稅法 課件 第2章 增值稅

第2章

增值稅1.熟悉增值稅的基本法律知識熟悉增值稅的概念、類型和作用。2.掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。能準確計算増值稅一般納稅人的進項稅額、銷項稅額和當期應(yīng)納增值稅稅額以及小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額。3.掌握并掌握增值稅扣稅憑證、專用發(fā)票的使用和管理。4.了解增值稅的退稅政策，能夠掌握“免、抵、退”的增值稅計算方法。

學(xué)習(xí)目標增值稅是以單位或者個人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的增值額為課稅對象而征收的一種稅。我國增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及從事進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額征收的流轉(zhuǎn)稅。2.1增值稅概述2.1.1增值稅的概念1.理論上的增值額增值額=V+M2.現(xiàn)實中的增值額（1）從單個生產(chǎn)經(jīng)營單位看，增值額=銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額-外購的貨物價值總額（2）從某一商品生產(chǎn)過程看，增值額=該商品進入最終消費的銷售總值2.1增值稅概述2.1.2增值稅的概念案例分析某項貨物最終銷售價格150元，這150元是由三個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，該貨物在三個環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物的全部銷售額。該貨物每一環(huán)節(jié)的增值額與銷售額之間的關(guān)系如下表：

制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計增值額803040150銷售額80110150340

環(huán)節(jié)項目3.稅法上的增值額法定增值額一般是貨物或者勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額后的余額。各國由于各自的國情、政策要求不同，在增值稅制度中所規(guī)定的扣除范圍或者扣除項目有所差異，造成了法定增值額和理論增值額的差異。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。2.1增值稅概述

增值稅Textinhere收入型增值稅消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅3.1增值稅概述3.1.3增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅1、在計算法定增值額時，不扣除任何外購的固定資產(chǎn)的價款，只允許扣除原材料、輔料、動力、燃料、零部件等勞動對象的價值。2、由于其不允許扣除固定資產(chǎn)的價值，所以其法定增值額等于當期工資、獎金、利潤、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。3、這種類型的增值稅法定增值額比理論上的增值要大，對固定資產(chǎn)耗費形成的價值存在著重復(fù)征稅。2.1.3增值稅的類型2.1增值稅概述收入型增值稅1、計算法定增值額時，允許扣除中間產(chǎn)品的價款。其所扣除的項目除原材料、輔料、動力、燃料、零部件等勞動對象的價值外，還包括當期折舊的固定資產(chǎn)價值。2、收入型增值稅的法定增值額和理論增值額一致，是一種標準的增值稅，可以避免對固定資產(chǎn)價值的重復(fù)征稅問題。3、有關(guān)固定資產(chǎn)的價值扣除是以折舊額體現(xiàn)，利用扣稅法進行計算增值稅時難以獲得相關(guān)憑證，在推廣應(yīng)用方面存在一定困難。2.1.3增值稅的類型2.1增值稅概述消費型增值稅1、在計算法定增值額時，允許將當期購進固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。2、其法定增值額為納稅人當期的銷售收入總額扣除外購的全部生產(chǎn)資料(流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn))價款后的余額。3、消費型增值稅允許固定資產(chǎn)價值在計算增值額時扣除，客觀上起到鼓勵固定資產(chǎn)投資和加速設(shè)備更新的作用，對于擴大固定資產(chǎn)投資具有較強的激勵效應(yīng)。2.1.3增值稅的類型2.1增值稅概述1.直接計算法（1）加法：把企業(yè)在計算期內(nèi)實現(xiàn)的各項增值項目一一相加，求出全部增值額。然后再依照適用的增值稅稅率計算增值稅。這種方法是一種理論上的方法，在實際應(yīng)用的可能性很小。因為增值額本身是一個相對比較模糊的概念，很難準確計算。如企業(yè)接受的捐贈、各種罰沒收入是否屬于增值額有時就難以確定。2.1.4增值稅的計稅原理2.1增值稅概述（2）減法：也稱扣額法，指企業(yè)在計算期內(nèi)將應(yīng)稅項目的銷售額減去規(guī)定的外購項目價值后的余額作為增值額，然后再依據(jù)適用的稅率計算增值稅。如果增值稅采用同一檔稅率時，這種方法和間接計算的扣稅法實際上是一樣的。但如果增值稅采用多檔稅率，則會存在差異。2.1.4增值稅的計稅原理2.1增值稅概述2.間接計算法（扣稅法）（購進扣稅法）應(yīng)納增值稅=∑應(yīng)稅項目銷售額×增值稅稅率—∑法定扣除項目已納稅額這種方法是不直接通過計算增值額計算增值稅，而是先根據(jù)應(yīng)稅項目的銷售額計算出整體稅負，然后從整體稅負中扣除外購項目的已納稅款。這種方法簡便易行，既適用于單一稅率，也可適用于多檔稅率。因此，扣稅法成為實行增值稅的國家廣泛采用的方法。2.1.4增值稅的計稅原理2.1增值稅概述不重復(fù)征稅具有稅收中性實行價外稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性多環(huán)節(jié)連續(xù)課征促進分工細化實行稅款抵扣制度有利于企業(yè)互相監(jiān)督征稅范圍廣稅源充裕特點2.1.5增值稅的特點2.1增值稅概述根據(jù)《增值稅暫行條例》及《營業(yè)稅改征增值稅

