會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)富清查9.1財(cái)富清查的意義和種類9.2財(cái)富清查的方法9.3財(cái)富清查結(jié)果的處置本章內(nèi)容提示財(cái)富清查的種類第一節(jié)財(cái)富清查的意義和種類財(cái)富清查的意義財(cái)富清查前的預(yù)備作用財(cái)富的盤存制度1、財(cái)富清查的含義財(cái)富清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)富進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)和核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)富的實(shí)存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)能否相符，并據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。健全財(cái)富物資保控制度，維護(hù)財(cái)富物資平安完好發(fā)掘庫(kù)存潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。2、財(cái)富清查的作用保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。確保會(huì)計(jì)報(bào)表編制。二、財(cái)富清查的種類財(cái)富清查按清查范圍按清查時(shí)間全面清查部分清查定期清查不定期清查在本單位的行政指點(diǎn)下，組織成立由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)部門人員組成財(cái)富清查的專門班子(如財(cái)富清查指點(diǎn)小組)，詳細(xì)擔(dān)任清查的組織和指點(diǎn)任務(wù)，主要任務(wù)有：1、組織預(yù)備制定財(cái)富清查的方案清查時(shí)詳細(xì)組織清查任務(wù)清查后及時(shí)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)展處置預(yù)備賬簿。會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員在財(cái)富清查前，進(jìn)展對(duì)賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。整理實(shí)物。財(cái)富物資部門和保管人員，應(yīng)對(duì)所保管的各種財(cái)富物資，歸類整理，陳列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明種類、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。預(yù)備計(jì)量器具。預(yù)備好各種必要的、準(zhǔn)確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊(cè)。核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。銀行存款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)獲得對(duì)賬單。三、財(cái)富清查的預(yù)備2、業(yè)務(wù)預(yù)備清查前財(cái)富物資的盤存制度是指在財(cái)富清查中確定財(cái)富物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存本錢的方法。包括：永續(xù)盤存制四、財(cái)富物資的盤存制度實(shí)地盤存制1、實(shí)地盤存制(定期盤存制)原資料——A資料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫(kù)數(shù)5000千克月末余額6000千克平常發(fā)生時(shí)只登記入庫(kù)的添加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地清點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平常不予登記，月末時(shí)根據(jù)清點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)展倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期添加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期添加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨本錢=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)(1)定義：實(shí)地盤存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)富物資的添加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地清點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實(shí)地盤存制舉例某種資料月初余額4000千克，單價(jià)2元。本月購(gòu)入兩次合計(jì)2500千克，單價(jià)2元，月末時(shí)經(jīng)清點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期添加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000〔千克〕發(fā)出存貨本錢=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)=5000×2=10000〔元〕發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來(lái)的，因此在其發(fā)出數(shù)量中能夠存在有不正常要素導(dǎo)致的存貨減少。(2)實(shí)地盤存制舉例(3)實(shí)地盤存制優(yōu)缺陷及適用范圍①實(shí)地盤存制的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：核算任務(wù)簡(jiǎn)單，任務(wù)量小。缺陷：財(cái)富的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)富的減少數(shù)中能夠存在一些非正常要素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視。②適用范圍由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)視，所以只需那些種類多、價(jià)值低、收發(fā)買賣比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。2、永續(xù)盤存制(賬面盤存制)(1)定義：永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)富物資的添加，又記錄其減少，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)富物資的實(shí)地清點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的一種制度。2004

年憑證摘要借貸余額月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額10100100021購(gòu)進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原資料明細(xì)賬資料稱號(hào)：A資料單位：千克平常既登記添加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期添加數(shù)量－本期減少數(shù)量①永續(xù)盤存制的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)富的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)富管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)視。缺陷：存貨的明細(xì)分類核算任務(wù)量較大，需求較多的人力和費(fèi)用。②適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)富管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)視，因此大多數(shù)的單位在財(cái)富物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)缺陷及適用范圍銀行存款的清查第二節(jié)財(cái)富清查的方法現(xiàn)金的清查債務(wù)債務(wù)的清查存貨的清查固定資產(chǎn)的清查一、存貨的清查存貨的清查是指對(duì)資料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等進(jìn)展的清查。(一)存貨的清查的要求P212(二)存貨清查的技術(shù)方法和程序1、存貨清查的技術(shù)方法2、存貨清查的程序(1)先數(shù)量后質(zhì)量(2)填寫“盤存單〞(3)確認(rèn)賬實(shí)能否相符，編制“實(shí)物清查結(jié)果報(bào)告表〞

