會(huì)計(jì)基礎(chǔ)于雙慶12

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)于雙慶2021年7月第一章會(huì)計(jì)概述第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)根底與普通要求第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)內(nèi)容第六節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第七節(jié)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，利用專門的方法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展完好、延續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)視。借以提供會(huì)計(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過會(huì)計(jì)的概念，我們可以了解到：1、會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位：貨幣。2、會(huì)計(jì)的職能：反映〔又稱核算〕和監(jiān)視。3、會(huì)計(jì)核算的對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔又稱資金活動(dòng)〕。4、會(huì)計(jì)目的和所要到達(dá)的目的：提供會(huì)計(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、會(huì)計(jì)的職能職能是事物內(nèi)部本身所具有的功能。那么會(huì)計(jì)的職能，就是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。人們對(duì)最初對(duì)會(huì)計(jì)的印象是記帳、算帳、報(bào)帳，實(shí)踐上，這只是會(huì)計(jì)的反映職能，并且還不是全部的反映職能。會(huì)計(jì)的職能主要包括兩個(gè)方面：〔一〕反映〔核算〕職能會(huì)計(jì)的反映職能，是指會(huì)計(jì)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從價(jià)值量上反映各單位曾經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供完好、延續(xù)和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。反映職能具有如下特點(diǎn)：〔1〕主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。從數(shù)量上反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可采用三種量度：實(shí)物量度、勞動(dòng)量度和貨幣量度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，為了有效地進(jìn)展管理，就必需利用綜合價(jià)值方式，廣泛地利用貨幣量度，從價(jià)值量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。此外，根據(jù)需求，會(huì)計(jì)有時(shí)也利用實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助量度?！?〕會(huì)計(jì)核算具有完好性、延續(xù)性和系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)核算的完好性，是指凡屬會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必需加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不能有任何脫漏。會(huì)計(jì)核算的延續(xù)性，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告該當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序延續(xù)進(jìn)展，而不能有任何中斷。會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性，是指對(duì)會(huì)計(jì)信息必需進(jìn)展科學(xué)的分類、整理和匯總，使之構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)絡(luò)的有機(jī)整體。只需根據(jù)完好、延續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，才干全面、系統(tǒng)地反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況?！?〕會(huì)計(jì)反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來，為各單位的運(yùn)營決策和管理控制提供根據(jù)?！?〕計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息處置中的運(yùn)用極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取信息和傳送信息的才干。隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息處置中的運(yùn)用，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，使會(huì)計(jì)反映的方式從手工簿記系統(tǒng)逐漸開展為電子數(shù)據(jù)處置系統(tǒng)，極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取信息和傳送信息的才干，從而使會(huì)計(jì)信息變得更為廣泛和完善，更加及時(shí)、靈敏和準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息運(yùn)用者的需求?！捕潮O(jiān)視職能會(huì)計(jì)監(jiān)視職能

