高級財務會計外幣交易會計

2024/1/23主講：梁麗珍級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計高AdvancedAccounting1第六章

第四章外幣報表折算2024/1/234-3主要內(nèi)容外幣買賣會計外幣報表折算教學目的與要求經(jīng)過本章的學習要求掌握外匯與匯率的概念了解單項買賣觀和兩項買賣觀了解外幣業(yè)務的內(nèi)容及其帳務處置方法掌握外幣報表折算的四種方法：現(xiàn)行匯率法、流動性與非流動性工程法、貨幣性與非貨幣性工程法和時態(tài)法的根本內(nèi)容掌握我國外幣報表核算原那么2024/1/234-4外幣與外匯-外幣是外國貨幣的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地域的貨幣。-外匯是外幣資金的總稱，通常是指外幣和以外幣表示的用于國際結算的各種支付手段。根據(jù)我國<外匯管理暫行條例>的規(guī)定，外匯詳細包括：外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證和其他外匯資金。辨析：外匯就是外國貨幣。〔×〕2024/1/234-5匯率：直接標價法和間接標價法-匯率又稱匯價，它是指一個國家貨幣兌換為另一國家貨幣的比率。-直接標價法〔直接匯率〕：以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價規(guī)范的匯率。-間接標價法〔間接匯率〕：以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價規(guī)范的匯率。2024/1/234-6匯率的種類-外幣匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用可以分為：買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率法定匯率、市場匯率和合同匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率基準匯率和套算匯率即期匯率和遠期匯率2024/1/234-76-8記賬本位幣和編報貨幣記賬本位幣，又稱功能貨幣，是企業(yè)從事運營活動的主要計量貨幣。編報貨幣，是指編制財務會計報告所運用的貨幣。記賬本位幣與編報貨幣的關系同一企業(yè)的記賬本位幣與編報貨幣能夠一致，也能夠不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務報表只能是人民幣2024/1/232024/1/236-9外幣業(yè)務-外幣業(yè)務就是以記賬本位幣以外的其他貨幣進展款項收付、往來結算及計價的業(yè)務。辨析：外幣業(yè)務就是同外國客戶進展的買賣?！病痢?包括外幣兌換業(yè)務、外幣借貸業(yè)務、外幣購銷業(yè)務、接受外幣資本投資業(yè)務。2024/1/236-10外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制：以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣買賣發(fā)生時全部折算為記賬本位幣核算。當日匯率法〔逐日折算法〕期初匯率法〔規(guī)范匯率法〕外幣分賬制：企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接按原幣記賬，而不立刻折算為記賬本位幣。期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。一筆業(yè)務觀和兩筆業(yè)務觀一筆買賣觀：將一項買賣的結算作為該項買賣完成的標志，把買賣的發(fā)生和隨后的貨款結算作為一筆完好的經(jīng)濟業(yè)務。兩筆買賣觀：將買賣發(fā)生作為買賣完成的標志，把買賣的發(fā)生和隨后的貨款結算作為兩臂相對獨立的經(jīng)濟業(yè)務。我國外幣業(yè)務會計采用的是兩筆買賣觀。2024/1/236-112024/1/23一筆業(yè)務觀和兩筆業(yè)務觀一筆買賣觀買賣日 資產(chǎn)負債表日 結算日

單一商品購銷業(yè)務，商品的銷售收入或購貨本錢在結算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨本錢。4-12例1：中國某公司2021年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，合計10000美圓，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/236-132021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：主營業(yè)務收入 1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 760002024/1/236-14例2：中國某公司2021年12月15日以賒購方式從美國某公司進口商品一批，合計10000美圓，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/236-152021年12月15日借：庫存商品78000貸：應付賬款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日借：應付賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：庫存商品 10002021年2月16日借：應付賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000貸：庫存商品1000同時：借：應付賬款——美圓76000貸：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕760002024/1/236-162024/1/23一筆買賣觀和兩筆買賣觀兩筆買賣觀念買賣日 資產(chǎn)負債表日 結算日

商品購銷業(yè)務在買賣日完成，以后的貨款結算業(yè)務屬于另一項業(yè)務。資產(chǎn)負債表日匯率變動引起的差額實現(xiàn)，計入當期損益未實現(xiàn)，遞延至結算日確認損益4-172021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 760002024/1/236-18例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負債表日的匯兌差額作為已實現(xiàn)的損益

