會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬

第三章會(huì)計(jì)科目、賬戶

與復(fù)式記賬一、教學(xué)目的、要求：了解設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶的意義;掌握會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次劃分;掌握會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置并明確會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)絡(luò);了解記賬方法及種類;掌握復(fù)式記賬的原理;會(huì)運(yùn)用借貸記賬方法進(jìn)展簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置.二、教學(xué)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目、賬戶的涵義、兩者的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別;借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用.三、教學(xué)難點(diǎn)：賬戶的構(gòu)造、借貸復(fù)式記賬法的賬戶構(gòu)造和會(huì)計(jì)分錄的編制四、教學(xué)時(shí)數(shù)：10課時(shí)導(dǎo)入新課回想會(huì)計(jì)六大要素的稱號(hào)和內(nèi)容，引導(dǎo)同窗們思索六大要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，假設(shè)要再對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展分類該如何分？例如：企業(yè)的廠房、機(jī)器設(shè)備等都是企業(yè)的消費(fèi)資料，而且是固定資產(chǎn)的實(shí)物形狀，為了反映其增減變動(dòng)情況，根據(jù)管理的要求，就要將其歸為一類，設(shè)置“固定資產(chǎn)〞科目，從而引出會(huì)計(jì)科目的概念。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.會(huì)計(jì)科目概念：會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的工程。2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)的原那么〔1〕.會(huì)計(jì)科目必需全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。〔2〕.會(huì)計(jì)科目該當(dāng)符合經(jīng)濟(jì)管理的需求國(guó)家宏觀調(diào)控的需求企業(yè)內(nèi)部管理的要求〔3〕.內(nèi)容明確，繁簡(jiǎn)適宜。二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類負(fù)債類一切者權(quán)益類共同類本錢類損益類

〔1〕.資產(chǎn)類科目分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目?！?〕.負(fù)債類科目分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、稅金及利潤(rùn)，以及預(yù)提費(fèi)用等科目?！?〕.一切者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)分配等科目?！?〕.共同類科目包括清算資金往來(lái)、貨幣兌換、衍生工具等?！?〕.本錢類科目包括消費(fèi)本錢和制造費(fèi)用等科目?！?〕.損益類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支和營(yíng)業(yè)外收支等，其中期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。1、會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類〔二〕會(huì)計(jì)科目的編碼〔三〕會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類科目——一級(jí)科目〔財(cái)政部一致制定〕明細(xì)分類科目——二級(jí)子目〔原那么上一致制定〕——三級(jí)細(xì)目〔按根本要求，自行設(shè)定〕例如：原資料——甲種資料——Ａ資料——Ｂ資料——乙種資料——子資料

2、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

例：

某消費(fèi)紅木家俱的企業(yè)，消費(fèi)用資料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。

表3--1總分類科目明細(xì)分類科目一級(jí)科目二級(jí)子目三級(jí)細(xì)目原材料主要材料輔助材料紅木普通木鐵釘油漆三、會(huì)計(jì)科目表簡(jiǎn)單引見(jiàn)常用的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶一、賬戶的設(shè)置概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的格式和構(gòu)造，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。會(huì)計(jì)科目+賬頁(yè)﹦會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)科目和賬戶之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)不同的概念，兩者之間既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。聯(lián)絡(luò)：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類也就是賬戶對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，會(huì)計(jì)科目是賬戶的稱號(hào)，兩者的核算內(nèi)容一樣。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稱號(hào)，沒(méi)有構(gòu)造，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶具有構(gòu)造，可分類、延續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。三、賬戶的根本構(gòu)造