，也稱為控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)展審查。會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展控制，使之到達(dá)預(yù)期目的的功能。監(jiān)視職能具有如下特點(diǎn)：〔1〕會(huì)計(jì)監(jiān)視主要經(jīng)過價(jià)值目的進(jìn)展?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)視貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，包括事前監(jiān)視、事中監(jiān)視和事后監(jiān)視。三、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)視的內(nèi)容。詳細(xì)來說，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)單位在日常運(yùn)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視的內(nèi)容。指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)富物資，它不是靜止不變的，經(jīng)過本身不斷的運(yùn)動(dòng)而變化。資金運(yùn)動(dòng)的主要有以下三種表現(xiàn)方式：資金投入：企業(yè)經(jīng)過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的添加。資金運(yùn)用：企業(yè)用貨幣資金購買資料，構(gòu)成貯藏資金。購買固定資產(chǎn)，構(gòu)成固定資金，對(duì)資料進(jìn)展加工，發(fā)生的耗費(fèi)構(gòu)成消費(fèi)資金。產(chǎn)品完工后構(gòu)成廢品資金。將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個(gè)周轉(zhuǎn)過程表現(xiàn)為：貨幣資金→貯藏資金、固定資金→消費(fèi)資金→廢品資金→新的貨幣資金資金退出：包括企業(yè)歸還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金和向投資者分配利潤(rùn)或股利。四、會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)任務(wù)所要到達(dá)的目的，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告目的。〔一〕企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的。我國企業(yè)會(huì)計(jì)的目的主要滿足企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求?！捕承姓聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)目的。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)該當(dāng)照實(shí)提供行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行和收支情況，以便上級(jí)單位和財(cái)政部門制定正確的編制預(yù)算或財(cái)務(wù)收支方案，保證預(yù)算資金的合理、高效的運(yùn)用?！惨弧称髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的1、會(huì)計(jì)信息的外部運(yùn)用者?！?〕投資者〔2〕債務(wù)人?！?〕政府及有關(guān)部門〔4〕社會(huì)公眾2、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部運(yùn)用者?！?〕企業(yè)內(nèi)部的管理者〔2〕企業(yè)職工第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)任務(wù)為其效力的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)中界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)該當(dāng)只對(duì)其本身發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)。首先，在會(huì)計(jì)任務(wù)中，只需那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)買賣或事項(xiàng)才干加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)買賣或事項(xiàng)那么不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)任務(wù)中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)。收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。其次，明確會(huì)計(jì)主體，該當(dāng)將會(huì)計(jì)主體的買賣或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體一切者的買賣或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的買賣或者事項(xiàng)區(qū)分開來。該當(dāng)留意的是，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。普通來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有假設(shè)干子公司，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這時(shí)，企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但不是獨(dú)立的法律主體。二、繼續(xù)運(yùn)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運(yùn)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)展清算、解散、倒閉。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)以企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營活動(dòng)為前提。繼續(xù)運(yùn)營明確了會(huì)計(jì)任務(wù)的時(shí)間范圍。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)任務(wù)中，假設(shè)沒有規(guī)定繼續(xù)運(yùn)營這一前提條件，一些公認(rèn)會(huì)計(jì)處置方法將無法采用。如：企業(yè)計(jì)提折舊的方法、企業(yè)債務(wù)清償?shù)?。三、?huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)延續(xù)的、長(zhǎng)短一樣的期間，以分期結(jié)算帳目、結(jié)算盈虧和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在繼續(xù)運(yùn)營的情況下，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的運(yùn)營成果，從實(shí)際上說只需等到會(huì)計(jì)主體一切的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)最終終了時(shí)，才干經(jīng)過收入和費(fèi)用的歸集和比較，進(jìn)展準(zhǔn)確的計(jì)算。但是，實(shí)踐上這是不允許的，由于企業(yè)的投資者、債務(wù)人、國家政府部門需求及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)營情況，并做出相應(yīng)的決策。這就要求將企業(yè)繼續(xù)不斷的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)劃分為假設(shè)干個(gè)相等的期間，以反映企業(yè)的運(yùn)營成果和財(cái)務(wù)情況及其變動(dòng)情況。<會(huì)計(jì)法>規(guī)定，會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為一致的主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程和運(yùn)營成果。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必需綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)一致計(jì)量尺度。在會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為根底進(jìn)展計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決議的。貨幣是商品的普通等價(jià)物，是衡量普通商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如分量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營情況。無法在總量上進(jìn)展匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和運(yùn)營管理。只需選擇貨幣尺度進(jìn)展計(jì)量才干充分反映企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營情況，所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。會(huì)計(jì)在選擇貨幣作為一致的計(jì)量尺度的同時(shí)，要以實(shí)物量度和時(shí)間量度等作為輔助的計(jì)量尺度。<會(huì)計(jì)法>規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)折算為人民幣。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)根底與普通要求一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指為了滿足運(yùn)用者的需求，會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上應(yīng)到達(dá)的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等運(yùn)用者決策有用應(yīng)具備的根本特征。它主要包括：〔一〕可靠性〔二〕相關(guān)性〔三〕可了解性〔四〕可比性〔五〕本質(zhì)重于方式〔六〕重要性〔七〕謹(jǐn)慎性〔八〕及時(shí)性二、會(huì)計(jì)根底企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制根底要求，凡是當(dāng)期曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)能否收付，都該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)買賣或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)曾經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)曾經(jīng)支付，但并不是為本期消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果，根本準(zhǔn)那么明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)根底，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的根據(jù)。目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬運(yùn)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外。三、會(huì)計(jì)核算普通要求根據(jù)<會(huì)計(jì)法>和國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵照以下根本要求：1、各單位必需按照國家一致的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和帳戶、復(fù)式記帳、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、進(jìn)展本錢計(jì)算、財(cái)富清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必需符合國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛偽的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛偽的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。2、各單位實(shí)踐發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)該當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上一致登記、核算，不得違反<會(huì)計(jì)法>和國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。會(huì)計(jì)帳簿登記，必需以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。3、各單位該當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)帳簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。