試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位是指一切從事銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指從事銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的個人，包括個體工商戶和其他個人。

3.2.1納稅人的一般規(guī)定2.2增值稅的納稅人對于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為増值稅納稅人。2業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化對于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者進口貨物的行為，單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。12.2.1納稅人的一般規(guī)定2.2增值稅的納稅人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。4對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。3業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。52.2.1納稅人的一般規(guī)定2.2增值稅的納稅人

納稅人Textinhere小規(guī)模納稅人一般納稅人2.2.2納稅人的分類2.2增值稅的納稅人經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準會計核算健全年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含）以上一般納稅人注意：不再區(qū)分不同行業(yè)2.2.2納稅人的分類2.2增值稅的納稅人年應(yīng)稅銷售額≤500萬元非企業(yè)性單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體等。個體工商戶以外的其他個人，是指自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)小規(guī)模納稅人2.2.2納稅人的分類2.2增值稅的納稅人1.小規(guī)模納稅人——簡易計征：按征收率計算——不得抵扣進項稅額2.一般納稅人——向主管稅務(wù)機關(guān)辦理資格登記成為一般納稅人——按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票

扣稅2.2.3不同納稅人的管理辦法2.2增值稅的納稅人銷售貨物征收范圍銷售不動產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)進口貨物（境內(nèi)）提供加工、修理修配勞務(wù)銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)電信服務(wù)、建筑服務(wù)金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)2.3.1增值稅征收范圍的一般規(guī)定2.3增值稅的征收范圍貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅。2.3.2屬于增值稅征收范圍的特殊項目2.3增值稅的征收范圍1、視同銷售貨物——將貨物交付其他單位或者個人代銷——銷售代銷貨物——設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者。2.3.3屬于增值稅征收范圍的特殊行為2.3增值稅的征收范圍——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人——“營改增”試點規(guī)定所謂視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)2.3.3屬于增值稅征收范圍的特殊行為2.3增值稅的征收范圍2、混合銷售行為——一項銷售行為既涉及貨物，又涉及服務(wù)——納稅主要原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，分別按照“銷售貨物”或“銷售服務(wù)”征收增值稅——從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個人，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2.3.3屬于增值稅征收范圍的特殊行為2.3增值稅的征收范圍3、兼營行為——納稅人的經(jīng)營范圍中包含銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等——納稅原則：分別核算、分別按照適用稅率征收增值稅；如不分別進行核算，從高適用稅率征收增值稅。——兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?！嬗胁煌魇章实匿N售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率?！嬗胁煌惵屎驼魇章实匿N售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.3.3屬于增值稅征收范圍的特殊行為2.3增值稅的征收范圍代購貨物，凡同時具備下列條件，代購環(huán)節(jié)貨物本身不征增值稅，僅按手續(xù)費收入計算繳納增值稅。（1）受托方不墊付資金。（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。（3）受托方按照銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算款項，并另收取手續(xù)費。4、代購貨物2.3.3屬于增值稅征收范圍的特殊行為2.3增值稅的征收范圍多檔稅率會使增值稅計算復(fù)雜采用多稅率會損害增值稅的中性世界各國的增值稅稅率基本稅率低稅率高稅率零稅率標準稅率絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)基本生活用品、勞務(wù)、服務(wù)范圍不宜過大范圍不宜過大奢侈品非生活必需品或勞務(wù)出口貨物減少出口成本2.4.1確定增值稅稅率的一般原則2.4增值稅的稅率、征收率和抵扣率我國增值稅稅率基本稅率低稅率零稅率13%銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供有形動產(chǎn)租賃等9%交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》6%主要適用于“營改增”行業(yè)中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括：增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）等。0%出口貨物實行零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用零稅率2.4.2我國增值稅的稅率2.4增值稅的稅率、征收率和抵扣率1、小規(guī)模納稅人適用的征收率——簡易計征——不準許抵扣進項稅——銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)征收率3%2、一般納稅人適用的征收率——一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，按照3%征收率——一般納稅人銷售服務(wù)，按照3%征收率2.4.3我國增值稅征收率2.4增值稅的稅率、征收率和抵扣率3、其他規(guī)定——其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，按照5%征收率征稅——個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率征稅——個人出租住房，依照5%的征收率減按1.5%征收2.4.3我國增值稅征收率2.4增值稅的稅率、征收率和抵扣率農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備由殘疾人組織直接進口的供殘疾人專用的物品銷售的自己使用過的物品2.5.1增值稅法規(guī)定的減免2.5增值稅的稅收優(yōu)惠對納