會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章

第十章財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表教師：汪汪教授：156993451需求最新會(huì)計(jì)從業(yè)考試資料的朋友請(qǐng)加我。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表的概念〔組成部分〕〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)情況〔2〕利潤表：反映企業(yè)在某一期間的運(yùn)營成果〔3〕現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金流量情況〔4〕一切者權(quán)益變動(dòng)表：反映企業(yè)當(dāng)期的一切者權(quán)益變動(dòng)情況〔5〕附注：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中詳細(xì)工程的文字描畫或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明。〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表的分類1、按編報(bào)期間不同分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；〔1〕中期報(bào)表，是指短于一個(gè)年度的報(bào)告期間，有月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注?！?〕年度報(bào)表，是指以公歷1月1日至12月31日為期間的報(bào)表。年度報(bào)表普通包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動(dòng)表和附注等內(nèi)容。2、按編報(bào)主體不同分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！?〕個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，僅反映企業(yè)本身的情況?！?〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)的情況。二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的根本要求〔一〕以繼續(xù)運(yùn)營為根底編制企業(yè)該當(dāng)以繼續(xù)運(yùn)營為根底，根據(jù)實(shí)踐發(fā)生的買賣和事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)以繼續(xù)運(yùn)營為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)該當(dāng)采用其他根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以繼續(xù)運(yùn)營為根底編制的現(xiàn)實(shí)、緣由和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底?！捕嘲凑_的會(huì)計(jì)根底編制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原那么編制外，企業(yè)該當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表。〔三〕至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)至少該當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，該當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的緣由以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的現(xiàn)實(shí)。〔四〕工程列報(bào)遵守重要性原那么1、重要性的運(yùn)用要依賴職業(yè)判別，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判別。〔1〕判別工程性質(zhì)的重要性，該當(dāng)思索該工程在性質(zhì)上能否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、能否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等要素；〔2〕判別工程金額大小的重要性，該當(dāng)思索該工程金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、一切者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)本錢總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)工程金額的比重或所屬報(bào)表單列工程金額的比重。2、性質(zhì)或功能不同的工程，該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的工程除外。3、性質(zhì)或功能類似的工程，其所屬類別具有重要性的，該當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。4、某些工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或一切者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，那么該當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。5、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的工程，該當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的工程，該當(dāng)添加單獨(dú)列報(bào)工程?！参濉硤?jiān)持各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表工程列報(bào)的一致性財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)該當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間堅(jiān)持一致，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求改動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)或企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生艱苦變化后，變卦財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，不得隨意變卦?！擦掣鞴こ讨g的金額不得相互抵銷1、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)工程和負(fù)債工程的金額、收入工程和費(fèi)用工程的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得工程和損失工程的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外。2、一組類似買賣構(gòu)成的利得和損失該當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。3、資產(chǎn)或負(fù)債工程按扣除備抵工程后的凈額列示，不屬于抵銷。4、非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一買賣構(gòu)成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映買賣本質(zhì)的，不屬于抵銷。〔七〕至少該當(dāng)提供一切列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)1、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少該當(dāng)提供一切列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與了解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的闡明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外。2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)工程發(fā)生變卦的，該當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)展調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的緣由和性質(zhì)，以及調(diào)整的各工程金額?！舶恕吃摦?dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的稱號(hào)等重要信息，至少披露以下各項(xiàng)：〔1〕編報(bào)企業(yè)的稱號(hào)；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；〔3〕人民幣金額單位；〔4〕財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，該當(dāng)予以標(biāo)明。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的預(yù)備任務(wù)〔1〕嚴(yán)厲審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料；〔2〕進(jìn)展全面財(cái)富清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置；〔3〕按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)展結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；〔4〕檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算能否按照國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)展；〔5〕檢查能否存在因會(huì)計(jì)過失、會(huì)計(jì)政策變卦等緣由需求調(diào)整前期或本期相關(guān)工程的情況等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、資產(chǎn)負(fù)債表的作用：〔1〕經(jīng)過對(duì)報(bào)表各工程金額及其相關(guān)比率的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)情況、短期償債才干、長期償債才干利潤分配才干等。〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表可以提供企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的全貌。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求1.分類別列報(bào)2.資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性列報(bào)3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)工程?！捕迟Y產(chǎn)的列報(bào)〔三〕負(fù)債的列報(bào)〔四〕一切者權(quán)益的列報(bào)三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的普通格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國采用賬戶式構(gòu)造，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負(fù)債和一切者權(quán)益，且“資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞。資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體組成：〔1〕表頭：報(bào)表稱號(hào)、編表單位稱號(hào)、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位。〔2〕表體：資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的內(nèi)容，是主體和中心部分。