4、各單位采用的會(huì)計(jì)處置方法，前后各期該當(dāng)一致，不得隨意變卦;確有必要變卦的，該當(dāng)按照國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變卦，并將變卦的緣由、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中闡明。5、各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料該當(dāng)建立檔案，妥善保管。6、運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必需符合國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。7、會(huì)計(jì)記錄的文字該當(dāng)運(yùn)用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)運(yùn)用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)運(yùn)用一種外國文字。第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和帳戶設(shè)置帳戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算和監(jiān)視的一種專門方法。由于會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對(duì)其進(jìn)展系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)視，就必需對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展科學(xué)的分類，以便分門別類地、延續(xù)地記錄，據(jù)以獲得多種不同性質(zhì)、符合運(yùn)營管理所需求的信息和目的。二、復(fù)式記帳復(fù)式記帳是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進(jìn)展登記的一種記帳方法。采用復(fù)式記帳方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止過失和便于檢查帳簿記錄的正確性和完好性，是一種比較科學(xué)的記帳方法。三、填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記帳根據(jù)的書面證明。正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是核算和監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的根底，是做好會(huì)計(jì)任務(wù)的前提。四、登記帳簿登記會(huì)計(jì)帳簿簡(jiǎn)稱記帳，是以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)在帳簿中分類，延續(xù)地、完好地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完好、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完好、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。帳簿記錄是重要的會(huì)計(jì)資料，是進(jìn)展會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查的重要根據(jù)。五、本錢計(jì)算本錢計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定各該對(duì)象的總本錢和單位本錢的一種專門方法。產(chǎn)品本錢是綜合反映企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要目的。正確地進(jìn)展本錢計(jì)算，可以考核消費(fèi)運(yùn)營過程的費(fèi)用支出程度，同時(shí)又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)錢的根底。并為企業(yè)進(jìn)展運(yùn)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。六、財(cái)富清查財(cái)富清查是指經(jīng)過清點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)帳目，以查明各項(xiàng)財(cái)富物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。經(jīng)過財(cái)富清查，可以提高會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證帳實(shí)相符。同時(shí)，還可以查明各項(xiàng)財(cái)富物資的保管和運(yùn)用情況以及各種結(jié)算款項(xiàng)的執(zhí)行情況，以便對(duì)積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項(xiàng)，及時(shí)采取措施，進(jìn)展清理和加強(qiáng)對(duì)財(cái)富物資的管理。七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以特定表格的方式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的一種專門方法。會(huì)計(jì)報(bào)表主要以帳簿中的記錄為根據(jù)，經(jīng)過一定方式的加工整理而產(chǎn)生一套完好的核算目的，用來考核、分析財(cái)務(wù)方案和預(yù)算執(zhí)行情況以及編制下期財(cái)務(wù)和預(yù)算的重要根據(jù)。以上會(huì)計(jì)核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨(dú)立的，而是相互聯(lián)絡(luò)，相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個(gè)完好的方法體系。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)正確地運(yùn)用這些方法。普通在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并運(yùn)用復(fù)式記帳法在有關(guān)帳簿中進(jìn)展登記；一定期末還要對(duì)消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展本錢計(jì)算和財(cái)富清查，在帳證、帳帳、帳實(shí)相符的根底上，根據(jù)帳簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)內(nèi)容一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金〔主要指銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)保證金存款、存出投資款和外埠存款〕?？铐?xiàng)是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)富擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券。二、財(cái)物的收發(fā)、增減和運(yùn)用財(cái)物是財(cái)富物資的簡(jiǎn)稱，包括存貨和固定資產(chǎn)。財(cái)富物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占很大的比重。加強(qiáng)對(duì)財(cái)物的收發(fā)、增減和運(yùn)用管理和核算，對(duì)于保證財(cái)物的平安完好、防止資產(chǎn)流失、控制和降低本錢、維護(hù)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營次序都具有重要的作用。三、債務(wù)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債務(wù)、債務(wù)普通指應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。債務(wù)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算涉及到本單位和其他單位或有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系到本身的資金周轉(zhuǎn)，各單位必需及時(shí)清理債務(wù)、債務(wù)。四、資本、基金的增減資本、基金的增減，主要包括實(shí)收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積、基金等增減變動(dòng)。五、收人、支出、費(fèi)用、本錢的計(jì)算收入，對(duì)企業(yè)及其他營利性組織來講，是指它們?cè)阡N售商品、提供勞務(wù)及他人運(yùn)用本單位資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，指經(jīng)費(fèi)的撥入。費(fèi)用，企業(yè)在消費(fèi)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，支出是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的支出。本錢，是指對(duì)象化了的費(fèi)用，即以產(chǎn)品為對(duì)象計(jì)算分配的費(fèi)用。收入、費(fèi)用、本錢是單位資金運(yùn)用的直接表現(xiàn)，必需進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處置財(cái)務(wù)成果，是單位在一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，也就是單位所得與所費(fèi)的配比，二者相抵后的差額，詳細(xì)表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果是反映運(yùn)營成果的最終要素，對(duì)其的計(jì)算和處置涉及到有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處置普通包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。第六節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所做的根本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的詳細(xì)化。由于單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同，因此會(huì)計(jì)要素也有差別。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)要素，屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是反映企業(yè)運(yùn)營成果的會(huì)計(jì)要素，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。一、反映財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)要素〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征有：1、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的。企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)包括購買、消費(fèi)、制造行為或者其他買賣或事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的買賣或事項(xiàng)不構(gòu)成資產(chǎn)。2、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的一切權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的一切權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。3、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指估計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣或耗用，或者主要為買賣目的而持有，或者估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年〕變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。〔二〕負(fù)債負(fù)債，又稱債務(wù)人權(quán)益，是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的主要特征有：1、負(fù)債是企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不該當(dāng)確以為負(fù)債。2、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按歸還的期限分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指估計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為買賣目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年〕到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。〔三〕一切者權(quán)益一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由一切者享有的剩余權(quán)益。公司的一切者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。一切者權(quán)益包括實(shí)收資本〔或者股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超越其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。