稅人銷售自產(chǎn)貨物的減免對特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)的減免蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅污水處理勞務(wù)免征增值稅醫(yī)療衛(wèi)生增值稅優(yōu)惠政策飼料糧食、食用油銷售增值稅減免供熱企業(yè)增值稅減免特殊的修理修配勞務(wù)制種行業(yè)增值稅政策2.5.2其他減免稅的規(guī)定2.5增值稅的稅收優(yōu)惠一般納稅人符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)可享受增值稅即征即退政策修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠2.5.3實行即征即退規(guī)定2.5增值稅的稅收優(yōu)惠免征增值稅托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)……醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)婚姻介紹服務(wù)2.5.4“營改增”試點過渡期的優(yōu)惠政策2.5增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的即征即退扣減增值稅的規(guī)定管道運輸服務(wù)融資租賃業(yè)務(wù)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)重點群體創(chuàng)業(yè)2.5.4“營改增”試點過渡期的優(yōu)惠政策2.5增值稅的稅收優(yōu)惠1、納稅人為個人的起征點——納稅人銷售額未達到國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點，免征增值稅；達到起征點的，全額計征增值稅。——主要適用于個人，包括小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人，不包括認定為一般納稅人的個體工商戶?！鲋刀惼鹫鼽c的幅度規(guī)定如下：(1)按期納稅的，為月銷售額5000—20000元（含）；(2)按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元（含）。2.5.5增值稅的起征點2.5增值稅的稅收優(yōu)惠2、小規(guī)模納稅人的起征點——小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到一定金額的企業(yè)和非企業(yè)性單位，免征增值稅?！鹫鼽c的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。2.5.5增值稅的起征點2.5增值稅的稅收優(yōu)惠一般納稅人會計核算不健全不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供各資料有稅收違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理銷售的貨物全部屬于免稅項目者虛開增值稅專用發(fā)票私自印制專用發(fā)票借用他人專用發(fā)票……不得領(lǐng)購不得領(lǐng)購不得領(lǐng)購不得領(lǐng)購2.6.1增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購2.6增值稅發(fā)票管理1、增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容2、專用發(fā)票限額管理——最高開票限額管理發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)記賬聯(lián)2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理3、增值稅專用發(fā)票開具范圍（1）需要開具增值稅專用發(fā)票的情形——一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，必須向購買方或接受方開具增值稅專用發(fā)票，并且在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額?！∫?guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票。2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理（2）不得開具增值稅專用發(fā)票情形商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品銷售免稅貨物應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)貨物：集體福利個人消費無償贈送他人提供非應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)向小規(guī)模納稅人、個人銷售應(yīng)稅項目、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)2.6增值稅發(fā)票管理4、增值稅專用發(fā)票的開具要求項目齊全與實際交易相符字跡清楚不得壓線、錯格發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理5、增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣——用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)納稅人在增值稅專用發(fā)票開具之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)過認證的發(fā)票應(yīng)在認證通過的當月按規(guī)定核算當期講項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣?！悇?wù)機關(guān)認證后，應(yīng)向納稅人提供一份《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證清單》、以備企業(yè)作為納稅申報附列資料。2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理6、專用發(fā)票的作廢處理——即時作廢：開具時發(fā)現(xiàn)有誤的——符合條件作廢：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月。（2）銷售方未抄稅并且未記賬。（3）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。如果丟失前尚未認證的，購買方需憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證。7、丟失的已開具增值稅專用發(fā)票的處理2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理——一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的、可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤！话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)留存?zhèn)洳椤?.6增值稅發(fā)票管理8、增值稅紅字專用發(fā)票開具——增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。2.6.2增值稅專用發(fā)票的開具使用2.6增值稅發(fā)票管理計稅原理——“購進扣稅法”——當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額（當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）

2.7.1增值稅一般計稅方法2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算2.7.2銷項稅額的計算2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算