盤存單

編號(hào)：?jiǎn)挝幻Q：

財(cái)產(chǎn)類別：盤點(diǎn)時(shí)間：存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人簽章：

實(shí)物保管人簽章：

實(shí)存賬存對(duì)比表

單位名稱：

年

月

日編號(hào)類別計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額清查方法實(shí)地清點(diǎn)法：對(duì)財(cái)富物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)展逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)展實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量，大多數(shù)財(cái)富物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)那么的財(cái)富物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣清點(diǎn)的根底上，進(jìn)展技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積分量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價(jià)值較低，曾經(jīng)包裝好的資料和產(chǎn)廢品等。二、固定資產(chǎn)的清查(一)固定資產(chǎn)的要求和技術(shù)方法1、要求：同存貨2、技術(shù)方法：普通采用實(shí)地清點(diǎn)法(二)固定資產(chǎn)清查的程序1、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄2、進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)3、登記清查結(jié)果，編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表〞(P215表9-5)1、清查要求：P2152、清查方法：實(shí)地清點(diǎn)法。3、清查手續(xù)：填寫“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表〞。4、清查內(nèi)容：賬實(shí)能否相符；能否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無(wú)白條抵庫(kù)；能否有超限額庫(kù)存。實(shí)存數(shù)額賬存數(shù)額實(shí)存賬存對(duì)比備注盤盈盤虧實(shí)存＞賬存實(shí)存＜賬存三、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清點(diǎn)表單位稱號(hào)：年月日清點(diǎn)員：出納員：現(xiàn)金的清點(diǎn)應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個(gè)人以上進(jìn)展，不可由出納員單獨(dú)進(jìn)展，并要由清點(diǎn)員和出納員簽名。四、銀行存款的清查1、清查要求：P2162、清查方法：與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)。3、清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)理表核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬〞與“銀行對(duì)賬單〞的余額，看其能否相符。兩者余額不符的緣由有二：一為存在未達(dá)賬項(xiàng)；二為記賬有誤。查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。編制“銀行存款余額調(diào)理表〞，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。假設(shè)“銀行存款余額調(diào)理表〞調(diào)理不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，找出緣由，進(jìn)展處置。4、清查步驟：5、“銀行存款余額調(diào)理表〞的編制銀行存款日記賬

2004年5月賬號(hào)：14679例某企業(yè)2004年5月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資料如下：2004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000銀行對(duì)賬單

2004年5月賬號(hào)：146792004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④圖中①②③④標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)。企業(yè)記添加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記添加核對(duì)核對(duì)將“銀行存款日記賬〞借方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單〞的貸方發(fā)生額相核對(duì)，“銀行存款日記賬〞貸方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單〞的借方發(fā)生額相核對(duì)，找出以下未達(dá)賬項(xiàng)。解析：①企業(yè)記添加，銀行未記添加52000②企業(yè)記減少，銀行未記減少2000③銀行記添加，企業(yè)未記添加50000④銀行記減少，企業(yè)未記減少5000。將上列未達(dá)賬項(xiàng)登記記入以下“銀行存款余額調(diào)理表〞：銀行存款余額調(diào)理表2004年5月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000留意“銀行存款余額調(diào)理表〞的二個(gè)作用：①是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的根據(jù)。②是其調(diào)整后余額反響了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。未達(dá)賬項(xiàng)：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：企業(yè)記添加，銀行未記添加。企業(yè)記減少，銀行未記減少。銀行記添加，企業(yè)未記添加。銀行記減少，企業(yè)未記減少。五、債務(wù)債務(wù)的清查1、清查要求：P2192、清查方法：查詢法、對(duì)賬單法。3、清查程序及手續(xù)：應(yīng)填寫“債務(wù)債務(wù)清查結(jié)果報(bào)告表〞。P220表9-8結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表年月日總分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額核對(duì)不符單位未達(dá)賬項(xiàng)金額爭(zhēng)執(zhí)款項(xiàng)金額無(wú)法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：財(cái)富清查結(jié)果處置的步驟第三節(jié)財(cái)富清查結(jié)果的處置財(cái)富清查結(jié)果處置應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨財(cái)富清查結(jié)果的處置固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處置壞賬損失及其賬務(wù)處置一、財(cái)富清查結(jié)果處置步驟1、財(cái)富清查結(jié)果的根本含義財(cái)富物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)富物資的實(shí)踐結(jié)存數(shù)≠盤盈財(cái)富物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)富物資的實(shí)踐結(jié)存數(shù)＜盤虧財(cái)富物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)富物資的實(shí)踐結(jié)存數(shù)＞2、財(cái)富清查結(jié)果處置的程序(1)審批之前的處置。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)查實(shí)的財(cái)富盤盈、盤虧和毀損的數(shù)字，編制有關(guān)記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。(2)審批之后的處置。經(jīng)在有關(guān)部門和指點(diǎn)審批后，根據(jù)差別性質(zhì)、發(fā)生的緣由和審批處置意見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員該當(dāng)再編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