二、反映運(yùn)營成果的會(huì)計(jì)要素〔一〕收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入等。收入的主要特征有：1、收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，偶發(fā)事件產(chǎn)生的利得不屬于收入。2、收入要能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加或負(fù)債的減少。3、收入最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加。4、收入導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加與一切者投入資本無關(guān)?！捕迟M(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的主要特征有：1、費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。2、費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的添加。3、費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的減少。4、費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的減少與向一切者分配利潤(rùn)無關(guān)企業(yè)的費(fèi)用主要包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用構(gòu)成了消費(fèi)本錢，直接費(fèi)用主要包括直接資料和直接人工，間接費(fèi)用普通是指制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。〔三〕利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等不同層次的概念。營業(yè)利潤(rùn)是營業(yè)收入減去營業(yè)本錢和營業(yè)務(wù)稅金及附加，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益后的金額；利潤(rùn)總額是指營業(yè)利潤(rùn)加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額；凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。三、會(huì)計(jì)等式〔一〕資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益企業(yè)進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營必需擁有的一定經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源的占用形狀就是資產(chǎn)。如：貨幣資金、原資料、庫存商品、機(jī)器、設(shè)備等。而企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源只能有兩個(gè)來源渠道，一是舉債獲得，這就是負(fù)債；一是投資者本身擁有，這就是一切者權(quán)益。因此便有了資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益這一最根本會(huì)計(jì)恒等式。企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但不影響資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益的恒等關(guān)系。下面經(jīng)過企業(yè)發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來闡明資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益的恒等關(guān)系：【例1-1】6月1日，企業(yè)收到一切者追加投資700000元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款添加了700000元，即等式左邊添加了700000元，同時(shí)等式右邊的一切者權(quán)益實(shí)收資本也添加700000元，因此沒有改動(dòng)等式的平衡關(guān)系?！纠?-2】6月5日，企業(yè)用銀行存款歸還所欠貨款30000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少了30000元，即等式左邊減少了30000元，同時(shí)等式右邊的應(yīng)付帳款即負(fù)債也減少了30000元，因此沒有改動(dòng)等式的平衡關(guān)系。【例1-3】6月10日，企業(yè)用銀行存款購買一項(xiàng)專利權(quán)400000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少了400000元，即等式左邊資產(chǎn)減少了400000元，同時(shí)，無形資產(chǎn)添加了400000元，等式左邊的也添加了400000元，資產(chǎn)一增一減，因此沒有改動(dòng)等式的平衡關(guān)系。【例1-4】6月19日，企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，向銀行直接借款350000元，歸還所欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付帳款減少了350000元，同時(shí)短期借款添加了350000元。即負(fù)債工程一增一減。因此沒有改動(dòng)等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益是復(fù)式記帳法的實(shí)際根底，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。由于我們將負(fù)債又稱為債務(wù)人權(quán)益，所以上述公式也可簡(jiǎn)化為：資產(chǎn)=權(quán)益〔二〕收入－費(fèi)用=利潤(rùn)企業(yè)運(yùn)營的主要目的是為了獲取利潤(rùn)，企業(yè)獲取利潤(rùn)就必需獲得收入，而在獲得收入的過程中，又必然要發(fā)生一定的費(fèi)用。經(jīng)過收入、費(fèi)用的比較，確定盈利程度。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素的關(guān)系便可以以上述等式表示。上述等式中的收入和費(fèi)用是廣義的收入和費(fèi)用，除了企業(yè)日常消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，還包括非日常消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，因此，收入－費(fèi)用=利潤(rùn)是編制利潤(rùn)表的根底。第七節(jié)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)〔一〕資產(chǎn)確認(rèn)的條件將一項(xiàng)資源確以為資產(chǎn)，除需求符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；2、該資源的本錢或者價(jià)值可以可靠地計(jì)量?！捕池?fù)債確認(rèn)的條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確以為負(fù)債，除需求符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額可以可靠地計(jì)量?！踩骋磺姓邫?quán)益確認(rèn)的條件一切者權(quán)益表達(dá)的是一切者在企業(yè)中的剩余剩余，因此，一切者權(quán)益確實(shí)認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；一切者權(quán)益金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！菜摹呈杖氪_認(rèn)的條件收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)滿足以下條件：1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的添加或者負(fù)債的減少；3、經(jīng)濟(jì)利益的流入額可以可靠計(jì)量?！参濉迟M(fèi)用確認(rèn)的條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)應(yīng)滿足以下條件：1、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的添加；3、經(jīng)濟(jì)利益的流出額可以可靠計(jì)量?！擦忱麧?rùn)確認(rèn)的條件利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量規(guī)范和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程?！惨弧硽v史本錢歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)踐收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史本錢最容易確定，有一定的原始憑證作根據(jù)，具有客觀性、可驗(yàn)證性、易于了解等優(yōu)點(diǎn)，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)普遍采用歷史本錢計(jì)量屬性?！捕持刂帽惧X重置本錢又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置本錢往往在財(cái)富盤盈時(shí)采用?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值。是指在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中以估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和銷售所必需的估計(jì)稅金和費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值往往在存貨大幅度減值，使得歷史本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)采用?！菜摹超F(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是思索貨幣時(shí)間價(jià)值要素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照估計(jì)期限內(nèi)需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式獲得時(shí)、以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入時(shí)以及融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，可采用現(xiàn)值作為入帳本錢?！参濉彻蕛r(jià)值公允價(jià)值，是指在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，采用公允價(jià)值。第二章會(huì)計(jì)科目、帳戶與復(fù)式記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程。會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)展的分類標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程稱號(hào)。經(jīng)過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以在帳戶中分門別類地核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容的增減變化，可以為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理和外部有關(guān)各方面提供一系列詳細(xì)的分類目的。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)，經(jīng)過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還可以把價(jià)值方式的綜合核算和財(cái)富物資的實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來，從而有效地控制財(cái)富物資的實(shí)物形狀。1、會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記帳的根底復(fù)式記帳要對(duì)每一筆買賣或者事項(xiàng)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進(jìn)展登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。2、會(huì)計(jì)科目是編制記帳憑證的根底記帳憑證是確定所得發(fā)生買賣或者事項(xiàng)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記帳簿的憑據(jù)，假設(shè)沒有會(huì)計(jì)科目，記帳憑證將變成無源之水，無法表達(dá)其應(yīng)有功能。3、會(huì)計(jì)科目為本錢計(jì)算與財(cái)富清查提供了載體和根據(jù)經(jīng)過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于本錢核算。使各種本錢計(jì)算成為能夠；而經(jīng)過帳面記錄與實(shí)踐結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)富清查、保證帳實(shí)相符提供了重要條件。4、會(huì)計(jì)科目為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制之間提供了橋梁