銷售行為獲得的全部價款向購買方收取的各種價外費用特殊銷售方式的銷售額

折扣、折讓方式銷售貨物直銷企業(yè)增值稅銷售額確定還本銷售方式銷售貨物以舊換新方式銷售貨物包裝物租金、押金計稅問題采取以物易物方式銷售2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算2.7.2銷項稅額的計算——進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額?！话慵{稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付的進項稅額，準予從銷項稅額抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額應(yīng)該取得合法的有效的增值稅扣稅憑證。2.7.3進項稅額的計算2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算不得抵扣的進項稅額扣減進項稅額進項稅額不足抵扣的處理——納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。簡易計稅免征增值稅項目集體福利個人消費非正常損失購進貨物非正常損失不動產(chǎn)……2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算2.7.3進項稅額的計算當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額2.7.4一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算【案例2-1】A運輸公司為增值稅一般納稅人，2023年3月取得收入100萬元，其中客運收入60萬元，支付B運輸公司聯(lián)合運輸費15萬元并取得增值稅專用發(fā)票，運輸貨物取得運輸收入40萬元。試計算A運輸公司需要繳納的增值稅額。解析：客運收入和貨物運輸收入均屬于運輸業(yè)收入，適用91%的增值稅稅率。A運輸公司的銷售額為100萬元，增值稅銷項稅額為100÷（1+9%）×9%=8.26（萬元），增值稅進項稅額為15×9%=1.35（萬元）A運輸公司3月應(yīng)交增值稅額為：8.26-1.35=6.90（萬元）案例分析【案例2-2】某電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2023年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價稅合計收入318萬元；該公司提供彩信服務(wù)，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發(fā)票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2021年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？案例分析解析：電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2023年6月應(yīng)申報繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。案例分析【案例2-3】電信營業(yè)廳通過“預(yù)存話費送手機”合約計劃向消費者銷售一臺iphone6S，合約規(guī)定在網(wǎng)24個月選擇286元套餐，預(yù)存款項總額為5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。請為電信營業(yè)廳作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。案例分析解析：（1）銷售手機時進項稅額＝4960÷（1+13%）×13%＝563.71（元）（2）入網(wǎng)當期銷項稅額＝4960÷（1+13%）×13%＝563.71（元）（3）合約期內(nèi)每期基礎(chǔ)電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×30%÷（1+9%）×9%＝3.93（元）增值電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×70%÷（1+6%）×6%＝6.28（元）銷項稅額＝3.93+6.28＝10.214.項目總稅額10.21×24＝245.04（元）案例分析【案例2-4】2023年6月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司準備開發(fā)一小區(qū)，開發(fā)規(guī)劃建造商品住宅10000平方米。在此開發(fā)建設(shè)過程中，主要發(fā)生了下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）公司用銀行存款支付土地征用及拆遷補償費1000萬元、前期工程費109萬元和基礎(chǔ)設(shè)施費654萬元。（2）待土地全部開發(fā)完工后，公司結(jié)轉(zhuǎn)土地的開發(fā)成本。（3）將商品住宅的建筑安裝工程發(fā)包給一家建筑公司施工，工程標價218萬元，房地產(chǎn)公司已預(yù)付建筑公司工程款118萬元，現(xiàn)工程完工驗收后用銀行存款支付其余款項。（4）工程全部竣工后計算并作結(jié)轉(zhuǎn)商品住宅的開發(fā)成本。（5）商品住宅全部售出，出售價6450元/平方米，收到款項存入銀行。案例分析其中，假定房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后，該房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，購買的相關(guān)貨物均取得增值稅專用發(fā)票，并都按9%的稅率抵扣進項稅額；不考慮其他稅費，且“營改增”前后房地產(chǎn)價格不變。要求：請計算該房地產(chǎn)公司的應(yīng)納增值稅額，并做出賬務(wù)處理。案例分析解析：（1）支付土地征用及拆遷補償費：借：開發(fā)成本——土地開發(fā)1000

貸：銀行存款1000（2）支付前期工程費：借：開發(fā)成本——土地開發(fā)100

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）9

貸：銀行存款109（3）支付基礎(chǔ)設(shè)施費：借：開發(fā)成本——土地開發(fā)600應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）54

貸：銀行存款654案例分析解析：（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)成本：借：開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本1700

貸：開發(fā)成本———土地開發(fā)1700（5）將此建筑安裝工程發(fā)包給施工單位：借：開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本200

