料增值稅）營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益3000貸：材料—B材料13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收入B材料增值稅）銀行存款500即甲公司確認(rèn)2000元非貨幣性交易收益；乙公司確認(rèn)3000元非貨幣性交易損失。假設(shè)甲公司換入B材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，在新準(zhǔn)則下，采用賬面價值計價。甲公司：借：材料—B材料8400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收入B材料增值稅）貸：材料—A材料8000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收出A材料增值稅）銀行存款400乙公司：借：材料—A材料13500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收出A材料增值稅）貸：材料—B材料13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（收出B材料增值稅）銀行存款500即甲，乙公司對非貨幣性交易損益都不確認(rèn)。舊準(zhǔn)則的核算結(jié)果和新準(zhǔn)則以賬面價值計量一樣。由此可見，現(xiàn)行準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)價值的計量和對交易損益的處理存在著很大的區(qū)別。這要求會計處理人員具備較高的職業(yè)技能和職業(yè)判斷能力，須對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)有一個判斷，也為上市公司擬提供欺詐創(chuàng)造了可能性。這需要加強監(jiān)管。新會計準(zhǔn)則體系下，有可能是資產(chǎn)置換時將非貨幣資產(chǎn)高估，粉飾報表，虛增利潤和資產(chǎn)，這應(yīng)該引起監(jiān)管部門的警惕，需要會計人員具備一定的專業(yè)知識技能水平，同時對公允價值具備一定的職業(yè)判斷能力，對濫用公允價值粉飾財務(wù)信息的行為進(jìn)行制止。四、改善的措施建議（一）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，健全法律法規(guī)新會計準(zhǔn)則逐漸與國際會計準(zhǔn)則趨同，這是經(jīng)濟全球化發(fā)展的必然趨勢。前文提到的公允價值使用范圍的擴大等，對于中國目前的會計準(zhǔn)則和會計制度，這是一個巨大的飛躍，也是我國會計準(zhǔn)則國際化的重大體現(xiàn)。然而在實施時，不可避免的會出現(xiàn)與實際情況不相適應(yīng)的現(xiàn)象，這就需要國家出臺相關(guān)的一些法律及法規(guī)，完善會計準(zhǔn)則的外部環(huán)境，從而保障會計政策不會被濫用，進(jìn)一步提高會計準(zhǔn)則的可操作性和公平性。良好的外部環(huán)境是實施公允價值會計實踐的基本條件。它不僅包括活躍和公平的交易市場、產(chǎn)品市場和完善的資本市場，而且還包括一個健全的法律環(huán)境、政府部門的強有力的監(jiān)督等。一個良好的外部環(huán)境，可以使公允價值信息獲得容易，從而減少獲取信息的成本，而且可以保證公允價值信息的質(zhì)量。（二）對企業(yè)內(nèi)部控制加強，提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)目前我國尚未建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，應(yīng)盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，從根源上遏制企業(yè)會計造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步加強企業(yè)管理，及時、準(zhǔn)確披露財務(wù)信息。會計準(zhǔn)則的順利實施，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用，需要提高會計人員綜合素養(yǎng)。應(yīng)對會計人員加強后續(xù)教育，使會計人員具有扎實的專業(yè)知識和較強的會計職業(yè)判斷能力和控制能力，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，使其充分了解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，充分發(fā)揮會計工作的作用，以適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則，促進(jìn)中國經(jīng)濟的發(fā)展。通過會計人員素質(zhì)培訓(xùn)，以及會計人員再教育制度的實施，不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。因為中國的會計行業(yè)法律風(fēng)險還處于較低的狀態(tài)，導(dǎo)致了會計人員職業(yè)道德水平參差不齊。因此，在加強專業(yè)技能的同時，還需要加強職業(yè)道德和行業(yè)自律意識。（三）規(guī)范公允價值計量隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，信息技術(shù)和財務(wù)會計理論和技術(shù)的發(fā)展，公允價值計量的范圍越來越大，但在使用中存在的問題也逐漸顯露，改進(jìn)和改革是必然的?？梢酝ㄟ^加強相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范公允價值的使用。從制度和程序入手，防止利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，停止使用各種會計信息操縱手段，防止侵害投資者的合法權(quán)益。建立和完善活躍的市場系統(tǒng)，對各種發(fā)達(dá)的要素、資金、技術(shù)、人才市場和活躍的交易應(yīng)進(jìn)行放開，各要素的投資主體也應(yīng)有企業(yè)提供公允價值信息的要求；而內(nèi)部條件是財務(wù)信息報告者要有提供公允價值信息的動因。第三是提高公允價值的可操作性。在各種具體情況下規(guī)范公允價值，加強會計人員的培訓(xùn)，提高他們的技術(shù)和專業(yè)能力，促進(jìn)公允價值信息推廣。進(jìn)一步規(guī)范使用條件。對于國有控股企業(yè)間的合并來說，我國國有企業(yè)占有的比重相當(dāng)大，對同一級別下的國有控股企業(yè)的合并應(yīng)進(jìn)行明確具體