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者提供決策有用的信息，而溝通會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告之間的重要橋梁便是會(huì)計(jì)科目，由于財(cái)務(wù)報(bào)表工程與會(huì)計(jì)科目是直接或間接相關(guān)的，而且是根據(jù)會(huì)計(jì)科目期末余額或當(dāng)期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會(huì)計(jì)科目金額。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么1、合法性原那么：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目該當(dāng)符合國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我國現(xiàn)行的一致會(huì)計(jì)制度中均對(duì)企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目作出規(guī)定，以保證不同企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的可比性。企業(yè)該當(dāng)參照會(huì)計(jì)制度中的一致規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)本身的實(shí)踐情況設(shè)置會(huì)計(jì)科目，但其設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不得違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。對(duì)于國家一致會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)可以根據(jù)本身的消費(fèi)運(yùn)營特點(diǎn)，在不影響一致會(huì)計(jì)核算要求以及對(duì)外提供一致的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2、相關(guān)性原那么：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目該當(dāng)為提供有關(guān)各方所需求的會(huì)計(jì)信息效力，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必需滿足對(duì)內(nèi)對(duì)外各方面的需求，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目必需效力于會(huì)計(jì)信息的提供，必需與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制相協(xié)調(diào)，相關(guān)聯(lián)。3、適用性原那么：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位本身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)踐需求。企業(yè)的組織方式、所處行業(yè)、運(yùn)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)各類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的根底上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需求的會(huì)計(jì)科目。4、明晰性原那么：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目該當(dāng)簡(jiǎn)單明確，字義相符，通俗易懂。三、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目可以按照不同的規(guī)范進(jìn)展分類?！惨弧硶?huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分類會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目，前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，又稱總帳科目、一級(jí)科目，如“應(yīng)收帳款〞、“原資料〞“庫存商品〞等科目，后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更詳細(xì)會(huì)計(jì)信息科目，如“應(yīng)收帳款〞科目按債務(wù)人稱號(hào)設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收帳款詳細(xì)對(duì)象；“庫存商品〞按產(chǎn)廢品類別和種類等設(shè)置的明細(xì)科目，反映各種商品的詳細(xì)構(gòu)成內(nèi)容。對(duì)于明細(xì)科目較多的總帳科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目，詳細(xì)如表2-1所示。表2-1某企業(yè)“庫存商品〞科目明細(xì)分類某企業(yè)“庫存商品〞科目明細(xì)分類總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）庫存商品電視34吋29吋電腦臺(tái)式手提〔二〕會(huì)計(jì)科目按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)展分類，通常分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類五大類。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南>，普通工商企業(yè)所運(yùn)用的主要會(huì)計(jì)科目如表2-2所示。編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱會(huì)計(jì)科目適用范圍說明