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）18

貸：應(yīng)付賬款218（6）工程完工驗收后結(jié)算工程款：借：應(yīng)付賬款218

貸：預(yù)付賬款118

銀行存款100案例分析解析：（7）結(jié)算完工商住樓的開發(fā)成本：借：開發(fā)產(chǎn)品———商品住宅1900

貸：開發(fā)成本———房屋開發(fā)成本1900（8）出售商品住宅：產(chǎn)生增值稅銷項稅額為：（6450-1000）÷（1+9%）×9%=450（萬元）借：銀行存款6450

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）450借：主營業(yè)務(wù)成本1900

貸：開發(fā)產(chǎn)品———商品住宅1900案例分析【案例2-5】陽光管理咨詢集團是上海市一般納稅人，為東方機械股份公司提供咨詢服務(wù)，收取含稅收入636萬元，稅率6%，假設(shè)當期無可抵扣進項稅額。要求：請計算陽光管理咨詢集團應(yīng)納增值稅額。解析：應(yīng)繳納增值稅額為：[636÷（1＋6%）]×6%＝36（萬元）案例分析應(yīng)扣繳增值稅稅額=購買方支付的價款/（1十稅率)×稅率【案例2-6】境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款為106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)2.7.6扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳增值稅稅額的計算2.7增值稅應(yīng)納稅額的計算

政策Textinhere不免稅也不退稅出口免稅并退稅出口免稅2.8增值稅的出口貨物退（免）稅適用范圍——出口企業(yè)出口貨物（含自營出口和委托出口）——出口企業(yè)或者其他單位視同出口貨物——出口企業(yè)對外提供加工、修配勞務(wù)退稅率——我國出口貨物的退稅率每一年都有所調(diào)整?！硕惵实奶厥庖?guī)定2.8.1出口貨物增值稅免稅并退稅2.8增值稅的出口貨物退（免）稅計算方法（1）當期應(yīng)納稅額的計算（2）當期免、抵、退稅額的計算（3）當期應(yīng)退稅額和免、抵稅額的計算2.8.1出口貨物增值稅免稅并退稅2.8增值稅的出口貨物退（免）稅適用范圍——屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口成委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。——外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口?！赓Q(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的?！渌拿舛愗浳锘蛘唔椖?。2.8.2出口貨物增值稅免稅不退稅2.8增值稅的出口貨物退（免）稅適用范圍——國家計劃外出口的原油——援外出口貨物——天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅按17%退稅率退還增值稅)、白銀等2.8.4出口貨物增值稅不免稅也不退稅2.8增值稅的出口貨物退（免）稅1、適用增值稅免稅范圍——境外消費的無形服務(wù)——為出口貨物提供郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)——以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)——為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)出口免稅出口免稅并退稅2.9.1出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退免稅政策2.9出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的增值稅退(免)稅2、適用增值稅零稅率的范圍——國際運輸服務(wù)——航天運輸服務(wù)——向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)；設(shè)計服務(wù)；廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)等3、出口服務(wù)的增值稅退（免）稅退稅率——有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的退稅率是13%；——交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)退稅率是9%；——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）退稅率是6%。2.9.1出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退免稅政策2.9出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的增值稅退(免)稅1、計算零稅率應(yīng)稅服務(wù)(含無形資產(chǎn))當期免抵退稅額2、計算當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額時，當期免抵稅額=02.9.2出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅“免、抵、退”稅的計算方法2.9出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的增值稅退(免)稅外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅。境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用增值稅一般計稅辦法的，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口時，免征增值稅，其對應(yīng)的外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)的進項稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)、無形資產(chǎn)戶口退稅的計算公式：外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅依據(jù)×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率2.9.3出口服務(wù)、無形資產(chǎn)的免退稅計算辦法2.9出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的增值稅退(免)稅【案例2-7】國內(nèi)某大型航空公司主要經(jīng)營國內(nèi)和經(jīng)批準的境外航空客、貨、郵、行李運輸業(yè)務(wù)及延伸服務(wù)，注冊地點在上海浦東，被上海市國稅局認定為增值稅一般納稅人，2023年7月份經(jīng)管情況如下國內(nèi)運輸收入24000萬元，國際運輸業(yè)務(wù)收入15000萬元，航空地面服務(wù)收入9000萬元。油料支出飛機維修等可抵扣的進項稅額為4000萬元，則其7月份應(yīng)納增值稅額計算如下：(1)當期應(yīng)納稅額=24000×9%+9000×6%-4000=-1300(萬元)即期末留抵額=1300(萬元)(2)免抵退稅頓=15000×9%=1350(萬元)(3)當期應(yīng)退稅額=1300(萬元)(4)當期免抵稅額=1350