資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性陳列，一切者權(quán)益工程按穩(wěn)定性陳列。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的根本方法〔一〕“年初余額〞欄：根據(jù)上年末有關(guān)工程的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄一致。假設(shè)企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的工程稱號(hào)和內(nèi)容與本年度不一致，該當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的稱號(hào)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，填入“年初余額〞欄?！捕场捌谀┯囝~〞欄：根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益類科目的期末余額填列。1、根據(jù)一個(gè)總賬科目的余額填列：如買賣性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、估計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積等。根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金未分配利潤=本年利潤+利潤分配2、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列〔只根據(jù)明細(xì)科目的余額來算〕應(yīng)收賬款=〔應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款〕明細(xì)借方—壞賬預(yù)備預(yù)付賬款=〔應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款〕明細(xì)借方—壞賬預(yù)備應(yīng)付賬款=〔應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款〕明細(xì)貸方預(yù)收賬款=〔應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款〕明細(xì)貸方3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=長等待攤費(fèi)用當(dāng)中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。長等待攤費(fèi)用=長等待攤費(fèi)用—1年內(nèi)攤銷的數(shù)額1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=長期借款、應(yīng)付債券當(dāng)中將于1年內(nèi)到期的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。長期借款=長期借款—1年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)付債券=應(yīng)付債券—1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券4、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵工程后的凈額填列固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值預(yù)備在建工程=在建工程—在建工程減值預(yù)備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)減值預(yù)備長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資—長期股權(quán)投資減值預(yù)備5、綜合運(yùn)用上述方法分析填列存貨=原資料+庫存商品+消費(fèi)本錢+低值易耗品+資料采購+周轉(zhuǎn)資料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價(jià)預(yù)備+〔-〕資料本錢差別+〔-〕商品進(jìn)銷差價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)算公式貨幣資金=庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)借方-壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)借方-壞賬準(zhǔn)備存

貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+低值易耗品+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+（-）材料成本差異+（-）商品進(jìn)銷差價(jià)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=長期待攤費(fèi)用當(dāng)中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=貨幣資金+應(yīng)收賬款+預(yù)付賬款+存貨+一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)算公式固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)科目－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理=固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸方余額填“－”無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)科目－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用=長期待攤費(fèi)用余額－將于１年內(nèi)到期的部分非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=固定資產(chǎn)+固定資產(chǎn)清理+無形資產(chǎn)+長期待攤費(fèi)用+在建工程+工程物資+長期股權(quán)投資等項(xiàng)目資產(chǎn)總計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)＋非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算公式應(yīng)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)貸方預(yù)收款項(xiàng)=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)貸方應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)交稅費(fèi)科目余額，借方余額填“－”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=長期借款、應(yīng)付債券當(dāng)中將于1年內(nèi)到期的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)交稅費(fèi)+1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債+短期借款等流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算公式長期借款=長期借款-1年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)付債券=應(yīng)付債券-1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=長期借款+應(yīng)付債券+專項(xiàng)應(yīng)付款+預(yù)計(jì)負(fù)債等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)=流動(dòng)負(fù)債合計(jì)＋非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益的計(jì)算公式未分配利潤=利潤分配+本年利潤（虧損填“－”號(hào)）所有者權(quán)益合計(jì)=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)=負(fù)債合計(jì)＋所有者權(quán)益合計(jì)【例1】要求：計(jì)算表中〔1〕～〔5〕中應(yīng)填的金額。編制單位：A公司2010年12月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金24000短期借款36000交易性金融資產(chǎn)108000應(yīng)付賬款（4）應(yīng)收賬款52000應(yīng)交稅費(fèi)32000存貨（1）流動(dòng)負(fù)債合計(jì)132000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)242000長期借款70000長期股權(quán)投資（2）負(fù)債合計(jì)（5）固定資產(chǎn)640000實(shí)收資本690000無形資產(chǎn)10000資本公積104000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)754000所有者權(quán)益合計(jì)794000資產(chǎn)總計(jì)（3）負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)996000【例1】〔1〕58000〔2〕104000〔3〕9960000〔4〕64000〔5〕202000一、利潤表的概念與作用1、概念：利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、利潤表的作用：〔1〕反映一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；〔2〕反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；〔3〕經(jīng)過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利才干及利潤的未來開展趨勢(shì)。第三節(jié)利潤表二、我國企業(yè)利潤表的普通格式利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。利潤表通常包括表頭和表體兩部分?！?〕表頭應(yīng)列明報(bào)表稱號(hào)、編表單位稱號(hào)、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；〔2〕利潤表的表體，反映構(gòu)成運(yùn)營成果的各個(gè)工程和計(jì)算過程。四、利潤表編制的根本方法〔一〕“上期金額〞欄：應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假設(shè)上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)工程的稱號(hào)和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各工程的稱號(hào)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，填入利潤表“上期金額〞欄內(nèi)?！捕场氨酒诮痤~〞欄：根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。利潤表中?？脊こ痰挠?jì)算公式〔1〕營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入〔2〕營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢〔3〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔貸方金額表示收益，填“－〞〕〔4〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔借方金額表示凈損失，填“－〞〕〔5〕投資收益〔借方金額表示凈損失，填“－〞〕〔6〕營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益〔或減損失〕＋投資收益〔或減損失〕〔虧損填“－〞〕〔7〕利潤總額＝〔6〕＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出〔虧損填“－〞〕〔8〕凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用〔凈