一、資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1015其他貨幣資金

1101交易性金融資產(chǎn)

1121應(yīng)收票據(jù)

1122應(yīng)收帳款

1123預(yù)付帳款

1131應(yīng)收股利

1132應(yīng)收利息

1221其他應(yīng)收款

1231壞帳準(zhǔn)備

1401材料采購

1402在途物資

1403原材料

1404材料成本差異

1405庫存商品

1406發(fā)出商品

1407商品進(jìn)銷差價(jià)

1408委托加工物資

1411周轉(zhuǎn)材料

1421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1501持有至到期投資

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

1503可供出售金融資產(chǎn)

1511長(zhǎng)期股權(quán)投資

1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1521投資性房地產(chǎn)

1531長(zhǎng)期應(yīng)收款

1532未實(shí)現(xiàn)融資收益

1601固定資產(chǎn)

1602累計(jì)折舊

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1604在建工程

1605工程物資

1606固定資產(chǎn)清理

1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊農(nóng)業(yè)專用1623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用1632累計(jì)折耗石油天然氣開采專用1701無形資產(chǎn)

1702累計(jì)攤銷

1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1711商譽(yù)

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1811遞延所得稅資產(chǎn)

1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

2001短期借款

2101交易性金融負(fù)債

2201應(yīng)付票據(jù)

2202應(yīng)付帳款

2203預(yù)收帳款

2211應(yīng)付職工薪酬

2221應(yīng)交稅費(fèi)

2231應(yīng)付利息

2232應(yīng)付股利

2241其他應(yīng)付款

2411預(yù)計(jì)負(fù)債

2401遞延收益

2501長(zhǎng)期借款

2502應(yīng)付債券

2701長(zhǎng)期應(yīng)付款

2702未確認(rèn)融資費(fèi)用

2711專項(xiàng)應(yīng)付款

2801預(yù)計(jì)負(fù)債

2901遞延所得稅負(fù)債

四、所有者權(quán)益類

4001實(shí)收資本

4002資本公積

4101盈余公積

4103本年利潤(rùn)

4104利潤(rùn)分配

4201庫存股

五、成本類

5001生產(chǎn)成本

5101制造費(fèi)用

5201勞務(wù)成本

5301研發(fā)支出

5401工程施工建造承包商專用5402工程結(jié)算

5403機(jī)械作業(yè)

六、損益類

6001主營業(yè)務(wù)收入

6051其他業(yè)務(wù)收入

6101公允價(jià)值變動(dòng)損益

6111投資收益

6301營業(yè)外收入

6401主營業(yè)務(wù)成本

6402其他業(yè)務(wù)支出

6403營業(yè)稅金及附加

6601銷售費(fèi)用

6602管理費(fèi)用

6603財(cái)務(wù)費(fèi)用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營業(yè)外支出