二、財(cái)富清查結(jié)果處置應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：〔1〕財(cái)富物資盤虧、毀損數(shù)額〔凈值〕〔2〕已同意核銷的財(cái)富物資盤盈數(shù)〔凈值〕發(fā)生額：〔1〕財(cái)富物資盤盈〔凈值〕〔2〕已同意核銷的財(cái)富物資盤虧、毀損數(shù)〔凈值〕待處置財(cái)富損溢借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈三、存貨財(cái)富清查結(jié)果的處置存貨發(fā)生盤虧的處置存貨發(fā)生盤盈的處置1、存貨發(fā)生盤虧的緣由及處置原那么屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計(jì)量工具不準(zhǔn)等緣由產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)同意即可轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用〞賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人擔(dān)任賠償，屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款后，計(jì)入管理費(fèi)用。屬于非常損失(如自然災(zāi)禍，因保管不善而被盜等)所呵斥的財(cái)富毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時(shí)借待處置財(cái)富損溢貸原資料庫(kù)存商品××××盤虧額管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出××××同意核銷盤虧額同意核銷時(shí)某公司在財(cái)富清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲資料毀損200公斤，單價(jià)18元；乙資料盤虧120件，單位本錢50元。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表〞編制記賬憑證，分錄如下：借：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢9600貸；原資料——甲3600原資料——乙6000經(jīng)查明甲資料毀損是由于非常損失呵斥，乙資料盤虧是由于收發(fā)計(jì)量上的過(guò)失呵斥的。經(jīng)同意后作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出3600管理費(fèi)用6000貸：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢9600例例2、存貨發(fā)生盤盈的處置原那么存貨發(fā)生盤盈，普通是由于存貨的自然溢余或者是計(jì)量工具不準(zhǔn)呵斥的，經(jīng)同意后，沖減管理費(fèi)用。發(fā)生盤盈時(shí)借待處置財(cái)富損溢貸原資料庫(kù)存商品××××盤盈額管理費(fèi)用××××同意核銷盤盈額同意核銷時(shí)企業(yè)在財(cái)富清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價(jià)100元，計(jì)1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會(huì)計(jì)分錄如下：借；庫(kù)存資料1000貸：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計(jì)量不準(zhǔn)呵斥，以同意沖減本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：待處置財(cái)富損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用1000例例四、固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處置盤虧借待處置財(cái)富損溢貸固定資產(chǎn)××××盤虧額營(yíng)業(yè)外支出××××同意核銷盤虧額核銷固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的凈值記入“固定資產(chǎn)〞賬戶借方和“待處置財(cái)富損溢〞賬戶貸方。經(jīng)同意后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入〞。固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的，應(yīng)將盤虧固定資產(chǎn)的凈值記入“待處置財(cái)富損溢〞賬戶借方，經(jīng)同意后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出〞。累計(jì)折舊××盤盈固定資產(chǎn)××盤盈額××同意核銷盤盈額營(yíng)業(yè)外收入××××核銷某企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)20000元，已提折舊10000元，現(xiàn)值10000元。經(jīng)同意列作營(yíng)業(yè)外收入例借：固定資產(chǎn)20,000貸：累計(jì)折舊10,000待處置財(cái)富損溢—待處置固定資產(chǎn)損溢10,000借：待處置財(cái)富損溢—待處置固定資產(chǎn)損溢