〔一〕會(huì)計(jì)任務(wù)中賬戶根本構(gòu)造普通包括以下內(nèi)容：賬戶的稱號(hào)，即會(huì)計(jì)科目；日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和內(nèi)容；憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和根據(jù)；添加欄和減少欄及余額欄，即所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增、減變動(dòng)金額及變動(dòng)后的金額。期末余額=期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額表3-2會(huì)計(jì)科目：〔賬戶稱號(hào)〕年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日〔二〕為了會(huì)計(jì)研討和教學(xué)的方便，我們將賬戶的根本構(gòu)造簡(jiǎn)化為左右兩方的“T〞形賬戶，其中一方記添加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記添加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶(丁字式)左方賬戶稱號(hào)(會(huì)計(jì)科目)右方第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法的概念記賬方法按記賬方式的不同，分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。1.單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)展登記的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單而又不完好的記賬方法，普通只適用于現(xiàn)金及債務(wù)債務(wù)賬戶的記錄。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中以相等的金額進(jìn)展全面地、延續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。例如，以現(xiàn)金500元購(gòu)入消費(fèi)用資料。在復(fù)式記賬法下，在“現(xiàn)金〞賬戶中登記減少500元，同時(shí)在“原資料〞賬戶中登記添加500元，這就闡明“現(xiàn)金〞減少500元，同時(shí)“原資料〞添加500元，“現(xiàn)金〞減少的緣由是用于購(gòu)買了“原資料〞。3.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)〔1〕需求設(shè)置一套完好的賬戶體系?！?〕對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)展登記,可以明晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈?！?〕賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完好性和正確性。復(fù)式記賬法包括：借貸記賬法——93年7月1日我國(guó)企業(yè)必需采用收付記賬法——以前我國(guó)的行政事業(yè)單位用借貸記賬法——以前我國(guó)的商業(yè)企業(yè)運(yùn)用<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>中就明確規(guī)定：“各經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用借貸記賬法。〞目前，我國(guó)企業(yè)、行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算任務(wù)都已普遍采用借貸記賬法。第四節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和開展借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)厲地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。賬戶的一方登記客戶的借款，稱為借主方，簡(jiǎn)稱借方賬戶的另一方登記客戶的存款，稱為貸主方，簡(jiǎn)稱貸方從銀行角度講：借---指借出款項(xiàng)，即債務(wù)添加〔應(yīng)收款〕。貸---指收入款項(xiàng)，即債務(wù)添加〔應(yīng)付款〕。

二、借貸復(fù)式記賬法的實(shí)際根據(jù)和根本內(nèi)容1.借貸復(fù)式記賬法的實(shí)際根據(jù)借貸復(fù)式記賬法簡(jiǎn)稱借貸記賬法，是指以“借〞“貸〞作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。借貸記賬法的實(shí)際根據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益一人一切的財(cái)物=其人一切權(quán)總值2.借貸記賬法的根本內(nèi)容(1)、記賬符號(hào) 以“借〞“貸〞這一對(duì)既對(duì)立又一致的行為動(dòng)詞作為記賬符號(hào)。在表示同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是對(duì)立的，即有增有減。在表示不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是一致的，即同增同減。三、賬戶設(shè)置和構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，一切者權(quán)益類賬戶，本錢類賬戶，損益類賬戶。1〕資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造2〕負(fù)債類賬戶的構(gòu)造3〕一切者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造4〕本錢類賬戶的構(gòu)造5〕損益類賬戶的構(gòu)造習(xí)慣上，資產(chǎn)類賬戶的借方登記添加額，貸方登記減少額，而負(fù)債及一切者權(quán)益類賬戶正好相反，借方登記減少額，貸方登記添加額。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的添加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額〞，一定期間終了時(shí)在賬戶借貸雙方合計(jì)數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時(shí)，稱為“賬戶余額〞。資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益的賬戶的構(gòu)造如下：資產(chǎn)類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方發(fā)生額（減少額）期初余額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額會(huì)計(jì)期間是前后相連的，本期的期末余額也就是下期的期初余額。這樣，資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算公式如下：1.資產(chǎn)類賬戶：期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額〔右方〕〔右方〕2.負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶：期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額〔左方〕〔左方〕資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益+利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+一切者權(quán)益+收入得出：等式右邊的三類賬戶構(gòu)造一樣，借增貸減等式左邊的兩類賬戶構(gòu)造一樣，與前三類恰好相反，借減貸增收入類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額費(fèi)用類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額利潤(rùn)類賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方本期利潤(rùn)減少額本期利潤(rùn)增加額期末余額表3-3賬戶構(gòu)造賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加一般在貸方費(fèi)用類賬戶增加減少期末一般無(wú)余額收入類賬戶減少增加期末一般無(wú)余額利潤(rùn)類賬戶減少增加一般在右方四、記賬規(guī)那么記賬規(guī)那么是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法那么。借貸記賬法的記賬規(guī)那么是：有借必有貸，借貸必相等。五、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄能否正確的一種方法。試算平衡公式：1〕一切賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=一切賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2〕一切賬戶期末借方余額合計(jì)=一切賬戶期末貸方余額合計(jì)六、會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1.會(huì)計(jì)分錄(1)、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是指對(duì)對(duì)方發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄三要素：賬戶稱號(hào)、記賬方向、金額。

一借多貸一貸多借多借多貸簡(jiǎn)單分錄-----特征：一借一貸復(fù)合分錄-----特征

2.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間構(gòu)成的應(yīng)借應(yīng)貸的相系對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用、意義：(1)、經(jīng)過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。(2)、經(jīng)過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處置能否合理合法。會(huì)計(jì)分錄的編制的格式

陳列方式 舉例 借 : 會(huì)計(jì)科目 金額借:原資料

8000 貸:

會(huì)計(jì)科目 金額 貸: 應(yīng)付賬款8000例3-1．從銀行中提取現(xiàn)金500元。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款500例3-2．從某企業(yè)購(gòu)入某種原資料8000元，資