6801所得稅

6901以前年度損益調(diào)整

表2-2工商企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目表第二節(jié)帳戶一、帳戶的含義帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和構(gòu)造，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。帳戶與會(huì)計(jì)科目?jī)烧咧g既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與帳戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容的工程分類，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)科目是帳戶的稱號(hào)，也是設(shè)置帳戶的根據(jù)，帳戶是會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)運(yùn)用。在實(shí)踐任務(wù)中，兩者不嚴(yán)加區(qū)分，而是相互通用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是帳戶的稱號(hào)，不存在構(gòu)造；而帳戶那么具有一定的格式和構(gòu)造。二、帳戶的根本構(gòu)造帳戶是用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此必需具有一定的構(gòu)造。帳戶的稱號(hào)規(guī)定了帳戶核算和監(jiān)視的內(nèi)容，即什么類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在哪個(gè)帳戶中進(jìn)展核算和監(jiān)視。帳戶的構(gòu)培育是帳戶的格式，帳戶只需具備一定的格式才干將由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的資產(chǎn)、權(quán)益的增減變動(dòng)情況記錄下來，并經(jīng)過計(jì)算反映出變動(dòng)的過程和結(jié)果。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要引起資產(chǎn)和權(quán)益中某些方面的變動(dòng)，雖然變動(dòng)是多種多樣的，但從數(shù)量上看不外乎添加減少兩種情況。所以，要把帳戶劃分為兩個(gè)部分，分別用來登記資產(chǎn)和權(quán)益添加或減少的數(shù)額。通常情況下，是把帳戶劃分為左右兩方。這就是帳戶的根本構(gòu)造。其簡(jiǎn)要格式見圖式2-1。這種帳戶格式按其外形也稱為“丁〞字形帳戶或“T〞型帳戶。圖2-1帳戶的根本構(gòu)造帳戶稱號(hào)左方右方第三節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法及種類記帳方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在帳簿的方法。記帳方法有兩類：一類是單式記帳法；另一類是復(fù)式記帳法?！惨弧硢问接泿し▎问接泿しㄊ菍?duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，普通只在一個(gè)帳戶中進(jìn)展記錄的記帳方法。例如，用銀行存款購買資料，只在“銀行存款〞帳登記支出業(yè)務(wù)，對(duì)資料收入業(yè)務(wù)不設(shè)帳作相應(yīng)的登記。采用單式記帳法，手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查帳戶記錄的準(zhǔn)確性，因此是一種不完好的記帳方法，現(xiàn)已很少運(yùn)用?！捕硰?fù)式記帳法復(fù)式記帳法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為根底，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進(jìn)展登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記帳方法。例如上例，用銀行存款購買資料，要同時(shí)記入“銀行存款〞帳戶和“原資料〞帳戶，即一方面，在“銀行存款〞帳登記支出業(yè)務(wù)，另一方面，在“原資料〞帳戶登記收入業(yè)務(wù)。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，曾出現(xiàn)過三種復(fù)式記帳法，即借貸記帳法、增減記帳法和收付記帳法。1993年7月1日開場(chǎng)實(shí)施的<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>規(guī)定，企業(yè)記帳必需采用借貸記帳法。二、復(fù)式記帳法〔一〕復(fù)式記帳原理企業(yè)要進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營，必需擁有一定經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源的占用形狀就是資產(chǎn)，作為占用形狀的資產(chǎn)只能有兩個(gè)來源渠道：一是舉債獲得，即負(fù)債；一是投資者所擁有，即一切者權(quán)益。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的負(fù)債和一切者權(quán)益，用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益這一平衡公式在任一時(shí)點(diǎn)都成立，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，但不會(huì)破壞資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。只會(huì)使會(huì)計(jì)要素之間從舊的平衡關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌钠胶怅P(guān)系。這種無法突破的平衡關(guān)系闡明，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)僅僅影響一個(gè)會(huì)計(jì)要素工程的變動(dòng)，而是必然引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素工程的變動(dòng)。因此，其遭到影響的金額應(yīng)分別在至少兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的帳戶中登記。這就是復(fù)式記帳原理?！捕硰?fù)式記帳的優(yōu)點(diǎn)采用復(fù)式記帳法，可以全面地、相互聯(lián)絡(luò)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)和試算平衡公式，來檢查帳戶記錄的準(zhǔn)確性，它是一種比較完善的記帳方法，為世界各國所通用。第四節(jié)借貸記帳法一、借貸記帳法的涵義與記帳符號(hào)借貸記帳法：是以“借〞、“貸〞為記帳符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。借貸記帳法來源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借〞、“貸〞兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債務(wù)〞和“債務(wù)〞的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的開展，借貸記帳法也在不斷開展和完善，“借〞、“貸〞兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號(hào)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利的<算術(shù)、幾何、比與比例概要>一書問世，標(biāo)志著借貸記帳法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記帳法，同時(shí)，也標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開場(chǎng)。二、借貸記帳法的記帳構(gòu)造在借貸記帳法下，為了一致記帳的格式，將帳戶的左方稱為"借方"，右方稱為"貸方"。因此借貸記帳法的根本構(gòu)造如圖2-2所示。圖2-2借貸記帳法帳戶的根本構(gòu)造帳戶稱號(hào)借方貸方〔一〕資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益類帳戶的構(gòu)造借貸記帳法下帳戶的構(gòu)造是：資產(chǎn)類帳戶，借方登記添加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方；負(fù)債和一切者權(quán)益帳戶，貸方登記添加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。如圖2-3表示：圖2-3資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和一切者權(quán)益類帳戶的根本構(gòu)造資產(chǎn)類帳戶借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額負(fù)債及一切者權(quán)益類帳戶借方貸方本期減少額期初余額本期增加額期末余額〔二〕收入、費(fèi)用類帳戶的構(gòu)造費(fèi)用可了解為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形狀，在抵銷收入前，可以將其看作是一種資產(chǎn)。所以，費(fèi)用類帳戶的構(gòu)造類似資產(chǎn)類帳戶，借方登記添加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶普通無余額。收入可了解為一切者權(quán)益的添加，所以收入類帳戶的構(gòu)造類似負(fù)債及一切者權(quán)益類帳戶，貸方登記添加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶普通無余額。收入、費(fèi)用類帳戶的構(gòu)造可如圖2-4表示：圖2-4收入類帳戶與費(fèi)用類帳戶的根本構(gòu)造收入類帳戶借方貸方本期減少額及轉(zhuǎn)出額本期增加額費(fèi)用類帳戶借方貸方本期增加額本期減少額及轉(zhuǎn)出額三、借貸記帳法的記帳規(guī)那么借貸記帳法的記帳規(guī)那么，概括地說是“有借必有貸，借貸必相等〞。這一記帳規(guī)那么可表述如下：1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必需同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中去；2、所記錄的帳戶可以是同類帳戶，也可以是不同類帳戶，但必需是兩個(gè)記帳方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；3、記入借方的金額必需等于記入貸方的金額。