高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第12章分部報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告12.1.1分部報(bào)告及其適用范圍分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對存在多種運(yùn)營或跨地域運(yùn)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或運(yùn)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部報(bào)告地域分部報(bào)告收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)負(fù)債

權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開買賣的企業(yè)，以及正處于在公開證券市場上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的企業(yè)。假設(shè)證券不公開買賣的企業(yè)遵照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。分部報(bào)告適用范圍上市公司以及預(yù)備上市的公司非上市公司鼓勵(lì)自愿披露國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對分部報(bào)告的另一個(gè)普通性要求為，假設(shè)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，那么只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上提供分部報(bào)告的信息。12.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用者提供關(guān)于企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地域分部的規(guī)模大小、利潤奉獻(xiàn)以及開展趨勢的資料，使他們能對整個(gè)企業(yè)作出更有根據(jù)、更為合理的判別。分部報(bào)告的意義分部報(bào)告的要求我國<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號——分部報(bào)告>從報(bào)告分部確實(shí)定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處置要求進(jìn)展論述。在<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>的解釋中，列示了我國分部報(bào)告的根本格式，如表12-1所示。準(zhǔn)那么的內(nèi)容：兩部分

12.1.3報(bào)告分部確實(shí)定提供分部報(bào)告，首先要確定提供分部報(bào)告的單位。提供重要的報(bào)告分部。重要的規(guī)范普通來說,假設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為根底,且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)業(yè)務(wù)分部的定義,那么企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部。地域分部。業(yè)務(wù)分部和地域分部確實(shí)定假設(shè)企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只消費(fèi)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),那么應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為根底確定業(yè)務(wù)分部,假設(shè)企業(yè)的運(yùn)營主要限于某個(gè)地域,那么應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為根底確定地域分部。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，不應(yīng)將那些在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在艱苦差別的運(yùn)營活動(dòng)包含在單個(gè)業(yè)務(wù)分部或地域分部中。我國最近對該準(zhǔn)那么進(jìn)展了修訂，企業(yè)該當(dāng)以運(yùn)營分部為根底確定報(bào)告分部。運(yùn)營分部滿足的條件：3個(gè)1、該組成部分可以在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2、企業(yè)管理層可以定期評價(jià)該組成部分的運(yùn)營成果；3、企業(yè)可以獲得有關(guān)該組成部分的會(huì)計(jì)信息。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么：分部報(bào)告按其報(bào)告的方式分為主要報(bào)告方式和次要報(bào)告方式。主要報(bào)告方式需求披露詳細(xì)信息，而次要報(bào)告方式那么只需披露簡單信息。主要報(bào)告方式和次要報(bào)告方式分類根據(jù)：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源方式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受產(chǎn)品和勞務(wù)差別的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告方式，以地域分部作為披露分部信息的次要報(bào)告方式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地域運(yùn)營活動(dòng)的影響，應(yīng)以地域分部作為披露分部信息的主要報(bào)告方式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告方式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品或勞務(wù)的差別以及運(yùn)營活動(dòng)所在國家或地域差別的影響，那么應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告方式，以地域分部作為披露分部信息的次要報(bào)告方式。按照我國對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修訂的要求，企業(yè)主要是按照運(yùn)營分部確定報(bào)告分部，不需求再劃分為業(yè)務(wù)分部和地域分部，也不用按照主要報(bào)告方式和次要報(bào)告。假設(shè)某業(yè)務(wù)分部或地域分部的大部分收入是經(jīng)過對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1、該分部對外部客戶的銷售和對其他分部買賣獲得的收入，占一切分部收入合計(jì)的10%。收入：不包括利息和股利收入。報(bào)告分部確實(shí)定2、分部營業(yè)利潤占一切盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占一切虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3、該分部的資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。對不滿足條件的運(yùn)營分部，那么要求：1、不思索該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；2、不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3、不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，該當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他工程單獨(dú)披露。下面舉例闡明與報(bào)告分部確實(shí)定有關(guān)的計(jì)算過程。例12-1某股份為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1、從營業(yè)收入的資料來看,A分部和B分部的營業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超越匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報(bào)告的單位,而C,D,E分部的收入額未超越總收入的10%,暫為不編制分部報(bào)告的單位.2、從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超越了利潤額54450元的10%;而C,D,E分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報(bào)告的單位.3、從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超越了匯總額的10%,可列為編報(bào)分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此程度,不列為報(bào)告分部.這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個(gè)規(guī)范之一(其中A,B分部三項(xiàng)規(guī)范均已滿足),可暫為編報(bào)分部.假設(shè)某一分部雖未滿足上述規(guī)范,卻被以為很有開展出路,也可列為編報(bào)分部,反之,假設(shè)有的分部由于獲得了例外收入等,雖在本期滿足上述規(guī)范,但未來能夠遇到困難,也可不列為編報(bào)分部.另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的規(guī)范是編報(bào)分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上.這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定.假設(shè)國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)根本一致,也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)(收入的比重可由下面公式計(jì)算得出.由于計(jì)算的結(jié)果超越75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而D,E分部那么要將資料合并編報(bào);反之,假設(shè)三個(gè)分部的收入比重未到達(dá)75%那么要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)展思索,確定一個(gè)或幾個(gè)分部,使收入比重可以到達(dá)75%.12.1.4分部報(bào)告的信息披露由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對分部報(bào)告有主要方式和次要方式的區(qū)分,分部報(bào)告的信息披露方式也該當(dāng)與此相連.主要報(bào)告方式的披露：收入、利潤或虧損、資產(chǎn)、負(fù)債。分部報(bào)告信息披露的根本要求分別列入不包括遞延所得稅負(fù)債企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中:1、用固定的解釋方式.2、全部以報(bào)表附注的方式表達(dá).3、作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá).分部報(bào)告的表達(dá)方式例12-2假設(shè)例12-1中某股份的五個(gè)分部均為子公司,其合并報(bào)表詳見表12-3和表12-4,按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求,其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示.舉例闡明12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債務(wù)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的根據(jù)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作用12.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注,而且該當(dāng)是完好報(bào)表,其格式和內(nèi)容該當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致,且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修正的,中期財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)按照修正后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容,也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；根本的和稀釋的每股收益該當(dāng)在中期利潤表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。我國要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少該當(dāng)包括以下信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的闡明。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明理由。會(huì)計(jì)過失的性質(zhì)及其更正金額。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注企業(yè)運(yùn)營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生買賣的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的闡明。證券發(fā)行、回購和歸還情況。向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已同意但尚未實(shí)施的利潤分配情況。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號——分部報(bào)告>規(guī)定該當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，該當(dāng)披露主要報(bào)告方式的分部收入與分部利潤〔虧損〕。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單位具有艱苦影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置；終止運(yùn)營等。其他艱苦買賣或者事項(xiàng)，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。