例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負債表日的匯兌差額作為未實現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 76000同時，將遞延收益結轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的匯兌損益借：財務費用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額20002024/1/236-19外幣買賣會計外幣買賣的初始確認原那么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2024/1/236-202024/1/23外幣采購業(yè)務的賬務處置借：原資料等應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款——××外幣等例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅企業(yè)。2021年4月10日，從國外購入某原資料，合計50000歐元，當日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計算應交納的進口關稅為50000元人民幣，支付的進口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。6-212024/1/23賬務處置借：原資料〔50000×10＋50000〕550000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕85000貸：應付賬款——歐元〔50000×10〕500000銀行存款——人民幣〔50000＋85000〕0006-222024/1/23外幣銷售業(yè)務的賬務處置借：應收賬款——××外幣等貸：主營業(yè)務收入例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計100000美圓，當日的即期匯率為1美圓＝7.1元人民幣。假定不思索增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。借：應收賬款——美圓〔100000×7.1〕7100000貸：主營業(yè)務收入71000006-232024/1/23外幣兌換成人民幣的賬務處置借：銀行存款——人民幣〔外幣×買入價〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月5日將8000美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美圓買入價為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。借：銀行存款——人民幣 〔8000×7.15〕57200財務費用——匯兌差額800貸：銀行存款——美圓〔8000×7.25〕58000

6-24賬務處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——人民幣〔外幣×賣出價〕例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月26日從銀行購入6000美圓。當日銀行美圓賣出價為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。借：銀行存款——美圓〔6000×7.32〕43920財務費用——匯兌差額600貸：銀行存款——人民幣 〔6000×7.42〕445202024/1/236-252024/1/23一種外幣兌換成另一種外幣處置程序按銀行當日的外匯買入價折算賣出外幣〔即換出的外幣〕實踐應收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣〔即換出的外幣〕實踐應收的人民幣金額和換入外幣當日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數(shù)額將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處置6-262024/1/23一種外幣兌換成另一種外幣借：銀行存款——××外幣〔××外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——＃＃外幣〔＃＃外幣×即期匯率〕例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年11月10日將10000美圓向中國銀行兌換港幣。當日美圓的銀行買入價為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價為HKD1＝CNY0.968，當日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。借：銀行存款——港幣〔74380×0.959〕71330財務費用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美圓 〔10000×7.40〕740006-272024/1/23外幣借款業(yè)務的賬務處置借款時借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：短期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕長期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕計息時借：財務費用——利息支出貸：應付利息——××外幣資產(chǎn)負債表日借：財務費用——匯兌差額貸：短期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕長期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕或反過來

6-282024/1/23還款時借：應付利息——××外幣財務費用——利息支出——匯兌差額短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2021年7月1日從銀行借入一年期借款10000美圓，年利率為5％，借款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2021年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2021年7月1日歸還借款本金，還款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。外幣借款業(yè)務的賬務處置6-292024/1/23賬務處置2021年7月1日借：銀行存款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：短期借款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日，計提2021年下半年應付利息借：財務費用——利息支出1925貸：應付利息——美圓19252021年12月31日借：短期借款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：財務費用——匯兌差額 10006-302024/1/23賬務處置2021年7月1日借：應付利息——美圓1925財務費用——利息支出 1975——匯兌差額2050短期借款——美圓77000貸：銀行存款——美圓〔10500×7.9〕829506-312024/1/23投入外幣資本的賬務處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：實收資本〔外幣×即期匯率〕例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月12日，甲公司與某外商簽署投資合同，當日收到外商投入資本20000美圓。當日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同商定的匯率為USD1＝CNY7.7。借：銀行存款〔20000×7.6〕152000貸：實收資本 1520006-322024/1/23期末調(diào)整或結算時的賬務處置區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程6-332024/1/23期末調(diào)整或結算時的賬務處置外幣貨幣性工程采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。需求計提減值預備的該當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值預備6-342024/1/23期末調(diào)整或結算時的賬務處置例12：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計100000美圓，當日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2021年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5，那么對該筆買賣產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應收賬款〞，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣〔USD100000×CNY7.5／USD1〕，與其買賣日折算為記賬本位幣時的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，該當計入當期損益，同時調(diào)整貨幣性工程的原記賬本位幣金額。6-352024/1/23賬務處置2021年6月30日借：應收賬款——美圓 20000貸：財務費用——匯兌差額20000假定于2021年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美圓買入價為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣〔100000×7.4〕740000財務費用——匯兌差額 10000貸：應收賬款——美圓 〔100000×7.5〕7500006-362024/1/23期末調(diào)整或結算時的賬務處置例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對外幣買賣采用買賣日即期匯率折算。2021年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個月，利率12％，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2021年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2021年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為GBP1＝CNY15.8。6-372024/1/23賬務處置2021年5月5日借：銀行存款——英鎊〔10000×15〕150000貸：短期借款——英鎊 1500002021年5月31日借：銀行存款——英鎊 5000貸：短期借款——英鎊 50006-382024/1/23賬務處置2021年6月5日借：財務費用——利息支出 1580貸：銀行存款——人民幣〔10000×12％/12×15.8〕1580借：短期借款——英鎊〔10000×15.5〕155000財務費用——匯兌差額3000貸：銀行存款——人民幣 〔10000×15.8〕1580006-392024/1/23外幣非貨幣性工程歷史本錢計量的仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨假設其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也該當計入當期損益期末調(diào)整或結算時的賬務處置6-402024/1/23期末調(diào)整或結算時的賬務處置例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日，以1000美圓/