下面舉例進(jìn)展分析，闡明借貸記帳法的記帳規(guī)那么【例2-1】企業(yè)收到投資者投入的廠房一套，公允價(jià)值6000000元，已辦理入庫手續(xù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)〞帳戶添加6000000元，記入該帳戶的借方，同時(shí)一切者權(quán)益類“實(shí)收資本〞帳戶添加6000000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等?！纠?-2】企業(yè)用銀行存款300000元?dú)w還長(zhǎng)期借款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“銀行存款〞帳戶減少300000元，記入該帳戶的貸方，同時(shí)負(fù)債類“長(zhǎng)期借款〞帳戶減少300000元，記入該帳戶的借方，借貸金額相等。【例2-3】企業(yè)用銀行存款500000元購買原資料。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“原資料〞帳戶添加500000元，記入該帳戶的借方，同時(shí)資產(chǎn)類“銀行存款〞帳戶減少500000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等?！纠?-4】企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，直接歸還所欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負(fù)債類“應(yīng)付帳款〞帳戶減少200000元，記入該帳戶的借方，同時(shí)負(fù)債類“短期借款〞帳戶減少200000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等。綜上所述，在借貸記帳法下，對(duì)任何類型的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都遵照“有借必有貸，借貸必相等〞的記帳規(guī)那么。由于我們將負(fù)債又稱為債務(wù)人權(quán)益，所以我們可以將一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為四種類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)添加，添加金額相等；②資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，減少金額相等；③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等；④權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。這四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型可如圖2-4所示：資產(chǎn)類權(quán)益類借方貸方借方貸方①②③④圖2-4四、帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄〔一〕帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記帳法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)展記錄時(shí)，相關(guān)帳戶之間構(gòu)成的應(yīng)借、應(yīng)貨的相互關(guān)系；存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶。帳戶的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系具有以下作用：1、經(jīng)過帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。例如有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果是：在“原資料〞帳戶的“借方〞和“銀行存款〞帳戶的貸方分別登記20000元，由此，構(gòu)成了“原資料〞帳戶和“銀行存款〞帳戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)帳戶互稱為對(duì)應(yīng)帳戶。經(jīng)過兩個(gè)帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析，可以知道這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)用銀行存款20000元購進(jìn)了原資料。2、經(jīng)過帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查帳務(wù)處置能否合理合法，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處置能否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。例如有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果是：在“短期借款〞帳戶的“借方〞和“實(shí)收資本〞帳戶的貸方分別登記300000元，由此，“短期借款〞帳戶和“實(shí)收資本〞帳戶之間的構(gòu)成了應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但經(jīng)過兩個(gè)帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析，借記“短期借款〞帳戶意味著企業(yè)在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)短期貸款減少了300000元，同時(shí)企業(yè)的投資者投資又添加了300000元，所以，人們就很難了解這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是不合理的。〔二〕會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸帳戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。按照所涉及帳戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)帳戶借方和另一個(gè)帳戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)帳戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下：借：帳戶稱號(hào)*****〔金額〕貸：帳戶稱號(hào)*****〔金額〕〔三〕會(huì)計(jì)分錄編制步驟會(huì)計(jì)分錄的編制應(yīng)按照以下步驟進(jìn)展1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益還是收入、費(fèi)用〔本錢〕、利潤(rùn)；2、確認(rèn)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)增減確定記帳方向〔借或貸〕；3、確定記入哪個(gè)(或哪些)帳戶的借方、哪個(gè)(或哪些)帳戶的貸方；4、確定應(yīng)借應(yīng)貸帳戶能否正確，借貸方金額能否相等。以上述的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、借：固定資產(chǎn)6000000貸：實(shí)收資本60000002、借：長(zhǎng)期借款300000貸：銀行存款3000003、借：原資料500000貸：銀行存款5000004、借：短期借款200000貸：應(yīng)付帳款200000下面舉例闡明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的【例2-5】企業(yè)消費(fèi)車間直接耗用資料55000元，廠部管理部門耗用5000元，合計(jì)60000元。編制分錄如下：借：消費(fèi)本錢55000管理費(fèi)用5000貸：原資料60000此會(huì)計(jì)分錄也可以分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：借：消費(fèi)本錢55000貸：原資料55000借：管理費(fèi)用5000貸：原資料5000由于復(fù)合分錄更為簡(jiǎn)單、明了，在實(shí)踐任務(wù)中普通不作分解。假設(shè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多借多貸的帳戶，為了全面反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合分錄。五、借貸記帳的試算平衡試算平衡，就是指利用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益〞的平衡原理，按照記帳規(guī)那么的要求，經(jīng)過匯總、計(jì)算和比較，來檢查會(huì)計(jì)帳戶處置和帳簿記錄的正確性、完好性的一種方法。根據(jù)借貸記帳法的規(guī)那么，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借貸雙方都是相等的，因此，將一定時(shí)期(如一個(gè)月)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容登記入帳后，一切帳戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。同理，期末結(jié)帳時(shí)，一切帳戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)和一切帳戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)必然相等。試算平衡公式表示如下：

全部帳戶借方本期發(fā)生額=全部帳戶貸方本期發(fā)生額全部帳戶的借方期未余額合計(jì)=全部帳戶的貸方期末余額合計(jì)試算平衡普統(tǒng)統(tǒng)過編制試算平衡表來進(jìn)展的。下面舉例闡明試算平衡表的編制?！纠?-6】企業(yè)期初余額如表2-3所示表2-3會(huì)計(jì)科目借方借方貸方庫存現(xiàn)金5000短期借款200000銀行存款520000應(yīng)付帳款177500應(yīng)收帳款80500長(zhǎng)期借款600000原材料200000實(shí)收資本1000000庫存商品300000資本公積308000固定資產(chǎn)1080000

無形資產(chǎn)100000

合計(jì)2285500

2285500企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕1日，收到上級(jí)主管部門的投資500000元，存入銀行?！?〕2日，向銀行借入短期借款300000元，存入銀行。〔3〕5日，向廣州某單位購入資料50噸，單價(jià)850元，貨款尚未支付，資料已驗(yàn)收入庫?！?〕6日，歸還上月所欠上海某單位貨款21000元?！?〕10日，采購員張某去外地采購資料，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支