12.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)和計(jì)量我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對這方面的要求那么較為簡單、適用。詳細(xì)內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中該當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么總體要求企業(yè)獲得的季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許估計(jì)或者遞延的之外，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>進(jìn)展處置，并在附注中作相應(yīng)披露。12.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)根據(jù)對整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最正確估計(jì)。假設(shè)估計(jì)發(fā)生變化，能夠需求在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定確認(rèn)，怎樣確認(rèn)，確認(rèn)多少例12-4設(shè)某公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元,預(yù)期全年利潤額為200萬元.以年度收入為計(jì)算根據(jù),該公司按33%的比例稅率交納所得稅.再設(shè)由于受該公中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處置過程司折耗、計(jì)算等方面的影響,估計(jì)的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差別額為5萬元,全年的免稅收入為15萬元.該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過程如下：估計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)估計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)估計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%這個(gè)稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅工程。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54〔萬元〕應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125400我們再假設(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)踐盈利額為60萬元，再次估計(jì)的全年利潤額為220萬元，估計(jì)的差別數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：估計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)估計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)估計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)

應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用189600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189600例中的計(jì)算過程不含有時(shí)間性差別。正確的思索是，即使存在時(shí)間性差別，也不影響有效稅負(fù)比率的計(jì)算，但卻影響所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。比如，假設(shè)第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900練習(xí)題1某股份公司為一控股公司，其分部單位的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如下表所示。要求：1根據(jù)上述資料確定哪些分部可作為分部報(bào)告的單位。2闡明上述結(jié)果的計(jì)算根據(jù)，并解釋計(jì)算過程。項(xiàng)目ABCDE匯總金額營業(yè)收入合計(jì)7000400030003500200019500百分比36%21%15%18%10%1對外營業(yè)收入5000300023002500100013800百分比36%22%17%18%7%100%分部間營業(yè)收入20001000700100010005700營業(yè)利潤合計(jì)175016004504605004760百分比37%34%9%10%11%1資產(chǎn)總額9000500030004000250023500百分比38%21%13%17%11%1根據(jù)百分比的計(jì)算結(jié)果可知：從營業(yè)收入的資料來看，Ａ、Ｂ、C、D、E均可以作為報(bào)告分部，由于其營業(yè)收入均已到達(dá)匯總收入數(shù)的１０％及以上。從營業(yè)利潤的資料來看，Ａ、Ｂ、D、E均可以作為報(bào)告分部，由于其營業(yè)利潤均已到達(dá)匯總利潤數(shù)額的１０％及